Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской

 

Другие важные принципы

Описанные выше принципы бухгалтерского учета уже  стали принятыми в деловом  мире, хотя процесс их внедрения  занял долгие годы. Тем не менее  эти принципы допускают различную  трактовку Утвердились в бухгалтерском учете лишь общепринятые подходы к применению описанных выше принципов. Ниже будут рассмотрены другие принципы, главными из которых являются: существенность, осмотрительность и постоянство.

Существенность

Если проведенная  операция в определенном смысле не стоит усилий по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. Так, если приобретена коробка скрепок, то она буде израсходована в течение какого-то периода времени, а ее стоимость будет уменьшаться всякий раз, когда из нее будут брать скрепку. Можно было бы записывать это в расходы всякий раз, когда это происходит, но совершенно очевидно, что цена коробки скрепок настолько ничтожна, что подобный учет скрепок лишен всякого смысла Коробка скрепок - не существенная статья расходов, она будет отнесена на затраты в момент покупки независимо от того, будет ли она израсходована более чем за один отчетный период другими словами: не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов.

Приобретение  дешевой металлической пепельницы также будет отнесено на расходы  за тот период когда она была куплена поскольку она не относится к существенным предметам, хотя вполне может прослужить и двадцать лет. В то же время грузовик может быть рассмотрен как существенный предмет. мы будем стремиться в каждом периоде производить начисления в размере израсходованной за данный период части стоимости грузовика.

Фирмы устанавливают  совершенно произвольные правила определения  существенности. Поскольку на этот счет не существует никаких правовых положений, то все зависит от решения  фирмы. Фирма может установить, что  все предметы дешевле дол. 100, следует рассматривать как расходы за тот период когда состоялась покупка хотя сами эти предметы могут служить фирме еще добрый десяток лет. Друга фирма особенно если она крупная, может установить этот предел на уровне дол. 1000. Для разных стате) могут быть предусмотрены различные пределы.

Как видно, на принятие решения о том, какая  статья является существенной, а какая  нет, оказывает влияние как тип, так и масштабы фирмы.

Осмотрительность

Бухгалтер очень  часто оказывается поставленным перед выбором величины конкретной статьи. Принцип осмотрительности означает, что он, как правило, выберет такую  величину, которая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее завышению. Другими спорами, бухгалтер выбирает ту цифру, которая позволяет скорее показать капитал фирмы в уменьшенных  размерах, чем преувеличить размерь  капитала. Под этим принципом можно понимать стремление убедиться в том, что все убытки занесены бухгалтерские книги, но при этом данные о прибылях попали туда преждевременно.

Возможно, именно этот принцип породил представление  о бухгалтерах, как неких скрягах, предпочитающих видеть во всем только негативное.

Название "осмотрительность" стало применяться по отношению  к этому принципу в семидесятые  годы. Ранее он называйся "консерватизм" и до сих пор часто встречается  под этим названием в специальной  литературе.

Постоянство

Рассмотренные выше принципы дают возможность широкой трактовки, и на практике существует множество методов ведения бухгалтерского учета. Каждая фирма должна выбрать тот метод который дает наиболее объективное представление об основных направлениях ее деятельности. Но этого нельзя добиться, если в текущем году фирма использует один метод, в следующем гаду - другой, а потом -третий. Постоянная смена используемых методов приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерских данных. Тут-то и вступает в действие принцип постоянства. Он состоит в том, что если фирма выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода при обработке всех данных этого типа. Тем не менее, это вовсе не означает, что фирма должна придерживаться только этого метода до последнего дня своего существования. Используемый метод может быть изменен, но только на достаточно серьезном основании. Когда происходит такое изменение, и на исчисление прибылей за данный период оказывается серьезное влияние, то это влияние :должно быть отражено либо на самом счете прибылей 1 убытков, либо в одном из сопровождающих его отчетов.

Допущение о стабильности валюты

Не нужно  быть слишком старым, чтобы помнить, что всего несколько лет назад  многие товары можно было купить за меньшие деньги, чем сегодня. От отцов  и дедов можно услышать множество  историй о том, как дешево обходилась та или иная вещь Х лет назад. Покупательная способность валюты любой страны мира не стабильна с течением времени.

Тем не менее, используемый в бухгалтерском учете  принцип стоимости предполагает, что активы обычно учитываются по цене приобретения. Это означает, что показатели бухгалтерских отчетов будут искажены, поскольку активы приобретаются в различные периоды времени, а итоговая цифра по активам выводится в стоимостном выражении. Это означает, что для правильной оценки бухгалтерскою отчетности необходимо принимать в расчет изменение уровня цен по мере ведения записей. Существуют специальные методики корректировки счетов, призванные помочь обнаружить и устранит) возникающие искажения.

