Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской

1) "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ  4/99 (редакция от 18.09.06)

2) Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (в  редакции от 18.09.06)

3) Указания  о порядке составления и предоставления  бухгалтерской отчетности (редакция  от 18.09.06)

4) Письмо  Минфина РФ от 9 сентября 2003 г. N 16-00-13/05

5) Письмо  Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3

6) Письмо  Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31

 

1.2Структура западной финансовой отчетности

Ведение учета, подготовка отчетности и анализ полученных результатов является объективной  необходимостью деятельности предприятия. Система учета на предприятии подразделяется на финансовый и управленческий учет. Такое разделение учета связано с ориентацией на различные группы пользователей и различные цели учета. Управленческий учет (managerial accounting) охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководством. Финансовый учет( financial accounting) охватывает учетную информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия, сообщается тем, кто находится вне организации.  К внешним пользователям финансовой отчетности относятся кредиторы, инвесторы, налоговые органы, агентства и биржи ценных бумаг, внебюджетные фонды и ряд других.

Финансовый  учет требует точной системы для  накопления и систематизации финансовой информации. Большинство систем финансового  учета в мире подразделяются на две  -немецкую, предписывающую применение для ведения учета регламентированного государственными органами плана счетов, и англосаксонскую, в которой отсутствует строгая кодировка счетов, но существуют принципы учета, являющиеся общепринятыми правилами для регистрации операций и составления финансовой отчетности-GAAP(Generally Accepted Accounting Principles).

Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна прежде всего быть значимой и достоверной.

При формировании отчетности необходимо соблюдение следующих  допущений:

сравнимость и постоянство

существенность

консерватизм

полнота и  эффективность

Финансовая  отчетность включает в себя:

Баланс

Отчет о  прибылях и убытках

Отчет о  движении собственного капитала

Отчет о  движении денежных средств

Для облегчения понимания финансовой отчетности при  ее составлении используются определенные группы и подгруппы счетов. Финансовая отчетность, составленная с использованием такой группировки называется систематизированной финансовой отчетностью.

Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент. Он включает сальдо счетов, которые входят в активы,пассивы и капитал. Систематизированный Баланс включает следующие категории

Активы

текущие активы

инвестиции

недвижимость  и оборудование

нематериальные  активы

Пассивы

краткосрочная кредиторская задолженность 

долгосрочная  кредиторская задолженность

Собственный капитал

В этом разделе  баланса показано состояние капитала владельцев компании и источники  его формирования. Движение собственного капитала показано в Отчете о движении собственного капитала.

Основное  балансовое уравнение.  Баланс предприятия  показывает равенство  экономических  ресурсов и источников их формирования.

Активы=Пассивы+Собственный капитал

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль предприятия.Для внутренних пользователей обычно составляется подробный отчет, для внешних пользователей Отчет о прибылях и убытках составляется в краткой форме, в которой представлены основные категории отчета. Теория и практика выработала две формы краткого Отчета о прибылях и убытках: много- и одноступенчатую. Многоступенчатая форма показывает составляющие чистой прибыли, в то время как одноступенчатая, показывая суммарные доходы и расходы по основным категориям, отличается большей простотой. Записи в Отчете о прибылях и убытках классифицируются по следующим категориям:

+ Доход (или  выручка)

- Стоимость  реализованной продукции

= Валовая  прибыль

- Операционные  расходы

= Прибыль  от основной деятельности

+ Прибыль,  не связанная с основной деятельностью

- Расходы,  не связанные с основной деятельностью

= Прибыль  до вычета процентов и налогов

- Расходы  на выплату процентов и налоговые  платежи

     = Прибыль без учета нетипичных  статей

+/- Нетипичные  статьи

     = Чистая прибыль или убыток

Отчет о движении денежных средств классифицирует денежные поступления и денежные платежи с учетом инвестиционной. Финансовой и производственной деятельности.

Инвестиционная  деятельность-это результат покупки  и продажи ценных бумаг, являющихся долговым свидетельством, и ценных бумаг, свидетельствующих об участии  в акционерном капитале других компаний, а также основного капитала.

Финансовая  деятельность заключается в выпуске  акций и повторном приобретении ранее выпущенных акций, а также  выплате дивидендов акционерам. Сюда входит также финансирование за счет займов и погашение задолженностей.

Производственная  деятельность связана с изготовлением  и продажей товаров и оказанием  услуг. К доходам и расходам от производственной деятельности относятся  также проценты за полученные или  предоставленные кредиты и проценты по долговым ценным бумагам и акциям.

