Таможенный контроль в системе мер таможенного регулирования

В качестве обязанностей должностных лиц таможенных органов при проведении таможенных проверок определены:

• соблюдение прав и законных интересов проверяемого лица, не допущение причинения вреда проверяемым лицам неправомерными решениями и действиями (бездействием);
• не нарушение установленного режима работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки;
• использование исключительно в таможенных целях любую информацию, полученную при проведении таможенных проверок;
• не разглашение конфиденциальных сведений и сведений, составляющих налоговую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, ставших известными при проведении таможенных проверок;
• предоставление по требованию проверяемого лица необходимой информации о положениях законодательства государств - членов Таможенного союза, касающихся порядка проведения выездных таможенных проверок;
• обеспечение сохранности документов, полученных и составленных при проведении таможенных проверок, неразглашение их содержания без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств - членов Таможенного союза;
• информирование проверяемого лица о его правах и обязанностях при проведении таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе при назначении и проведении экспертизы (исследования), при взятии проб и образцов товаров;
• исполнение иных обязанностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза.

Анализ норм ТК ТС приводит к выводу не только о более детальной регламентации полномочий таможенных органов, но и об их расширении. В этом плане заслуживает внимания ст. 136 ТК ТС, расширяющую и конкретизирующую объем информации, которую могут запросить таможенные органы у государственных органов, а также банков и иных кредитных организаций для целей проведения таможенной проверки. Так, в соответствии с п 1 указанной статьи налоговые и иные государственные органы государств - членов Таможенного союза представляют по запросу таможенных органов необходимые документы и сведения, касающиеся регистрации юридических лиц, уплаты и исчисления налогов, бухгалтерскую отчетность, а также документы и сведения, в том числе составляющие коммерческую, банковскую и налоговую тайну, с соблюдением требований законодательства государств - членов Таможенного союза о защите государственной, коммерческой, банковской, налоговой и иной охраняемой законодательством тайны.

Особенно значимым для таможенных органов является п. 2 ст. 136 ТК ТС, предусматривающий обязанность банков и иных кредитных организации государств - членов Таможенного союза предоставить по запросу таможенного органа документы и сведения, касающиеся движения денежных средств по счетам организаций, необходимые для проведения таможенной проверки, в том числе содержащие банковскую тайну.

Права и обязанности проверяемых лиц при проведении таможенной проверки установлены в ст. 135 ТК ТС. Отдельной статьей установлена обязанность проверяемого лица обеспечить при предъявлении должностными лицами таможенного органа решения (предписания) о проведении таможенной проверки и служебных удостоверений доступ этих должностных лиц на объект проверяемого лица (за исключением жилых помещений) (ст. 133 ТК ТС).

Следует отметить, что проведению таможенной проверки предшествует аналитическая работа, по результатам которой принимается решение о целесообразности либо нецелесообразности ее проведения.

Решение о целесообразности либо нецелесообразности проведения таможенной проверки принимает начальник таможенного органа либо лицо, его замещающее, путем наложения резолюции на докладной записке, подготовленной уполномоченным подразделением (в качестве уполномоченных подразделений выступают подразделения таможенного контроля после выпуска товаров РТУ и таможен).

В день принятия решения о целесообразности проведения таможенной проверки уполномоченное подразделение таможенного органа с использованием специализированного программного средства (КПС «Постконтроль») информирует таможенные органы о принятом решении.

Все материалы, послужившие основанием для проведения таможенной проверки, полученные в ходе аналитической, подготовительной работы, подлежат приобщению к материалам таможенной проверки.

Проведению таможенной проверки предшествует подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке. По решению начальника уполномоченного подразделения при необходимости разрабатывается программа ее проведения.

Программа проведения таможенной проверки разрабатывается должностными лицами уполномоченного подразделения и должна содержать:

• наименование проверяемого лица, организационно-правовую форму, ИНН, КПП, ОГРН (ОГРНИП), место государственной регистрации, место фактического осуществления деятельности;
• сведения о проверяемом периоде при проведении проверки в отношении (у) лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, в отношении условно выпущенных товаров;
• перечень мероприятий, сроки их проведения;
• иную информацию.

Программу утверждает начальник (лицо, его замещающее) уполномоченного подразделения таможенного органа.

При необходимости внесения изменений в программу в ходе проведения таможенной проверки такие изменения согласовываются с начальником уполномоченного подразделения (лицом, его замещающим).

Подготовительная работа проводится в минимальный срок, не превышающий по продолжительности 15 (пятнадцать) рабочих дней с даты принятия решения о проведении таможенной проверки.

Должностное лицо уполномоченного подразделения, проводившее подготовительную работу, докладывает об окончании подготовительной работы начальнику уполномоченного подразделения в письменном виде.

Таможенная проверка проводится должностными лицами уполномоченного подразделения таможенного органа, в регионе деятельности которого зарегистрировано проверяемое лицо или исполнительный орган проверяемого лица, таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществлен выпуск товара, либо в регионе деятельности которого находится товар.

