Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской

В пассиве  баланса в разделе 3 «Капитал и резервы» указывается сумма уставного капитала предприятия по строке 410 «Уставный капитал». Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Необходимо учесть, что уменьшение (увеличение) уставного капитала должно быть обязательно отражено в учредительных документах предприятия. Сумма добавочного капитала предприятия отражается по строке 420. Сюда переносится кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал», который формируется за счет дооценки основных средств. Предприятие также создает резервный фонд (строка 430). Размер резервного фонда составляет 15% уставного фонда Предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Резервный фонд Предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 5%, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия, до достижения размера, предусмотренного настоящим пунктом Устава.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. Кроме  того, здесь же показывают сумму  начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного  периода.

Общая сумма  кредиторской задолженности отражена по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621–625. По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т.п. По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, если фирма выплачивает своим сотрудникам зарплату за декабрь 2004 года в январе 2005-го, то в балансе на конец 2004 года должна быть показана начисленная, но не выплаченная декабрьская зарплата. По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются по строке 624 баланса. По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. По строке 625 «Прочие кредиторы» записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

В эту  строку 640 «Доходы будущих периодов» переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». К таковым, например, относят полученные заранее арендные платежи, абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров, а также разницу между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавшего имущества.

Прочие  краткосрочные пассивы, которые  не нашли отражения по другим статьям  раздела 5 баланса, записываются в строку 660.

Показатель строки 700 представляет собой сумму строк 490 «Итого по разделу 3», 590 «Итого по разделу 4», 690 «Итого по разделу 5». Сумма этих строк и будет пассивом баланса.

Одним из важнейших показателей оценки финансовой устойчивости является обеспеченность предприятия собственными средствами в обороте. Введение данных об их нормативах и фактическом наличии позволит повысить значение этого аналитического показателя и объективность оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

Такую возможность  дает структура бухгалтерского баланса  компании Bristol & West Investments Plc, который построен вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний). При вертикальном построении баланс преобразуется в равенство разницы между активами (Fixed and Current Assets) и обязательствами (Creditors) собственному капиталу (Capital and Reserves).

В системе  МСФО счет прибылей и убытков играет более скромную роль, которая уменьшается  с каждым новым стандартом, поскольку  учет ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости  его имущества, рыночная капитализация  объектов его инвестиций, зависящая  больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким  образом, пользователь отчетности прежде всего нуждается в балансе, а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом.

В состав отчета о прибылях и убытках компании Bristol & West Investments Plc входят такие статьи, как:

– выручка (Turnover);

– расходы на заработную плату (Staff costs);

– амортизация (Depreciation);

– прочие расходы (Other operating charges);

– прибыль от продаж (Operating Profit);

– проценты к получению (Interest receivable and similar income);

– проценты к уплате (Interest payable and similar charges);

– прибыль до налогообложения (Profit on Ordinary Activities Before Taxation);

– налог на прибыль (Tax on profit on ordinary activities);

– чистая прибыль отчетного периода (Profit for the Financial Year);

– дивиденды (Dividends);

– нераспределенная прибыль отчетного года (Retained Profit for the Year);

– базовая прибыль на акцию (Earnings per Share – basic);

– разводненная прибыль на акцию (Earnings per Share – diluted).

Согласно установленной учетной  политике компании Bristol & West Investments Plc выручка исчисляется из суммы процентов от предоставляемых займов, а также комиссии, полученной в отчетном году. Российские компании формируют отчет о прибылях и убытках в формате по назначению затрат, то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т.д. МСФО позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение запасов и т.д.). Как видно из отчета о прибылях и убытках Bristol & West Investments Plc расходы этой компании отражаются по элементам затрат. В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В отчете 724 УНР (Приложение 7) по статье себестоимость  проданных товаров в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10], а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут формироваться в размере прямых расходов сырья и материалов по нормативной себестоимости или другим способом.

Метод признания  операционных доходов и расходов в 724 УНР и компании Bristol & West Investments Plc одинаков. В отчете о прибылях и убытках эти доходы и расходы сгруппированы по следующим статьям: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях», «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы».

Внереализационные доходы и расходы в МСФО трактуются как случайные прибыли и убытки. Если суммы таких прибылей и убытков  существенны, они отражаются отдельно, а если несущественны, то могут быть объединены с предыдущей строкой.

