Мероприятия, проводимые налоговыми органами по окончанию выездной налоговой проверки

В постановлении указываются  основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые  в распоряжение эксперта.

Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявить ходатайство  о предоставлении ему дополнительных материалов. Он может отказаться от дачи заключения, если предоставленные  ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Свое заключение эксперт  дает в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные  в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для  дела обстоятельства, по поводу которых  ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах  в свое заключение.

В соответствии с п. 6 ст. 95 НК РФ должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление  о назначении экспертизы, обязано  ознакомить с этим постановлением проверяемое  лицо и разъяснить его права, предусмотренные  п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол (форму протокола об ознакомлении проверяемого лица с постановлением см. в Приложении N 10 к Приказу  ФНС N ММ-3-06/338 "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах").

Пункт 7 ст. 95 НК РФ гласит, что  при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении  эксперта из числа указанных  им лиц;

- представить дополнительные  вопросы для получения по ним  заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения  должностного лица налогового  органа при производстве экспертизы  и давать объяснения эксперту;

- ознакомиться с заключением  эксперта.

В п. 10 ст. 95 НК РФ получило фиксацию положение, согласно которому дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты  заключения и поручается тому же или  другому эксперту. Повторная же экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в  его правильности и поручается однозначно уже другому эксперту. Эти виды экспертизы назначаются с соблюдением  всех вышеназванных требований ст. 95 НК РФ.

3.8 Как себя вести налогоплательщику

Сегодня на практике нередко  встречаются случаи, когда во время  проведения налоговых проверок принимаемые  налоговыми органами акты и действия (бездействие) их должностных лиц  не только нарушают права и законные интересы налогоплательщика, но и препятствуют осуществлению экономической деятельности. При этом у проверяемого субъекта есть два варианта поведения: выполнять  требования налогового органа и его  должностных лиц (лояльная политика) либо занять более жесткую позицию  и не выполнять такие требования.

Прежде всего необходимо определиться, какая именно налоговая  проверка назначена. Налоговый кодекс РФ в ст. 87 предусматривает два  возможных вида налоговых проверок: камеральную налоговую проверку и выездную налоговую проверку. Повторная  выездная налоговая проверка проводится в большей степени по правилам, предусмотренным налоговым законодательством  для выездной проверки, и является разновидностью последней.

В зависимости от того, какая  именно проверка назначена, следует  выбрать своеобразную тактику поведения. И если при проведении камеральной  налоговой проверки налогоплательщику  достаточно знать определенный набор  своих прав и обязанностей, а также  прав и обязанностей представителей налогового органа, то к тактике своего поведения при проведении выездной налоговой проверки налогоплательщику необходимо подойти более серьезно.

Сначала поговорим о тех  основных моментах статуса налогоплательщика, его правах и обязанностях, на которые  необходимо обратить особое внимание.

Права налогоплательщиков, в  том числе при проведении налоговых  проверок, перечислены в ст. 21 НК РФ. Многие из них действительно  могут сыграть важную, а иногда и решающую роль при условии их правильного и своевременного применения на практике. В соответствии с указанной  статьей налогоплательщику предоставлено  право:

- получать по месту  своего учета от налоговых  органов бесплатную информацию (в  том числе в письменной форме)  о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и  сборах и принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актах, порядке исчисления и  уплаты налогов и сборов, правах  и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке  их заполнения;

- на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных  либо излишне взысканных налогов,  пеней, штрафов;

- представлять свои интересы  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, лично либо  через своего представителя;

- представлять налоговым  органам и их должностным лицам  пояснения по исчислению и  уплате налогов, а также по  актам проведенных налоговых  проверок (Постановления ФАС Московского  округа от 12 мая 2009 г. N КА-А41/3611-09 по  делу N А41-19255/08 и ФАС Северо-Кавказского  округа от 16 апреля 2009 г. N А01-1972/2008-12);

- присутствовать при проведении  выездной налоговой проверки (Постановление  ФАС Московского округа от 12 марта  2009 г. N КА-А40/1670-09 по делу N А40-22512/08-141-71);

- получать копии акта  налоговой проверки и решений  налоговых органов, а также  налоговые уведомления и требования  об уплате налогов (Постановление  ФАС Центрального округа от 7 мая  2007 г. N А64-5197/06-19);

- требовать от должностных  лиц налоговых органов и иных  уполномоченных органов соблюдения  законодательства о налогах и  сборах при совершении ими  действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов, иных уполномоченных  органов и их должностных лиц,  не соответствующие НК РФ или  иным федеральным законам;

- обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов,  иных уполномоченных органов  и действия (бездействие) их должностных  лиц;

- на соблюдение и сохранение  налоговой тайны;

- на возмещение в полном  объеме убытков, причиненных незаконными  актами налоговых органов или  незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

- на участие в процессе  рассмотрения материалов налоговой  проверки или иных актов налоговых  органов в случаях, предусмотренных  НК РФ (Постановления ФАС Уральского  округа от 25 мая 2009 г. N Ф09-3310/09-С3  по делу N А07-13312/2008-А-ЧСЛ и ФАС  Московского округа от 12 марта  2009 г. N КА-А40/1670-09)..