Стандартные формы бухгалтерского учета (СФБУ)

Несмотря  на применение описанных выше принципов, при расчете прибыли между  бухгалтерами все равно возникают разногласия. В конце шестидесятых годов целый ряд случаев вызвал всеобщие протесты против отсутствия единообразия в бухгалтерском учете. Для уменьшения вероятности таких больших расхождений в опубликованных данных о прибылях финансовыми органами были разработаны СФБУ, т.е. Стандартные формы бухгалтерского учета. В настоящий момент изданы и действуют двадцать четыре стандартных формы. Бухгалтеры и аудиторы должны придерживаться этих стандартных форм в своей деятельности. Если имеет место отклонение от стандартных форм, то в аудиторском отчете должны быть указаны причины такого отклонения от СФБУ. В то же время СФБУ позволили значительно сократить вероятность существенных расхождений в публикуемой величине прибыли.

Рекомендованные формы  бухгалтерского учета (РФБУ)

Эти формы  не обладают статусом стандартов, поскольку  их не обязательно строго придерживаться. 1 этих формах нашли отражение наиболее эффективные способы ведения дел в специфических случаях, и эти формы зачастую носят специальный характер

2. Финансовая отчетность в  западных странах

 

2.1 Западные модели отчетности

Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета, объединяющих западные страны с  общими подходами к организации  и методологии бухгалтерского учета  и отчетности или зонами влияния, хотя такая классификация в определенной степени условна и встречаются  другие принципы классификации.

1. Англосаксонская модель. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, которые можно выделить в особую группу; Великобритания и бывшие ее колонии (например, Австралия, Новая Зеландия, Южная Африка) входят в другую группу. Для этих стран характерна ориентация на интересы таких пользователей, как инвесторы и акционеры, наличие развитого рынка ценных бумаг, оказывающего влияние на требования к качеству представления компаниями отчетности, прежде всего акционерными обществами, отсутствие или слабое государственное регулирование бухгалтерского учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми независимыми (т.е. негосударственными) профессиональными учетными организациями, а также высокоразвитая система подготовки учетных кадров, выходящая далеко за пределы национальных границ.

2. Континентальная, или европейская,  модель. Эта модель объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и др. Основными ее чертами являются сильное воздействие законодательства на регулирование учета, тесная связь учета и налогообложения, ориентация на государственные нужды, более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную роль.

3. Латиноамериканская модель. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.

4. Прочие модели. Модели, применяемые в других странах.

Системы учета  зарубежных стран

Рассмотрим  наиболее известные учетные системы  экономически развитых стран.

Система учета США в нашей стране известна как GААР (General Accepted Accounting Practice), или общепринятые учетные принципы, которые выполняют роль учетных стандартов. В объявлениях о приеме на работу в отечественных газетах можно часто прочитать: «Требуется бухгалтер со знанием СААР». Под этим подразумевается знание не столько американского учета, сколько западной учетной системы в целом и МСФО. Систему учета в некоторых странах, например в Великобритании, также иногда называют СААР. Изначально к системе СААР США относились документы, охватывающие вопросы учетной политики и техники бухгалтерского учета, широко применявшиеся на практике. В дальнейшем, с усилением влияния профессиональных организаций на учетную практику состав этой системы обновлялся и пополнялся все новыми документами: правилами (Pronouncements), издаваемыми учетными организациями; мнениями (Opinions); исследовательскими бюллетенями по бухгалтерскому учету (Accounting Research Bulletins), многие из которых не потеряли своего значения до настоящего времени и находятся в обороте, хотя их выпуск прекращен; до настоящего времени издаваемыми положениями (Statements) и интерпретациями – разъяснениями (Interpretations). Система GААР включает документы неодинакового значения, издававшиеся различными организациями в разные годы (в течение более чем 50 лет), в силу чего при возникновении разночтений предпочтение отдается положениям. В системе GAAP выделяется четыре уровня документов:

1) уровень А:

• положения  по стандартам финансового учета (выпущенные FASB),

• интерпретации (изданные FASB),

• мнения (опубликованные АРВ),

• исследовательские  бюллетени по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA);

2) уровень В:

• технические  бюллетени (выпущенные FASB),

• отраслевые руководства по бухгалтерскому учету  и аудиту (опубликованные AICPA),

• разъяснения (опубликованные AICPA);

3) уровень С:

• общие  мнения рабочей группы, практические бюллетени (опубликованные AICPA);

4) уровень Д:

• комментарии  по бухгалтерскому учету (опубликованные AICPA),

• руководства  по применению (изданные FASB),

• учетная  отраслевая общепризнанная практика.

Наименее  значимыми являются другие публикации по вопросам бухгалтерского учета, в  том числе учебники.

Основу GAAP составляют документы уровня А, которым отдается предпочтение при возникновении разночтений и разногласий.

