Финансовый менеджмент в управлении затратами на предприятии

На следующем этапе  анализа целесообразно перейти  непосредственно к анализу затрат по элементам. Группировка по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. А так же позволяет осуществить контроль над формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ затрат по элементам оформлен в таблице 2.10.

 

Таблица 2.10

Анализ затрат по элементам  на производство продукции ОАО «Мельник»  в 2006-2008 гг.

Элементы затрат 2006 2007 2008 Отклонение (+,-) Изменение удельного веса

Сумма, тыс.руб. Удельный вес, % Сумма, тыс.руб. Удельный вес, % Сумма, тыс.руб. Удельный вес, % 07/06 08/07 07/06 08/07

1. Материальные затраты,  в т.ч.: 379249,3 67,9 559739 70,2 441732,1 66,2 180489,6 -118006,9 2,3 -4

Основные материалы 303287,8 54,3 469638,5 58,9 355654,4 53,3 166350,8 -113984,2 4,6 -5,6

Электроэнергия 53061,4 9,5 78937,55 9,9 72065,05 10,8 25876,15 -6872,499 0,4 0,9

Зап. части для ремонта  ос-ых средств 10053,74 1,8 8770,839 1,1 8007,228 1,2 -1282,899 -763,611 -0,7 0,1

Прочие материальные затраты 12846,44 2,3 2392,047 0,3 6005,421 0,9 -10454,4 3613,374 -2 0,6

2. Затраты на оплату  труда 93276,35 16,7 115615,6 14,5 108097,6 16,2 22339,25 -7518,027 -2,2 1,7

3. Отчисления на соц.  нужды 8936,656 1,6 11162,88 1,4 10009,04 1,5 2226,23 -1153,851 -0,2 0,1

4. Амортизация 17314,77 3,1 22325,77 2,8 18016,26 2,7 5011,001 -4309,509 -0,3 -0,1

5. Прочие затраты 59763,89 10,7 88505,73 11,1 89414,05 13,4 28741,85 908,307 0,4 2,3

Итого 558541 100 797349 100 667269 100 238808 -130080 - -

 

Анализ затрат на производство продукции по элементам, представленный в таблице 2.10, наглядно демонстрирует, что наибольшую долю занимают материальные затраты. Их удельный вес в 2006 г. составил 67,9%, в 2007 г. – 70,2%, в 2008 г. – 66,2%. Вторыми  по удельному весу в сумме общих  затрат на производство и реализацию продукции занимают затраты на оплату труда.

Снижение материальных затрат на производство и реализацию продукции  в 2008 г. на 4%, благодаря новым технологиям  внедряемым на предприятии привело  к снижению общих затрат предприятия.

Рассматривая структуру  материальных затрат, можно сделать  вывод о том, что подавляющую  долю в ней занимают основные материалы, доля которых также снизилась  к 2008 г. Это снижение составило 5,6 %. Снижение данной категории затрат связано с уменьшением потерь от брака, благодаря периодическому внедрению на предприятии новых технологий, о чем уже было сказано выше.

Проанализируем затраты  по статьям калькуляции, результаты анализа представлены в таблице 2.11.

Таким образом, в соответствии с данными таблицы 2.11 полная себестоимость  фактически выпущенной продукции в 2006 г. была ниже планового показателя и составила 98,51% от плановой величины. Снижение данного показателя произошло  за счет снижения общехозяйственных  расходов на 19,34%.

В 2007 г. наблюдается превышение плановой суммы затрат практически  по всем статьям затрат, это повлекло за собой превышение полной себестоимости  продукции на 8,43%. Следует отметить также, что в 2007 г. наблюдался резкий рост затрат, который отражен в  анализе представленном в таблице 2.10. Наибольшее превышение плановой величины затрат произошло по статье «Сырье и материалы» и статье «Заработная  плата». Расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования и общехозяйственные  расходы были ниже запланированной  величины, что связано прежде всего  с вынужденными мерами по снижению затрат по возможным направлениям, так как по выше названным статьям  произошел значительный перерасход.

К 2008 г. в связи с внедрением новых технологий, как уже было сказано выше, наблюдалось общее  снижение затрат на 16,31%. В этом году наблюдается значительная экономия по всем статьям затрат. Снижение трудозатрат  и повышение производительности труда позволило снизить затраты  на оплату труда по сравнению с  плановым показателем на 17,34% и одновременно, снизив потери от брака снизить затраты  на сырье и материалы на 9,09%. Таким  образом, в сумме под влиянием всех факторов, снижение общей суммы  плановых показателей составило 10,84%.

 

Таблица 2.11

Анализ затрат по статьям  калькуляции на производство продукции  ОАО «Мельник» в 2006-2008 гг.