Согласно ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными  федеральными законами.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) также обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц  налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Отметим, что налогоплательщикам необходимо не только знать, но и уметь  пользоваться своими правами для  защиты интересов организации, а  порой и своих собственных  интересов (применительно, например, к  таким субъектам, как руководитель и (или) главный бухгалтер).

Наряду с этим налогоплательщик, пользуясь своими правами, всегда должен помнить и об обязанностях в рамках проведения выездной налоговой проверки. Перечислим некоторые из них:

- вести в установленном  порядке учет своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

- представлять в налоговые  органы и их должностным лицам  в случаях и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ, документы,  необходимые для исчисления и  уплаты налогов;

- в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского и налогового  учета и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов;

- обеспечить возможность  должностных лиц налоговых органов,  проводящих выездную налоговую  проверку, ознакомиться с документами,  связанными с исчислением и  уплатой налогов.

Подробнее об обязанностях налогоплательщиков в рамках выездной налоговой проверки смотрите в ст. ст. 23 и 89 НК РФ.

Обратите внимание также  на положения ст. 33 НК РФ, закрепляющей общие нормы, касающиеся обязанностей должностных лиц налогового органа, а именно:

- действовать в строгом  соответствии с НК РФ и иными  федеральными законами;

- реализовывать в пределах  своей компетенции права и  обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, не унижать  их честь и достоинство.

В соответствии со ст. 89 НК РФ визиту налогового инспектора в компанию в обязательном порядке должно предшествовать решение о проведении такой проверки, подписанное руководителем или  заместителем руководителя налогового органа. При этом не допускается  подписание указанного документа лицом, исполняющим обязанности руководителя или заместителя налогового органа, без точной расшифровки его должности  и фамилии. В этом случае такой  документ не может быть законным, поскольку  отсутствует подпись полномочного лица.

В ходе проведения выездной проверки важно не забыть о реализации такого права, как возможность присутствия  при проведении налоговой проверки. Причем, как следует из ст. 21 НК РФ, такое право есть не только у руководителя организации и (или) ее главного бухгалтера, но и у любого иного лица при  наличии доверенности, выданной ему  на это юридическим лицом. Порой  это бывает актуально, если уже в  ходе проверки возникают какие-либо разногласия и требуется квалифицированная  помощь сторонних специалистов или  штатных сотрудников фирмы.

Не стоит игнорировать и такое право налогоплательщика, как возможность предоставления пояснений по исчислению и уплате налогов, поскольку многие из возникших  неясностей могут разрешиться уже  в ходе проверки. При этом такие  объяснения могут даваться как устно, так и письменно, если в этом есть необходимость.

 

3.9 Золотые рекомендации

Исходя из сущности выездной налоговой проверки и набора прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, в целом  обозначим следующие рекомендации для налогоплательщиков:

- помнить, что многие  нарушения в бухгалтерском и  налоговом учете могут быть  устранены еще до того, как  начнется выездная налоговая  проверка. При возникновении каких-либо  сомнений в правильности применения  налогового законодательства существует  в том числе и легальная  возможность проконсультироваться  у налоговых органов еще до  начала выездной налоговой проверки;

- до начала проведения  проверки необходимо по возможности  уточнить, какие налоги будут  проверяться. Такую информацию  можно получить при изучении  перечня вопросов, которые у представителя  налогового органа должны быть  готовы, когда он приходит к  налогоплательщику с целью проведения  проверки. Указанные вопросы, как  правило, представляют собой программу  проверки и, несмотря на служебное  назначение, не являются конфиденциальными  сведениями. При этом обратите  внимание, что если какие-либо  вопросы расписаны более детально, то можно обоснованно предположить, что им будет уделено особое  внимание;

- следует фиксировать  нарушения налоговых органов,  но не помогать их устранять.  При выявлении нарушений, допущенных  сотрудниками налоговых органов,  следует составлять акт о нарушении  с участием двух и более  лиц, в присутствии которых  это нарушение допущено;

- в ходе проверки следует  оценивать последствия указаний  налогоплательщика на допускаемые  налоговыми инспекторами нарушения  в ходе проверки;

- следует корректно отвечать  на требования представителей  налоговых органов;

- внимательно относиться  к требованиям налоговых органов.  Во время проверки инспекторы  предъявляют налогоплательщикам  немало требований: представить  подтверждающие документы, дать  необходимые пояснения и т.д., однако многие из таких требований  не имеют законных оснований;