Структура отчета о движении денежных средств

Движение  денежных средств, связанное с основной деятельностью

+ Чистая  прибыль

+ Амортизационные  отчисления

- Изменение  суммы текущих активов (дебиторской  задолженности, запасов, авансов,  прочих)

+ Изменение  суммы текущих обязательств

Движение  денежных средств, связанное с инвестиционной деятельностью 
- Изменение суммы долгосрочных инвестиций по основным средствам и прочим статьям

Движение  денежных средств, связанное с финансовой деятельностью

+ Изменение  суммы краткосрочных банковских  кредитов, долгосрочной задолженности,  внесенного капитала, прочих статей

= Суммарное  изменение денежных средств

Отчет о движении собственного капитала.

Для индивидуальных предпринимателей и товариществ  отчет о движении собственного капитала формируется по следующей схеме

   Собственный  капитал на начало отчетного  периода

+ Вложения  собствеников

+ Чистая  прибыль

- Изъятия  собственников

- Убыток

Для акционерных  компаний Отчет о движении собственного капитала имеет более сложную  структуру, что обусловлено формированием  и изменением собственного капитала акционерных компаний.

 

1.3 Принципы западной финансовой отчетности

 

Одной из основных закономерностей современной эпохи  является возрастание роли внешнеэкономических  связей в народном хозяйстве всех без исключения стран и международных  взаимоотношениях. Особое значение приобретает  в настоящее время изучение и  анализ международной системы бухгалтерского учета, стандартов, рекомендаций и положений межправительственных, профессиональных и профсоюзных организаций мира.

Бухгалтерский учет часто называют языком бизнеса. Он широко используется в деловом мире для описания сделок между различными организациями. Поэтому терминами и понятиями бухгалтерского учета оперируют менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, бухгалтеры - все, кто так или иначе вовлечен в деловую жизнь. Поскольку это особый язык - язык бизнеса - многие слова и термины повседневной речи приобретают совершенно иное значение. Чтобы овладеть этим языком, как, впрочем, и любым другим, необходима определенная практика. Под словом бухгалтерия обычно подразумевается ведение бухгалтерских записей. На самом деле бухгалтерский учет - это скорее то, для чего предназначены записи, это их анализ и интерпретация. Хороший бухгалтер имеет дело не только с ведением бухгалтерских записей. Он, в частности, заинтересован в установлении зависимости между финансовыми результатами и теми событиями, которые привели к таким результатам. Предприятием часто владеют несколько человек и бухгалтерские записи - бухгалтерские отчеты составляются для их общей пользы. В случае когда владельцем предприятия является единоличный торговец, он также может использовать копии Итоговых счетов при получении заем в банке или у другого лица. Кроме того копию можно предъявит? как доказательство финансовой стабильности потенциальному покупателю или заинтересованному при получении пролонгированного кредита на большую сумму, В тех же целях Итоговые счета будут использованы и на предприятиях, у которых несколько владельцев, будь то партнеры или держатели акций. Естественно, если бы существовала практика составления различных типов итоговых счетов для различных целей: один для банкира, другой для желающего приобрести предприятие и т. д„ то бухгалтерский учет выглядел бы сегодня несколько иначе. Тем не менее на настоящий момент существует практика предоставления копий одних и тех же итоговых счетов для всех заинтересованы; сторон, так что банкир, потенциальный покупатель предприятия, собственник и другие лица знакомятся с одним тем Счетом торговли, прибылей и убытков и Балансовым отчетом. Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одним и тем же набором счетов и, таким образом, мнений означает, что в бухгалтерском учете поощряется объективность. Финансовое счетоводство тяготеет к объективности и, конечно же, должно содержать в себе правила, устанавливающие порядок записи данных о хозяйственных операциях. Эти правила известны как принципы.

 

Основные  принципы

 

Принцип стоимости.

В соответствии с этим принципом средства обычно учитываются по цене приобретения (себестоимости), и она же служит основой для  оценки будущего использования средств.

Принцип денежного выражения.

Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выражении с достаточной степенью объективности. Это означает, что  бухгалтерия не может дать всей необходимой  информации для того чтобы составить  полную картину состояния дел  на предприятии и в его руководстве. Бухгалтерские записи не отражают качества руководящего состава предприятия. В книгах вы не найдете также указаний на возможности затяжной забастовки по причине нездорового морального климата среди персонала, записи не отражают отсутствия взаимодействия между управляющими различных уровней. В проводках не встретить предупреждения об опасности захвата продукцией конкурента той части рынка, которая  в данное время занята продукцией фирмы.

