Экономический анализ взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в  натуральной форме.

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или  индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных  услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика  услуги на безвозмездной основе  или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной  форме.

К материальной выгоде, учитываемой  при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

- суммы экономии на  процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными  от организаций и индивидуальных  предпринимателей, если налогоплательщик  получает заемные средства по  договору займа, кредитному договору  и уплачивает проценты в размере  ниже трех четвертых ставки  рефинансирования Банка России  на момент выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств,  выраженных в иностранной валюте, материальная выгода возникает  только в случае, если процентная  ставка по договору займа определена  ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от  приобретения товаров (работ,  услуг) у физических лиц, а  также у организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от  приобретения ценных бумаг.

Основная налоговая ставка - 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35%:

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, более 4000 рублей;

- процентные доходы по  вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из действующей ставки  рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, увеличенной  на 5 пунктов, в течение периода,  за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением  срочных пенсионных вкладов, внесённых  на срок не менее шести месяцев)  и 9 процентов годовых по вкладам  в иностранной валюте;

- суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заёмных (кредитных) средств в  части превышения суммы указанных  в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса  РФ, за исключением доходов в  виде материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными  от кредитных и иных организаций  Российской Федерации и фактически  израсходованными ими на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

- Для займов (кредитов) в  иностранной валюте - превышение  суммы процентов, исчисленной  исходя из 9 процентов годовых,  над суммой процентов, исчисленной  исходя из условий договора.

9%:

- доходы от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов.

30%:

- относится к нерезидентам  Российской Федерации.

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка 13%, определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены  четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком  в виде пожертвований:

благотворительным организациям;

социально ориентированным  некоммерческим организациям на осуществление  ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

некоммерческим  организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением  профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

религиозным организациям на осуществление ими  уставной деятельности;

некоммерческим  организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Указанный  вычет предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде  и подлежащего налогообложению.

2) в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, а также в сумме,  уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими организациями, индивидуальными  предпринимателями, осуществляющими  медицинскую деятельность, по лечению  своих супруга (супруги), родителей,  детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных  в возрасте до 18 лет в медицинских  организациях, у индивидуальных  предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются  суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом  периоде по договорам добровольного  личного страхования, а также  по договорам добровольного страхования  своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в  возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается  в размере фактически произведенных  расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику, если оплата стоимости  лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов  не были произведены за счет средств  работодателей;

4) в сумме  уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных  взносов по договору (договорам)  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному (заключенным)  налогоплательщиком с негосударственным  пенсионным фондом в свою пользу  и (или) в пользу супруга  (в том числе в пользу вдовы,  вдовца), родителей (в том числе  усыновителей), детей-инвалидов (в  том числе усыновленных, находящихся  под опекой (попечительством), и (или)  в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

5) в сумме  уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

2. Социальные  налоговые вычеты предоставляются  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные  налоговые вычеты (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.

Следующим видом  налоговых вычетов являются имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые  помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов, за исключением  реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

1.1) в размере  выкупной стоимости земельного  участка и (или) расположенного  на нем иного объекта недвижимого  имущества, полученной налогоплательщиком  в денежной или натуральной  форме, в случае изъятия указанного  имущества для государственных  или муниципальных нужд;

2) в сумме  фактически произведенных налогоплательщиком  расходов:

на новое  строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций  или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства, и земельных  участков, на которых расположены  приобретаемые жилые дома, или  доли (долей) в них;