Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской

Две автономные организации, находящиеся под контролем  правительства, поделили сферы влияния  в области бухгалтерского учета  и аудита Франции. В компетенции Ассоциации профессиональных дипломированных бухгалтеров (Order des experts comptables et des comptables agrees – OECCA), объединяющей в своих рядах бухгалтеров высшей квалификации, обладающих правом подписи годовых отчетов, находятся методологические вопросы бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерских кадров, Национальный союз аудиторов (Companie national des commissaires aux comtes – CNCC), созданный (намного позже подобных организаций Великобритании) под эгидой Министерства финансов Франции, сосредоточил свои усилия на развитии аудиторской профессии.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности; в нем детально рассматриваются правила, касающиеся содержания и составления баланса и отчета о прибылях и убытках. В связи с принятием директив ЕС в немецкое законодательство были внесены необходимые изменения, позволившие привести к сопоставимому виду отчетную информацию. В рамках реализации Четвертой и Седьмой директив ЕС немецкое балансовое право было существенно реформировано и закреплено в принятом в 1985 г. Законе-директиве о составлении отчетности. В этом документе нашли отражение требования к ведению учета, представлению отчетности и аудиту. В Германии действует единый план счетов, на основе которого разработаны отраслевые планы для промышленности, торговли, организаций финансовой сферы в соответствии с Законом-директивой о составлении отчетности.

Огромное  влияние на учет и отчетность в  Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование  налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

В связи с  отсутствием в Германии официально сформулированных общепринятых бухгалтерских  принципов многие спорные вопросы  отчетности и учетных данных решаются в суде. Выработкой рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности, не имеющих обязательного характера, но тем не менее принимаемых во внимание при разработке законодательства, занимается Институт бухгалтеров (Institut der Wirtschaftspufer), созданный в 1931 г. Членство в нем осуществляется на добровольных началах. Членство же в Палате бухгалтеров (Wirtschaftspruferordnung), созданной в 1971 г. на основе законодательства, является обязательным.

Если попытаться ранжировать различные немецкие источники, регулирующие вопросы ведения  бухгалтерского учета и составления  отчетности, то по значимости можно  выделить следующие группы документов:

1) коммерческие  нормативные акты;

2) налоговое  законодательство;

3) налоговые  инструкции;

4) материалы  учетной практики;

5) рекомендации  профессиональных организаций.

В немецком законодательстве гораздо большее  внимание уделяется информации о  деятельности компаний, т.е. отчетности, чем организации учета. В книге  И. Бетге «Балансоведение» приводится следующее определение отчетности: «Отчетность есть отражение вверенного капитала в том смысле, что внешние пользователи отчетности, так же как и ее составитель, получают настолько полное, ясное и релевантное представление о хозяйственной деятельности организации, что могут составить собственное суждение об управляемом имуществе и полученном с его помощью результате».

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в. францисканский монах-математик Лука Пачоли сформулировал принципы двойной записи в своем «Трактате о счетах и записях», опубликованном в Венеции в 1494 г. Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено, она оказалась последней в числе стран – членов ЕС, внедривших Четвертую директиву.

Законодательной основой итальянской системы  учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций.

В Италии действует  профессиональная организация –  Национальный совет специалистов по коммерции и бухгалтерскому учету (Consiglio Nazionale del Dottori Commercialisti e del Ragionaieri – CNDCR), издающая учетные стандарты, отличающиеся очень широким трактованием. Тем не менее эти стандарты используются Итальянской национальной комиссией по биржам – CONSOB (Com-missione Nazionale per le Societa e la Borsa – аналог американской SEC). Эта Комиссия оказывает влияние на представление отчетности акционерными компаниями, акции которых котируются на фондовой бирже.

В Нидерландах, как и в Великобритании, на бухгалтерский учет и отчетность большое влияние оказали законодательство о компаниях и профессиональные организации, а не налоговое законодательство или требования фондового рынка. До принятия в 1970 г. Закона об отчетности организаций вопросы ведения учета и составления отчетности в Нидерландах практически законодательно не регулировались. Положения данного Закона позднее были включены в Гражданский кодекс и в дальнейшем приведены в соответствие с директивами ЕС. По указанию правительства (после принятия Закона 1970 г.) под эгидой одного из важнейших правительственных консультативных органов по социально-экономическим вопросам – Социально-экономического совета (Sociaal-Economische Raad – SER) был создан издающий указания по бухгалтерскому учету Совет по годовой отчетности, в состав которого были включены и работодатели, и наемные работники, а также специалисты по бухгалтерскому учету. Важной структурой Совета является Нидерландский институт профессиональных бухгалтеров (Royal Dutch Institute of Registered – NIVRA.

Влиятельными  организациями, выполняющими функцию  контроля за раскрытием информации и ее соответствием требованиям законодательства, являются Фонд исследований отчетной информации корпораций (Foundation for Investigation of Corporate Information – SOBI) и Фонд социальной подотчетности (Foundation for Social Accountability – SSA).

Налоговое законодательство, как и требования фондовой биржи, оказывает лишь косвенное влияние  на бухгалтерский учет в Нидерландах.

2.  Финансовая отчетность во Франции

По степени  регламентации бухгалтерского учета  Франция относится к группе стран  с жестко регламентированной на государственном  уровне системой бухгалтерского учета. История развития французской системы  бухгалтерского учета тесно связана  с тем, что правительство и  банки жестко контролировали и контролируют деятельность коммерческих структур, являясь их инвесторами. В современных условиях правительственные органы воздействуют на экономику Франции с помощью индикативного и стратегического государственного планирования. Экономическая деятельность государства поддерживается разработанным, хорошо отлаженным и используемым в течение длительного времени правовым механизмом общественного (конституционного, гражданского, административного, финансового, налогового и др.) и частного (семейного, сельскохозяйственного, предпринимательского и др.) права. В связи с этим система бухгалтерского учета на предприятиях Франции опирается на законы.