Это означает, что простое ознакомление с цифрами  бухгалтерии не дает вам ожидаемой  информации о предприятии. В представлении  некоторых людей бухгалтерский  учет выступает в роли исчерпывающего источника информации, но из сказанного выше совершенно очевидно, что такие  представления не соответствуют  действительности. Существует также  мнение, что в бухгалтерском учете  следует стремиться к выражению  в денежной форме и тех факторов, которые пока не находят отображения  в бухгалтерском учете. Несогласные  с такой точкой зрения возражают, что этот подход на деле будет означать серьезное отступление от объективности. Представим себе попытку оценить в денежном выражении эффект, который будет получен фирмой в будущем в результате успешной работы одного из управляющих. Разными людьми будут предлагаться разные цифры, а поскольку итоговые счета - это многоцелевой документ, то какое значение может быть приемлемым для всех многочисленных пользователей итоговых счетов? Ответ очевиден: значения, приемлемого для всех заинтересованных лиц, просто не существует, поэтому в современном бухгалтерском учете попытки решать эту задачу не предпринимаются. Тем не менее, как нам представляется, оценка таких важных факторов, как трудовые и управленческие ресурсы фирмы, обычно называемая учетом человеческого капитала, в конце концов будет использоваться в полном объеме при составлении балансовых отчетов.

Принцип работающего предприятия

В бухгалтерском  учете всегда, за исключением случаев, когда наверняка известно обратное, делается допущение: считается, что  предприятие будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени. Только при продаже или при закрытии предприятия возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации средств фирмы. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Очевидно, это связано с принципом стоимости, ведь если бы предприятия не признавались работающими непрерывно, применение принципа стоимость было бы невозможным. Если бы к фирме относились так как будто ее продадут сразу же по составлению бухгалтерской отчетности, то тогда более значимым была бы не стоимость, а продажная цена активов.

Принцип целостности предприятия

Операции, отраженные в книгах фирмы, оказывают влияние  на саму фирму. Единственный способ показать, какое влияние оказывают операции на владельцев предприятия, сводится к  отражению воздействия операций на капитал фирмы. Например, собственник  вносит еще дол. 1,000 в кассу фирмы 1 качестве капитала. В книгах будет отражено увеличение средств в кассе фирмы на дол. 1,000. Тот факт, что у владельца стало на дол. 1,000 меньше личных денег, не будет отражен в книгах. Таким образом, бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев.

Принцип реализации

В бухгалтерском  учете прибыль обычно считается  полученной в момент, когда товары или услуги поступили к заказчику, и он принял на себя обязательства  по ним, т.е. это момент, в который  прибыль рассматривается как  реализованная. Обратите внимание, что  это - не получение заказа и не подписание договора, это не зависит также и от того, надо ли ждать, пока клиент оплатит товары или услуги. Это означает, что прибыль рассчитывается за один период и считается исчисленной ошибочно в тех случая> когда товары возвращаются клиентами по причине имеющихся дефектов. Кроме того, оказываемые услуги также могут быть предметом внесения поправки в более поздний период из-за их низкого качества. Если предполагаемые поправки та возвраты товаров могут быть разумно рассчитаны, то в рассчитанную прибыль можно внести поправку уже в период, когда товары или услуги реализуются заказчику.

Принцип двойственности

В соответствии с этим принципом в бухгалтерском учете присутствуют два аспекта: один представлен активами предприятия, другой - требованиями к ним. Принципиальное положение состоит в том, что эти два аспекта всегда равны друг другу. Другими словами:

Активы = Обязательства + Капитал

Метод записи операций, при котором соблюдается  принцип двойственности, получил названы двойной записи.

Принцип накопления

Тот факт, что  под чистой прибылью понимают разницу  между доходами и расходами, а  не между поступившими и затраченными денежными средствами, известен как  принцип накопления. При проведении в жизнь принципа накопления большое  внимание уделяется "приведению в  соответствие" расходов и доходов.

Несведущие в бухгалтерском учете зачастую неверно понимают этот принцип. Многим из них представляется, что при расчете чистой прибыли за период доходам должны быть противопоставлены фактические выплаты по статьям за данный период. Тот факт, что в расходы включается стоимость активов, использованных для получения дохода за период и что размеры наличных выплат за период как мы увидим позднее, не совпадают с размерами расходов за период, является для большинства таких людей полным откровением.