Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской

Все правила, регулирующие вопросы ведения учета  и составления финансовой отчетности в Германии, содержатся в так называемом Торговом кодексе Германии (HGB: Handelsgesetzbuch). Вопросы изменения этого закона находятся в ведении немецкого Министерства юстиции. Торговый кодекс содержит полный объем требований, предъявляемых к индивидуальной финансовой отчетности, и основные требования, предъявляемые к консолидированной финансовой отчетности. Разработка дополнений и пояснений к основным правилам составления консолидированной отчетности, рекомендаций и создание новых, а также изменение старых стандартов – это прерогатива Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности (DRSC) .

В Торговом кодексе (далее – ТК) устанавливаются  минимальные требования по ведению учета и составлению финансовой отчетности для всех компаний, осуществляющих коммерческую деятельность, возможные исключения из правил для юридических лиц, не превышающих определенных размеров деятельности (малый и средний бизнес), основные требования к консолидированной отчетности. Причем эти требования различаются в зависимости от величины предприятий, которые делятся на малые, средние и крупные.

Стандарты, разрабатываемые Немецким комитетом  по стандартам финансовой отчетности, регулируют все вопросы консолидированной  отчетности, не рассматриваемые в  ТК. Как правило, эти стандарты  касаются консолидированной финансовой отчетности, дополняют и детализируют требования ТК.

Требования  к финансовой отчетности в Германии различаются в зависимости от величины предприятия.

Крупными  являются компании, показатели которых  превышают соответствующие показатели малых и средних компаний.

Малые предприятия  могут публиковать отчетность в  сокращенном виде, а также освобождаются  от ряда общих требований относительно состава и глубины детализации  финансовой отчетности, в частности  от составления пояснительной записки. Так, они могут не формировать  отчет о движении основных средств, отчет о движении денежных

Рис.1 Функции  Немецкого комитета по стандартам финансовой отчетности

Немецкий  комитет по стандартам финансовой отчетности (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee, DRSC, или German Accouting Standards Committee, GASC) - это независимая профессиональная организация, финансирующаяся за счет взносов ее членов, публикаций, спонсорских средств, предоставления лицензионных прав и т. д. Ее членами могут быть физические и юридические лица, имеющие соответствующий опыт и квалификацию: бухгалтеры, аудиторы, налоговые консультанты, адвокаты и соответствующие организации, которые способны обеспечивать выполнение задач Комитета. В состав Комитета входят: правление, Совет по разработке стандартов и Комитет по интерпретациям.

В Германии не существует общего плана счетов, нет четких предписаний относительно вида и структуры журналов хозяйственных операций, бухгалтерских книг и т. д. Каждая компания может определять состав, содержание плана счетов, журналов и аналитики исходя из своих конкретных потребностей. Однако существует ряд промышленных стандартов, образцов планов счетов и прочих норм, которыми предприятия пользуются для организации своего учета. Структура отчетности материнской компании также оказывает влияние на отчетность, учет, план счетов и аналитику дочерних компаний. Кроме того, часто программное обеспечение систем учета, используемое материнской компанией, распространяется и на дочерние компании, которые применяют и план счетов, и единую учетную политику, и аналитику, принятую в холдинге.

Основные  принципы учета в Германии, то есть правила признания, оценки и отражения  фактов хозяйственной деятельности, достаточно близки к российским. Однако есть и небольшие отличия. Так, в Германии допустимым является использование двух методов составления отчета о прибылях и убытках: метода полных затрат по элементам затрат (Gesamtkostenverfahren) и метода функциональных затрат по статьям калькуляции (Umsatzkostenverfahrеn).

В Германии нет официального требования составления  промежуточной отчетности. Другими словами, теоретически компания обязана составлять отчетность лишь один раз в год. Однако на практике такое возможно нечасто, так как существуют требования бирж, акционеров, владельцев и банков о представлении отчетности не раз в год, а чаще, причем во все более короткие сроки. Поэтому Комитет по стандартам финансовой отчетности Германии недавно выпустил специальный стандарт по составлению промежуточной отчетности, ограничивающий такие требования.

Основной  подход к ведению учета и составлению  отчетности в Германии – осторожность и ориентированность на пользователей финансовой отчетности (кредиторов), поэтому активы оцениваются скорее по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Такая философия уходит корнями в 20-е годы прошлого столетия, времена экономического кризиса. Пользователи должны в первую очередь увидеть в финансовой отчетности максимум обязательств, которые может иметь предприятие, и минимум его активов. Если в итоге оказывается больше активов и меньше обязательств, то кредитор не рискует. Во всех областях учета немцы предпочитают «осторожную» оценку в отношении как активов, так и обязательств. Рассмотрим для примера оценочные резервы: они образуются в отчетности как на прогнозируемые убытки, так и на предстоящие расходы (например, на обязательный текущий ремонт оборудования). Первая группа резервов возникает, когда собственные обязательства по сделке на отчетную дату превышают возможные выгоды от сделки (даже если на момент заключения сделки такой ситуации еще не было). Резервы образуются и в случае, когда расходы по производству и реализации будущей продукции превысят экономическую выгоду от ее продажи. Такая ситуация может возникнуть при наличии длительного цикла изготовления продукции.

