Экономический анализ взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

на погашение  процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, или доли (долей) в  них имущественный налоговый  вычет предоставляется после  получения налогоплательщиком свидетельства  о праве собственности на дом.

В фактические  расходы на новое строительство  либо приобретение жилого дома или  доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектной и сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного  строительством;

расходы, связанные  с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного  строительством) и отделке;

расходы на подключение  к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические  расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них  могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы  на разработку проектной и сметной  документации на проведение отделочных работ.

Принятие  к вычету расходов на достройку и  отделку приобретенного дома или  отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано  приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или  доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым  займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным  на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;

по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в  целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Для подтверждения  права на имущественный налоговый  вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве  или приобретении жилого дома (в  том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности  на жилой дом или долю (доли) в  нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них  или прав на квартиру, комнату в  строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них  налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности  на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

при приобретении земельных участков, предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них - документы, подтверждающие право  собственности на земельный участок  или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности  на жилой дом или долю (доли) в  нем.

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции  к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в  налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток  может быть перенесен на последующие  налоговые периоды до полного  его использования, если иное не предусмотрено  настоящим подпунктом.

2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

3. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик  имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый  агент обязан предоставить имущественный  налоговый вычет при получении  от налогоплательщика подтверждения  права на имущественный налоговый  вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение  налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом  в срок, не превышающий 30 календарных  дней со дня подачи письменного заявления  налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

     Также статьей 221 Налогового кодекса предусмотрены профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики,  указанные в пункте 1 статьи 227 НК, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного  налогоплательщиками, указанными в  настоящем подпункте, принимаются  к вычету в том случае, если это  имущество, являющееся объектом налогообложения  в соответствии со статьями главы "Налог  на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Настоящее положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики,  получающие доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов, в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов.

Если эти  расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в следующих размерах:

 

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание  литературных произведений, в том  числе для театра, кино, эстрады  и цирка	20
Создание  художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание  произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного  и оформительского искусства, станковой  живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание  аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание  музыкальных произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных  произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение  произведений литературы и искусства	20
Создание  научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения  и создание промышленных образцов (к  сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

В целях настоящей  статьи к расходам налогоплательщика  относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах для видов  деятельности, указанных в настоящей  статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном  законодательством о налогах  и сборах порядке, а также суммы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых  взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При определении  налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться  одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления  налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным  расходам налогоплательщика относится  также государственная пошлина, которая уплачена в связи с  его профессиональной деятельностью.

Также используются стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере  3 000 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется  на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС  либо с работами по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС  или занятых в эксплуатации или  на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

лиц, принимавших  в 1986-1987 годах участие в работах  по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС  или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или  на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);