В соответствии с ними определяются принципиальные требования к ведению бухгалтерского учета. Отдельные субъекты хозяйствования (индивидуальные предприниматели, некоторые кооперативы, фермерские хозяйства, простые товарищества и другие с годовым объемом продаж в пределах установленного лимита) могут вести простую бухгалтерию без использования двойной записи. Остальные, более крупные организации обязаны вести полноценный бухгалтерский учет с использованием плана счетов, двойной записи, формированием регистров бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности.

Процесс гармонизации, решение проблем согласованности  в бухгалтерском учете Европейского Союза (ЕС) оказали и продолжают оказывать существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности Франции. Европейская комиссия в рамках Европейского союза разработала и опубликовала ряд директив, исполнение которых является обязательным для участников ЕС. Реализация их положений не только дает возможность совершенствовать и гармонизировать учет и отчетность Франции, но и облегчает работу компаний страны. Ниже представлены разработанные Директивы ЕС и их основное содержание.

Директивы - содержание Директивы:

1  - Ключевые положения по регистрации и публикации основной информации о компаниях

2  - Порядок создания компаний с ограниченной ответственностью, поддержка и функционирование их капитала

3 - Порядок слияния компаний внутри государства — члена ЕС

4  - Основные требования к способам оценки, порядку составления и составу публикуемой отчетности

5  - Основные направления проведения годового аудита, обеспечение независимых аудиторов, оплата аудиторов

6 -  Состав аналитической информации для акционерных компаний открытого типа

7  - Особенности учета и отчетности в корпорациях, консолидированная отчетность

8  - Подготовка аудиторов и их профессиональная компетентность. Этические нормы аудита

9 - Основные  вопросы формирования групп компаний. Меры по защите меньшинства  группы

10- Международное  слияние компаний

11-Раскрытие  информации о зарубежных отделениях  компаний

Таким образом, Директивы ЕС оказывают влияние  на бухгалтерский учет и отчетность Франции тем, что определяют состав отчетности и порядок формирования показателей, а значит, объекты бухгалтерского учета, методику их учета и порядок представления в финансовой отчетности. Кроме этого Директивами определены методы оценки видов имущества и обязательств, а значит, методики их учета. В Директивах определены методики учета слияния компаний, представления аналитической информации в учете и отчетности, порядок учета зарубежной деятельности компаний Франции. Более того, в Директивах ЕС предусмотрены варианты учета финансовых результатов методом «затраты-выпуск», а организации сами выбирают наиболее приемлемый вариант и закрепляют его в учетной политике.

Бухгалтерский учет во Франции организуется на базе стандартов, разработанных Национальным советом по бухгалтерскому учету. Национальный совет является государственным органом и формирует методическое обеспечение бухгалтерского учета, основанное, в том числе, на нормах коммерческого и налогового права. При обобщении данных финансового учета национальные особенности проявляются в индивидуальной финансовой отчетности, и в частности в последовательности представления показателей в бухгалтерском балансе. В активе баланса сначала указываются статьи основного капитала и инвестиций, а в пассиве — источники долгосрочных финансовых вложений (акционерный капитал, резервы, облигационные займы). Затем следуют остальные статьи: в активе — в порядке возрастающей ликвидности (материально-производственные запасы, дебиторы, ценные бумаги, денежная наличность), а в пассиве — все краткосрочные обязательства.

Консолидированная отчетность компаний Франции практически  не составляется по методике национальных стандартов. Она формируется на основе либо международных стандартов (МСФО), либо по методикам, присущим финансовой отчетности, представляемой на тот или иной финансовый рынок.

План  счетов бухгалтерского учета по Франции  был разработан в 1979 г. и принят Национальным советом по бухгалтерскому учету  Франции в 1982 г. В течение последующих  двух лет было осуществлено его внедрение  в практическую деятельность.

Кроме того, разработанные принципы ведения  бухгалтерского учета составляют основу национального плана счетов. Наиболее значимыми из них можно считать следующие:

• принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы подлежат сопоставлению в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от их поступлений или погашения задолженности;
• принцип непрерывности деятельности, в соответствии с которым имеется объективная возможность использования для оценки активов и обязательств исторической (фактической, первоначальной) стоимости;
• принцип единства, согласно которому методы формирования данных учета и отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода (финансового года) к другому.

При создании национального плана счетов Франции  решались несколько задач, основной из которых явилась задача единообразного получения и представления данных об активах и пассивах компании, финансовом состоянии и результатах деятельности. Принципы построения плана счетов и требования, которые реализуются им, вытекают не только из национальных особенностей бухгалтерского учета Франции, но и влияния англо-американской системы бухгалтерского учета. Работа компаний Франции на мировых рынках, широкое участие в биржевых операциях, поддержка Францией в 80-х годах двадцатого века директив Европейского экономического сообщества (ныне Европейского Союза) и присоединение к ним создали объективные предпосылки повышения достоверности и полезности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, изучение и анализ особенностей организации  бухгалтерского учета во Франции дает возможность утверждать, что его современное состояние имеет сходные черты с порядком построения учета в России. Углубление исследований системы учета во Франции и использование ее опыта позволит решить несколько принципиальных задач, стоящих перед российским бухгалтерским учетом.

2.3 Финансовая отчетность в Германии