В процесс  разработки стандартов в США в  настоящее время вовлечены несколько  профессиональных организаций: Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board – FASB); Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission – SEC); Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA); Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting Association – AAA); Комитет по стандартам учета бюджетных организаций (Governmental Accounting Standard Board – GASB). Ведущую роль в разработке бухгалтерских стандартов с 1973 г. выполняет Комитет по стандартам финансового учета, ставший преемником Комитета по бухгалтерским принципам (Accounting Principles Board – АРВ), учрежденного в 1959 г. Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров после упразднения его предшественников.

Великобритания имеет старейшие профессиональные бухгалтерские организации, созданные еще в прошлом веке, такие, как Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (Institute of Chartered Accountants of Schotland – 1854 г.), Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (Institute of Chartered Accountants of England and Wales), основанный по указу королевы в 1894 году. Эти организации обладают давним опытом регулирования бухгалтерского учета и разработки собственных национальных бухгалтерских стандартов, к которым данные организации приступили еще до появления первого МСФО. Они являются независимыми, не подчинены никаким государственным органам и ведут активную работу по развитию методологии учета и отчетности, подготовке аудиторских кадров. Разработка учетных стандартов в Великобритании началась еще в 1969 г. Комитетом по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Committee – ASC), который контролировали профессиональные организации Британии и Ирландии. Изначально он назывался Консультационным комитетом по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Steering Committee – ASSC), а инициатором его создания был Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. За период с конца 70-х годов по 1990 г. Комитет по бухгалтерским стандартам издал 25 положений по стандартной учетной практике – ПСУП (Statements of Standard Accounting Practice – SSAP), не имевших законодательной силы, но тем не менее принимавшихся во внимание при рассмотрении дел в арбитражных судах. Британские аудиторы должны были давать отрицательное заключение или отказываться от выражения мнения, если достоверность отчетности не могла быть подтверждена при использовании компанией методологии, отличной от ПСУП. Комитет по бухгалтерским стандартам прекратил свое существование в 1990 г.; ему на смену пришла независимая организация – Совет по бухгалтерским стандартам (Accounting Standard Board – ASB), которая, сохранив значительное число прежних положений, приступила к созданию новых документов – стандартов финансовой отчетности – СФО (Financial Reporting Standards – FRS). Совет по бухгалтерским стандартам принимает активное участие в разработке МСФО. Статус британских стандартов финансовой отчетности существенно укрепился, поскольку они были официально признаны Законом о компаниях 1989 г., который обязал руководство крупных компаний и акционерных обществ с ограниченной ответственностью раскрывать в отчетности их соблюдение. На начало 2000 г. действовало 16 СФО, а также неоднократно перерабатывавшийся стандарт по учету для малых предприятий и дополнения к ПСУП, изданные Комитетом по бухгалтерским стандартам (см. Приложение 3).

Совет по бухгалтерским  стандартам имеет четыре комитета, а также жюри (Review Panel), уполномоченное законом привлекать к судебной ответственности директоров компаний за публикацию отчетности, не соответствующей законодательству и не отвечающей требованиям достоверности. Одним из комитетов, входящих в Совет, стала Рабочая группа по оперативным вопросам (Urgent Issues Task Force), в чьи задачи входило достижение консенсуса по наиболее сложным и противоречивым вопросам бухгалтерского учета и чьи разъяснения и рекомендации становились обязательными.

Несомненно, большое влияние на систему британского  бухгалтерского учета оказали директивы  ЕС, повлекшие за собой необходимость  внесения изменений в законодательство. В связи с чем и был принят Закон о компаниях 1989 г. (пришедший на смену действовавшему ранее Закону о компаниях 1985 г.), в котором не только содержатся требования к отчетности компаний, но и закреплены многие концептуальные вопросы учета.

До настоящего времени расхождения между британскими  и международными стандартами сохранялись, в частности, по вопросам учета и  оценки основных средств, инвестиций, финансовых инструментов, расходов на научно-исследовательские работы, материально-производственных запасов, строительных контрактов, активов  и обязательств в иностранной  валюте, расходов по займам, а также  признания доходов, пенсионных отчислений и составления консолидированной  отчетности. Наиболее ярко проявляются  различия между британскими и  международными стандартами в подходах к вопросам оценки различных активов, прежде всего основных средств.

Система регулирования  бухгалтерского учета и аудита во Франции существенно отличается от англосаксонской модели.

Фундаментом системы учета и аудита во Франции  служит Коммерческий кодекс (Code de Commerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (National Accounting Code, более известен как Plan comptable general). Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения. Разработка этого документа и необходимых методологических указаний к нему была возложена на созданный в 1947 г. при Министерстве финансов Франции Национальный совет по бухгалтерскому учету (Conseil national de la comptabilite – CNC), имевший статус правительственного агентства. В его работе задействованы правительственные чиновники, представители профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций, составляющие большинство членов, а также представители профсоюзов, компаний, законодательных органов и пр. Статус Совета, несмотря на его меньшую известность на международной арене, можно сопоставить с британским Советом по бухгалтерским стандартам (ASB) или американским Комитетом по стандартам финансового учета (FASB).