Статьи затрат 2006 2007 2008

Полная с/с фактически выпущ. продукции Отклонение от плана Полная с/с фактически выпущ. продукции Отклонение от плана Полная с/с фактически выпущ. Продукции Отклонение от плана

план с/с факт с/с в абсолютном размере к плановой сумме по данной статье план с/с факт с/с в абсолютном размере к плановой сумме по данной статье план с/с факт с/с в абсолютном размере к плановой сумме по данной статье

1. Сырье и материалы 317738,90 357010,00 39271,10 112,36 509362,49 559739,00 50376,51 109,89 485905 441732 -44173,21 90,91

2. Заработная плата 82083,19 93276,35 11193,16 113,64 100585,58 115615,6 15030,03 114,94 130798 108097 -22700,49 82,64

3. Отчисление на соц.  нужды 8311,09 8936,66 625,57 107,53 12502,43 11162,89 -1339,55 89,29 9908,9 10009 100,09 101,01

4. Расходы на содержание  и эксплуатацию оборудования 36789,00 43900,00 7111,00 119,33 49120,70 47690,00 -1430,70 97,09 61452 56900 -4552,00 92,59

5. Вспомогательное производство 1150,00 1212,00 62,00 105,39 1638,00 1560,00 -78,00 95,24 1913,5 2012 98,50 105,15

6. Общепроизводственные  расходы 13200,00 14150,00 950,00 107,20 16366,98 16701,00 334,02 102,04 13900 14200,0 300,00 102,16

7. Общехозяйственные расходы 56700,00 46300,00 -10400,00 81,66 45780,00 44880,51 -899,49 98,04 44524 34318,3 -10205,69 77,08

8. Полная себестоимость 567000,00 558541,00 -8459,00 98,51 735356,18 797349,00 61992,82 108,43 748401 667269, -81132,80 89,16

 

Проведя анализ себестоимости  по калькуляционным статьям на производство продукции за исследуемый период видно, что наибольшее влияние на отклонение фактической величины от плановой оказывают статьи затрат: «Сырье и материалы», «Заработная  плата» и «Общехозяйственные расходы». Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство и  реализацию продукции является поиск  резервов по сокращению этих расходов.

В процессе анализа себестоимости  производимой продукции следует  уделить особое внимание анализу  затрат на рубль товарной продукции, т.к. данный показатель напрямую показывает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Рассмотрим в следующем параграфе затраты на рубль товарной продукции ОАО «Мельник».

 

2.4 Анализ затрат на  рубль товарной продукции ОАО  «Мельник»

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции проанализируем затраты на рубль произведенной  продукции ОАО «Мельник». В большей  мере этот показатель обеспечивает наглядную  связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с  каждого рубля продукции и  наоборот. Он позволяет дать оценку снижения себестоимости продукции, определить динамику себестоимости  и выявить причины отклонений фактических затрат от плана, или  фактических затрат от предыдущих периодов.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи:

- изменение структуры  выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат  на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов  на потребленные материальные  ресурсы;

- изменение оптовых цен  на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на показатель затрат на рубль  товарной продукции ОАО «Мельник»  за 2006 – 2008 гг.

Условные обозначения: q –  количество продукции; S – себестоимость  единицы продукции; C – оптовая  цена единицы продукции; S1ф –  фактическая себестоимость единицы  продукции, скорректированная на изменение  цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Результаты анализа представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12

Анализ затрат на рубль  товарной продукции ОАО «Мельник»

в 2006 - 2008 гг.

Наименование показателя № строки Формула 2006 г. 2007 г. 2008 г.

Плановая с/с всей ТП, тыс.руб. 1 ∑qпSп 567000,00 735356,18 748401,80

Себестоимость всей выпущенной продукции:     

1) по плановой с/с, тыс.  руб. 2 ∑qфSп 550420,00 724458,00 642315,00

2) по фактической с/с,  тыс. руб. 3 ∑qфSф 558541,00 797349,00 667269,00

ТП в оптовых ценах  предприятий:     

1) по плану, тыс. руб. 4 ∑qпСп 612360,00 661820,56 808273,94

2) фактически в ценах,  принятых в плане, тыс. руб. 5 ∑qфСп 618483,60 728002,62 816356,68

3) фактически в ценах,  действующих в отчетном году, тыс. руб. 6 ∑qфСф 673399,00 921390,00 792570,00

Затраты на рубль ТП по плану (стр.1/стр.4) 7 ∑qпSп / ∑qпСп 0,93 1,11 0,93

Затраты на рубль фактически выпущеной ТП     

1) по плану, пересчитанному  на фактический выпуск (стр.2/стр.5) 8 ∑qфSп / ∑qфСп 0,89 0,94 0,85

2) фактически в ценах,  действующих в отчетном году (стр.3/стр.6) 9 ∑qфSф / ∑qфСф 0,83 0,97 0,84

 

Продолжение таблицы 2.12

3) фактически в ценах,  действующих, принятых в плане  (стр.3-изменение цен/стр.5) 10 ∑qфS1ф / ∑qфСп 0,92 1,09 0,99

4) фактически в оптовых  ценах на готовую продукцию,  принятых в плане (стр.3/стр.5) 11 ∑qфSф / ∑qфСп 0,90 1,10 0,82

По данным таблицы 2.12 можно  сделать следующие выводы:

В 2006 г. 0,83 – 0,89 = - 0,06, т.е фактические затраты оказались ниже утвержденных в плане.