При проведении таможенной проверки должностное лицо уполномоченного подразделения может запрашивать в таможенных органах, где производился выпуск товаров, оригиналы, электронные копии деклараций на товары и электронные образы деклараций на товары, а также иные документы, представленные при таможенном декларировании товаров. Срок представления указанных документов не должен превышать 5 (пять) рабочих дней со дня получения соответствующего запроса.

Организация и назначение таможенной проверки на основании информации, поступившей из правоохранительных подразделений и подразделений по противодействию коррупции, осуществляется в соответствии с Приказом ФТС России от 17 мая 2012 г. № 949 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при взаимодействии подразделений таможенного контроля после выпуска товаров, правоохранительных подразделений и подразделений по противодействию коррупции таможенных органов при организации и проведении таможенной проверки».

По результатам камеральной таможенной проверки составляется акт камеральной таможенной проверки, по результатам выездной таможенной проверки – акт выездной таможенной проверки. В акте таможенной проверки должны содержаться сведения, указанные в п. 3 ст. 178 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ» (рис. 2.6), не допускаются помарки, подчистки.

Датой завершения таможенной проверки считается дата составления акта таможенной проверки, который утверждается начальником таможенного органа либо лицом, его замещающим. Акт составляется в 2 (двух) экземплярах.

Акт камеральной таможенной проверки подписывается должностным лицом уполномоченного подразделения, проводившим камеральную таможенную проверку.

Акт выездной таможенной проверки подписывается председателем комиссии и членами комиссии по проведению выездной таможенной проверки.

Рис. 2.6. Содержание акта таможенной проверки

В случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов на основании акта таможенной проверки начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего проверку, либо лицо, им уполномоченное, одновременно принимает следующее решение согласно своей компетенции:

• решение о корректировке таможенной стоимости товара, принимаемое в соответствии со ст. 68 ТК ТС и ч. 6 ст. 112 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ», которое оформляется согласно приложению № 1 к Порядку контроля таможенной стоимости товаров, утвержденному Решением КТС54;
• решение о стране происхождения товара;
• решение по классификации товара в случае, если таможенный орган, проводивший проверку, является таможенным органом, в регионе деятельности которого производился выпуск товара. В иных случаях решение по классификации товара принимается на основании Акта в соответствии с ч. 7 ст. 178 Федерального закона;
• решение об отказе предоставления льгот по уплате таможенных платежей, принимаемое в случае обнаружения фактов несоблюдения требований и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей;
• решение об отказе предоставления полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под определенную таможенную процедуру, в соответствии с содержанием которой таможенные пошлины, налоги не были уплачены (уплачивались частично), либо не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, принимаемое в случае обнаружения фактов совершения с указанными товарами действий (операций), влекущих наступление срока уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза;
• решение об отказе предоставления тарифных преференций;
• решение таможенного органа об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в декларации на товары, после выпуска товаров;
• иные решения в области таможенного дела, влекущие дополнительное начисление и взыскание таможенных пошлин, налогов.

Предложения о необходимости принятия соответствующих решений в области таможенного дела отражаются в Акте.

В случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов на основании Акта начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего проверку, либо лицо, им уполномоченное, одновременно с утверждением Акта принимает соответствующее решение (соответствующие решения) в области таможенного дела, если принятие такого решения (таких решений) входит в его компетенцию.

При обнаружении в ходе таможенной проверки не соответствующих требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решений, отмена которых и последующее принятие новых решений в области таможенного дела (при необходимости) не повлечет дополнительные начисления и взыскание таможенных пошлин, налогов, Акт направляется в вышестоящий таможенный орган по отношению к таможенному органу, принявшему не соответствующие требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения, для производства дальнейших действий в установленном порядке.

Первый экземпляр Акта приобщается к материалам таможенной проверки. Копии Акта и решение (решения) в области таможенного дела должны содержать отметку об их вручении проверяемому лицу и (или) плательщику таможенных пошлин, налогов с указанием даты вручения, фамилии, имени, отчества и подписи лица, получившего Акт и (или) решение (решения) в области таможенного дела, а также номера и даты доверенности при вручении представителю проверяемого лица и (или) плательщика таможенных пошлин, налогов.

В случае направления Акта и решения (решений) в области таможенного дела в адрес проверяемого лица и (или) плательщика таможенных пошлин, налогов почтовым отправлением к копии Акта и решению (решениям) в области таможенного дела прилагается копия квитанции, выданной таможенному органу при приеме почтового отправления, и уведомление о вручении, указанное в абзаце первом настоящего пункта.

Подводя итог рассмотрения особенностей таможенной проверки в качестве формы таможенного контроля, осуществляемой после выпуска товаров, можно сделать вывод, что также как и налоговые проверки, таможенные проверки разделились на камеральные и выездные. По аналогии с налоговым законодательством предусмотрено проведение встречной проверки, приостановление проведения выездной таможенной проверки. Вместе с тем таможенная проверка как определенный аналог таможенной ревизии сохранила свои особенности, вызванные спецификой осуществления самого таможенного контроля.