Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской

Таблица 9 – Финансовые показатели, характеризующие  ликвидность и платежеспособность компании Bristol & West Investments Plc за 2007–2009 гг.

Коэффициенты  ликвидности	На начало периода	На конец периода	Изменение
1. Коэффициент текущей ликвидности	1,4	1,8	0,4
2. Коэффициент быстрой ликвидности	1,36	1,78	0,42
3. Коэффициент  абсолютной ликвидности	0,002	0,002	0
4. Коэффициент  общей ликвидности	1,2	1	-0,2
5. Показатель ликвидности при мобилизации средств	0,05	0,06	0,01

 

В данной таблице отражена динамика технико-экономических  показателей за 2007–2009 года, которая характеризуется положительными изменениями, выраженными ростом всех коэффициентов, кроме оборачиваемости оборотных средств, которая снизилась на 6% в результате большего увеличения суммы оборотных активов (на 38%) по сравнению с изменением размера выручки (на 31%).

 

Таблица 10 – Технико-экономические показатели работы компании Bristol & West Investments Plc за 2007–2009 гг.

Показатели	2007 год	2009год	Изменения
			Абсолютные, £	Относительные %
Экстенсивное  использование ресурсов:
1. Выручка от продаж, £	3037736	3978902	941166	31
2. Расходы на заработную плату, £	456295	520891	64596	14
3. Среднесписочная численность работников в строительстве, чел.	13	14	1	7,7
4. Средняя зарплата, £	35100	37207	2107	6
5. ОПФ, £	74650	81381	6731	9
6. Оборотные средства, £	17727130	24469360	6742230	38
Интенсивное использование  ресурсов:
7. Производительность труда, £	233672	284207	50535	21,6
8. Продукция на £1 оплаты труда	6,7	7,6	0,9	13,4
9. Фондоотдача, £	40,7	48,9	8,2	20
10. Оборачиваемость оборотных средств, £	0,17	0,16	-0,01	-6

 

Для оценки результатов хозяйственной деятельности служат показатели рентабельности, так  как они показывают соотношение  полученного эффекта и потребленных ресурсов. Данные показатели рассматриваются  в динамике, по которой можно судить об изменении эффективности работы компании.

Таблица 11 –  Динамика показателей рентабельности компании Bristol & West Investments Plc за 2007–2009 гг.

Показатели	2007 год	2009 год	Изменение
1. Рентабельность реализации продукции, %	214	170	-44
2. Рентабельность активов, %	8,5	7,1	-9,7
2.1. Рентабельность внеоборотных активов, %	2035	2161	126
2.2. Рентабельность оборотных активов, %	8,6	7,2	-1,4
3. Рентабельность инвестиций	16,7	8,9	-7,8

 

Проследив динамику коэффициентов рентабельности, следует отметить, что у всех коэффициентов  отмечается тенденция к снижению, кроме показателя рентабельности внеоборотных активов, что объясняется незначительным ростом внеоборотных активов по сравнению с началом отчетного периода и вообще незначительной долей в составе имущества компании.

Снижение  же остальных показателей рентабельности связано с большим увеличением  затрат по сравнению с увеличением  прибыли, рост которой составил 16%. В частности, снижение рентабельности инвестиций связано со значительным ростом долгосрочных обязательств (на 2502,9%). Однако рано делать выводы о неэффективности деятельности компании, так как возросшие затраты могут быть связаны с капитальными вложениями, которые, возможно, положительно повлияют на будущие результаты работы компании.

3.3 Различия и особенности формирования бухгалтерской финансовой отчетности в 724 Управлении начальника работ и английской компании Bristol & West Investments Plc

 

При рассмотрении и сравнении бухгалтерской финансовой отчетности 724 УНР и компании Bristol & West Investments Plc (Приложение 4) был выявлен ряд существенных отличий.

Во-первых, состав финансовой отчетности российских компаний, имеющий строго регламентированные формы и статьи, более демократичен и обширен в компаниях Западной Европы. Так в состав бухгалтерской  финансовой отчетности компании Bristol & West Investments Plc входят:

– общая информация о компании (Company Profile);

– важнейшие финансовые показатели (Financial Highlights);

– отчет президента (Chairman`s Statement);

– список директоров и консультантов (Directors and Advisers);

– требования к отчетам директоров (Directors` Report);

– независимое аудиторское заключение (Independent Auditors` Report);

– отчет о прибылях и убытках (Profit and Loss Account);

– бухгалтерский баланс (Balance Sheet);

– отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);

– приложение к отчету о движении денежных средств (Notes to the Cash Flow Statement);

– приложение к финансовой отчетности (Notes to the Financial Statements);

– финансовый обзор за пять лет (Five Year Financial Summary);

– информация о ежегодном собрании (Notice of Annual General Meeting);

– юридический адрес компании (Directions to Annual General Meeting).

В составе  отчетности компания в первую очередь  предоставляет важнейшие финансовые показатели по результатам отчетного  года и диаграммы, наглядно изображающие динамику показателей за пять последних лет.