В Германии основой для определения дивидендов, выплачиваемых акционерам, и расчета  налогов может служить только отчетность, составленная по национальным стандартам. Поэтому дочерние компании – резиденты Германии, отчетность которых консолидируется по МСФО или иным национальным стандартам на уровне материнской компании, все равно обязаны составлять финансовую отчетность по немецким стандартам (HGB). Таким образом, если консолидированная отчетность холдинга составляется по МСФО либо иным национальным стандартам (если акционерами или головной компанией является резидент другой страны), дочерние компании вынуждены вести практически тройной учет: составлять индивидуальную финансовую и индивидуальную налоговую отчетности по немецким стандартам, а также отчетные формы для вышестоящей консолидированной отчетности. Такие отчетные формы в Германии имеют специальное название «HB II» (примерный перевод – вторая финансовая отчетность). Они могут быть составлены как по национальным стандартам с учетом отличной от материнской компании учетной политики, так и по МСФО, US GAAP, UK GAAP, российским либо иным стандартам в зависимости от требований материнской компании.

Компании  в Германии теоретически имеют право  выбора, какую индивидуальную финансовую отчетность публиковать – составленную по национальным стандартам или по МСФО. Однако на практике большинство компаний, не котируемых на биржах, составляют отчетность по немецким стандартам, поскольку основой для выплаты дивидендов и для налогообложения является финансовая отчетность по немецким стандартам, а МСФО достаточно сложны.

Система учета и отчетности в Германии является объектом постоянных дискуссий. Их острота объясняется как раз тем фактом, что финансовая отчетность немецких предприятий находится в постоянном противоборстве интересов составления отчетности по международным стандартам, с одной стороны, и налоговой отчетности – с другой. Можно выделить следующие основные направления дискуссии в немецком профессиональном сообществе:

• необходимость и целесообразность дальнейшего сближения национальных стандартов с МСФО, то есть целесообразность сохранения национальных стандартов, в частности основополагающего принципа осторожности при составлении финансовой отчетности;
• возможное внедрение принципов МСФО, изложенных в стандартах IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation), IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement) и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», в национальные стандарты (относительно справедливой стоимости финансовых инструментов);
• определение периметра консолидации – сокращение числа исключений от обязанности составления консолидированной отчетности, изменение определения «контроль над дочерней компанией» для целей консолидации;
• возможность введения основного и альтернативного методов оценки, по аналогии с МСФО.

бухгалтерский учет стандарт отче

3. Основные различия в составлении отчетности в России и странах Западной Европы на примере 724 управления начальника работ и английской компании BRISTOL & WEST INVESTMENTS PLC

3.1 Финансово-экономическая характеристика 724 Управления начальника работ

«724 УПРАВЛЕНИЕ НАЧАЛЬНИКА РАБОТ» является филиалом федерального государственного унитарного предприятия «529 военно-строительное управление Министерства обороны Российской Федерации». Филиал создан в соответствии с директивой Министерства обороны  Российской Федерации от 14 апреля 2003 г. №Д-53 и директивой Генерального штаба от 3 ноября 2003 г. №314/8/3236.

Предприятие осуществляет деятельность в целях выполнения государственного оборонного заказа, производства продукции, выполнения работ и оказания услуг  для нужд Минобороны России, а также  удовлетворения других общественных потребностей и получения прибыли (Приложение 2).

Предприятие является головным исполнителем государственного оборонного заказа. Для достижения указанных целей Предприятие  осуществляет в установленном законодательством  Российской Федерации порядке следующие  виды деятельности:

1) организация и осуществление  строительно-монтажных и инженерных  работ по строительству, ремонту,  расширению, реконструкции и техническому  перевооружению объектов, зданий, сооружений, комплексов, коммуникаций и технических  систем специального строительства  общевойскового назначения, промышленных  объектов, объектов жилищной сферы  для удовлетворения государственных  федеральных нужд обороны и  безопасности РФ по региональным  социально-экономическим заказам  и в коммерческих целях;

2) организация и осуществление  проектно-сметной деятельности по  строительству, ремонту, расширению, реконструкции и техническому  перевооружению объектов;

3) организация и осуществление  разработки градостроительной документации  на строительство, ремонт, расширение, реконструкцию и техническое  перевооружение объектов, включая:

– разработку градостроительной планировочной документации;

– разработку схем инженерного оборудования территорий;

– градостроительное, ландшафтное проектирование за границами отведенного участка.

Источниками формирования имущества  Предприятия является:

– имущество, переданное Предприятию по решению Минимущества России на праве хозяйственного ведения по предъявлению Минобороны России;

– доходы Предприятия от его деятельности, в том числе полученные от выполнения работ по государственному оборонному заказу;

– заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;

– амортизационные отчисления;

– капитальные вложения;

– бюджетное финансирование на оплату работ, выполненных по государственному оборонному заказу;

– дивиденды (доходы), поступающие от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует Предприятие;

– иные источники, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Бухгалтерская деятельность Предприятия  в случаях, определенных собственником  его имущества, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Бухгалтерский  учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является его структурным  подразделением. Бухгалтерия возглавляется  главным бухгалтером. Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность  за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное  представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.

Учетная политика 724 УНР (Приложение 3) оформлена одним приказом, в приложениях  к которому указано, какие документы  разрабатываются для организации  бухгалтерского и налогового учета:

1. рабочий план счетов. Предприятие его разрабатывает самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н;
2. график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив.

В учетной  политике закрепляется метод признания  доходов и расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Учет реализации продукции (работ, услуг) на рассматриваемом предприятии в бухгалтерском учете осуществляется на основе метода начисления, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности организация признает доходы от реализации строительно-монтажных работ и  услуг. Остальные доходы организации являются прочими поступлениями в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» . Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения внереализационными доходами.