В 2007 г. 0,97 – 0,94 = 0,03, т.е. в  этом году фактические затраты на рубль товарной продукции оказались  выше плановых.

В 2008 г. 0,84 – 0,85 = - 0,01, соответственно фактические затраты ниже плановых.

Проанализируем влияние  каждого из 4-х вышеперечисленных  факторов на эти отклонения, соответственно по годам, результаты расчетов представим в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Факторный анализ изменения  затрат на рубль выпущенной продукции  ОАО «Мельник» по сравнению с  планом за 2006 – 2008 гг.

Фактор Отклонение

2006 2007 2008

1. изменение объема выпущенной  продукции -0,06 -0,08 -0,15

2. изменение уровня затрат  на производство отдельных изделий 0,03 0,11 0,12

3. изменение цен и тарифов  на потребленные материальные  ресурсы 0,02 0,03 0,06

4. изменение оптовых цен  на продукцию -0,05 -0,03 -0,04

Итого -0,06 0,03 -0,01

 

Проанализировав данные таблицы 2.13 можно сделать вывод о том, что увеличение объема выпущенной продукции  в 2006 г. повлекло за собой снижение затрат на рубль товарной продукции на 0,06 коп., изменение оптовых цен на продукцию также позволило снизить затраты на 0,06 коп. Повышение уровня затрат на производство продукции привело к повышению и затрат на рубль товарной продукции.

В совокупности эти факторы  привели к снижению уровня затрат на рубль товарной продукции на 0,06 коп.

В 2007 г. на снижение затрат на рубль товарной продукции оказали  те же факторы, что и в 2006 г. Увеличение объема выпускаемой продукции снизило  затраты на 0,08 коп., изменение оптовых цен на продукцию – 0,03. Значительное влияние в 2007 г. на уровень затрат на рубль товарной продукции оказало изменение уровня затрат на производство продукции, а именно повышение уровня материальных затрат, которые, как мы выяснили в предыдущем анализе, занимают наибольшую долю в структуре затрат предприятия.

В совокупности эти факторы  привели к перерасходу планового  уровня затрат на рубль товарной продукции  на 0,03 коп.

В 2008 г. экономия затрат на рубль  товарной продукции составила 0,01 коп. Значительное влияние на снижение затрат оказал уровень производимой продукции  – 0,15, изменение цен и тарифов  на потребляемые материальные ресурсы  повлияло на перерасход средств в размере 0,06 коп.

Таким образом, на основе факторного анализа можно сделать вывод  о том, что основными направлениями  снижения затрат на производство и  реализацию продукцию должны быть:

- повышение уровня производимой  продукции, соответственно данное  повышение должно в обязательном  порядке учитывать емкость рынка;  предприятие в таком случае  получит экономию за счет снижения  уровня постоянных затрат, приходящихся  на единицу продукции;

- снижение уровня материальных  затрат, соответственно данное снижение  не должно повлиять на качество  производимой продукции.

Далее составим сводную таблицу 2.14, характеризующую динамику затрат на рубль товарной продукции.

Таблица 2.14

Динамика затрат на рубль  товарной продукции ОАО «Мельник»

за 2006 – 2008 гг.

Наименование Абсолютное значение, коп. Отклонение (+,-) Тепм роста, %

2006 2007 2008 2007-2006 2008-2007 

2007/

2006

2008/

2007

Затраты на руб. товарной продукции 0,83 0,87 0,84 0,04 -0,03 104,82 96,55

Как видно из таблицы 2.14 затраты  на рубль товарной продукции в 2007 г. увеличились на 0,04 коп или на 4,82%. В анализе, проводимом выше было наглядно показано резкое увеличение и общей суммы затрат в этом году (таблица 3.2). В 2008 г. затраты на рубль товарной продукции снизились  на 0,03 коп. или на 3,45%.

На основе анализа затрат ОАО «Мельник» в 2006 – 2008 гг. можно  сделать вывод о том, что наибольшая доля затрат приходится на материальные затраты, а именно на основные материалы.

Анализ затрат по калькуляционным  статьям показал, что наибольшее отклонение от плановых показателей  наблюдается по статьям «Сырье и  материалы», «Оплата труда» и «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования».

Тем не менее, к 2008 г. наблюдается  существенное снижение уровня затрат, которое не было связано со снижением  объема производства, а произошло  за счет внедрения новых технологий в производство. Уровень прибыли  от производства и реализации продукции  в течении 2006 – 2008 гг. равномерно растет.

Проанализировав влияние  всех факторов на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции  ОАО «Мельник», мы наметили основные направления, которым стоит уделить  внимание при поиске путей снижения затрат на производство и реализацию продукции.