Следует заметить, что финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама установить дату начала финансового года. Компания Bristol & West Investments Plc составляет бухгалтерскую отчетность по состоянию на 31 марта.

Отчет президента содержит данные о деятельности компании, о динамике наиболее существенных показателей, таких как выручка, сумма выданных кредитов, движение денежных средств, размер дивидендов, а также о направлениях дальнейшей деятельности, законодательной базе, регулирующей сферу кредитования, административном аппарате компании и ее рынке сбыта.

В разделе  о директорах и консультантах  размещена информация, содержащая адреса их работы.

Предоставляемым компанией установленным формам отчетности предшествует информация об отчетности директоров компании:

– их ответственность предоставлять правдивую и точную информацию в соответствии с действующими нормативными документами организации;

– вид деятельности компании;

– результаты ее деятельности;

– перевод бухгалтерского учета на МСФО и его возможные последствия;

– вопросы аудита.

Следующим разделом финансовой отчетности является само независимое аудиторское заключение, подтверждающее точность и достоверность бухгалтерской отчетности компании.

Рассмотренные выше разделы финансовой отчетности не являются обязательными, однако в  целях реализации концепции прозрачности МСФО, в соответствии с которой  предъявляются весьма высокие требования к предоставляемой информации, в  финансовой отчетности любой компании должен быть раскрыт достаточно большой  объем информации о деятельности предприятия. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, вводящие требования по раскрытию информации, например сведений о «связанных сторонах»  или об «условных фактах хозяйственной  деятельности», практически игнорируются.

Все это  свидетельствует о том, что составление  отчетности по МСФО дает возможность  более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять  значительно большую самостоятельность в принятии решений.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» [18] не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе.

Баланс  включает линейные статьи, которые  представляют:

– основные средства (Fixed tangible assets);

– текущие активы (Current assets);

– общий размер предоставленных займов (Gross mortgage advances);

– резерв по сомнительным долгам (Unearned interest reserve);

– чистый размер предоставленных займов (Net mortgage advances);

– прочие дебиторы (Other debtors);

– денежные средства и их эквиваленты (Cash at bank and in hand);

– кредиторская задолженность, обязательная к погашению в течение года после отчетной даты (Creditors: amounts falling due within one year);

– кредиторская задолженность, обязательная к погашению более, чем через год после отчетной даты (Creditors: amounts falling due after more than one year);

– капитал и резервы (Capital and Reserves).

Западные  компании согласно МСФО могут опускать в бухгалтерском балансе статьи, не задействованные в учете, тогда  как статьи бухгалтерской отчетности российских компаний должны отражаться по определенным строкам, имеющим свой номер.

В бухгалтерском  балансе 724 УНР (Приложение 6) по строке 120 «Основные средства» показана остаточная стоимость основных средств  за вычетом сумм начисленной амортизации. В 724 УНР учетной политикой (Приложение 3) принят линейный способ начисления амортизации, тогда как компания Bristol & West Investments Plc амортизацию транспортных средств начисляет линейным методом, а рабочих машин и оборудования – методом уменьшаемого остатка. В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств будет показана не только по строке 120, но и справочно по строке 910 «Арендованные основные средства» с расшифровкой по строке 911 «В том числе по лизингу».

Оценка  объектов бухгалтерского учета –  наиболее важный фактор, обеспечивающий достоверность бухгалтерского учета  и отчетности. По традиции мы продолжаем упорно применять первоначальную себестоимость  или остаточную стоимость, забывая  о том, что в мировой практике уже давно перешли к применению множества других методов оценки. Российские специалисты отвергают  методику «справедливой стоимости», стараясь доказать невозможность ее применения. При этом они не принимают  во внимание, что «справедливая стоимость» – это условный термин, определяющий достоверно известную рыночную стоимость  объекта. А это хорошо знакомая из теории учета восстановительная  стоимость, почти не используемая в  российском текущем бухгалтерском  учете. Так, на примере бухгалтерской  отчетности 724 УНР обнаруживается несопоставимость значений стоимости основных средств, равной 5085 тыс. рублей, и запасов, составляющих 8689 тыс. рублей на конец отчетного периода. Данная несопоставимость заключается в несоизмеримо низком значении стоимости основных средств по сравнению со стоимостью запасов, если учитывать, что на предприятиях подобного масштаба «справедливая стоимость» основных средств всегда превышает величину запасов.

К учету в составе финансовых вложений организации принимаются  активы, отвечающие изложенным в п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [12] требованиям. В том числе, в составе финансовых вложений учитывается дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Не относятся к финансовым вложениям векселя, выданные организацией – векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Если предприятие приобретает  ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям  отражают по строке 140 Бухгалтерского баланса.

В компании Bristol & West Investments Plc согласно МСФО 25 «Учет инвестиций» инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, вносятся в баланс по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости. Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, учитываются в балансе по себестоимости.

Балансовая  стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости  инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

Показатели  стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов  деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков  денежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.