Для составления  отчета о движении денежных средств (Приложение 9) необходима следующая  информация:

1) баланс  за отчетный и предшествующий  год;

2) отчет  о прибылях и убытках за  текущий год;

3) дополнительная  информация о некоторых операциях,  включающих выплаты и поступления  денежных средств (например, изменение  статьи «основные средства» могло  произойти в результате продажи  старых основных средств и  покупки новых, оплаченной частично  векселем) и относящихся к инвестиционной  или финансовой деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств в европейской  компании необходимо знать, что МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» [20] оперирует понятием денежных эквивалентов, как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе  организации, на расчетных, валютных и  специальных счетах. Краткосрочные  депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Кроме того, российское законодательство не требует  раскрывать ограничения на использование  отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это приводит к значительным расхождениям в оценке свободных денежных средств по данным МСФО и РСБУ.

В приложении к бухгалтерской отчетности компании Bristol & West Investments Plc (Notes to the Financial Statements) размещены основные положения учетной политики:

– метод признания полученных процентов по займам кассовым методом;

– начисление амортизации транспортных средств линейным методом, а рабочих машин и оборудования – методом уменьшаемого остатка;

– включение в сумму выручки процентов от предоставляемых займов, а также комиссии, полученной в отчетном году;

– состав операционных доходов и расходов, признаваемых методом начисления, и их расшифровка как существенных статей доходов и расходов;

– расшифровка расходов на заработную плату, процентов по займам, налоговых обязательств;

– способ расчета дивидендов на акцию;

– информация о движении основных средств;

– информация о дебиторах и кредиторах;

– информация о финансовых инструментах, которыми в компании являются краткосрочные и долгосрочные банковские займы, денежные средства и ликвидное имущество и прочие;

– информация об операциях по предоставлению займов с указанием их получателей и размеров.

724 УНР  строго включает в состав отчетности  приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5) (Приложение 10), состоящее из семи разделов:

1) движение  заемных средств;

2) дебиторская  и кредиторская задолженность;

3) амортизируемое  имущество;

4) движение  средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений;

5) финансовые  вложения;

6) расходы  по обычным видам деятельности;

7) социальные  показатели.

Кроме рассмотренных  разделов бухгалтерской финансовой отчетности компания Bristol & West Investments Plc предоставляет пользователям отчетной информации финансовый обзор за пять последних лет, раскрывающий динамику таких показателей, как выручка, прибыль от продажи, прибыль до налогообложения, нераспределенная прибыль, общий размер дебиторской задолженности, акционерный капитал, размер чистых активов на акцию, базовая прибыль на акцию, рентабельность капитала, рентабельность активов, размер дивидендов на обычную акцию. В состав отчетности этой компании также входит информация о ежегодном собрании (Annual General Meeting), раскрывающая основные направления дальнейшей деятельности компании.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает, постепенное совершенствование  российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями МСФО. Данный способ внедрения соответствует подходу  большинства Европейских стран, следовательно, приближает экономическую  интеграцию, гармонизацию систем учета  и отчетности. При этом необходимо отметить, что в результате адаптации  была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и  иностранных компаний.

Серьезное внимание в российских организациях уделяется понятию первичный  учет, что серьезно противоречит и не соответствует принципам, на которых основаны МСФО. Старейшим и бесспорным правилом российского бухгалтерского учета является невозможность бухгалтерской записи без документального подтверждения, тогда как в основе записей по МСФО лежит не факт предоставления документа, а сам факт, создающий юридические последствия. Также, первичный документ в России представляет учет ценностей по исторической цене (себестоимости). Все тенденции МСФО направлены на оценку по справедливой цене.

Сближение бухгалтерского и налогового учета  – эта понятная многим российским бухгалтерам и предпринимателям идея находится в абсолютном противоречии с идеями МСФО, которые проводят строгое между ними различие.

 

 

3.4 Применение ФО в соответствии с МСФО

МСФО представляют собой учетную  систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические    контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Всеобщее  признание МСФО как управляющей  информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет по международным стандартам бухгалтерского  учета (КМСУ) был образован как независимый орган частного сектора в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов КМСУ.