Финансовый менеджмент в управлении затратами на предприятии

-планово-экономический отдел;

-главный бухгалтер.

Управление затратами  ОАО «Мельник» реализуется в  следующих присущих финансовому  менеджменту функциях:

- финансовый анализ;

- планирование;

- оперативное регулирование;

- учет;

- контроль за их состоянием.

Рассмотрим более подробно как осуществляется на предприятии каждая из перечисленных выше функций финансового менеджмента.

Как в целом экономический  анализ, так и анализ затрат на производство и реализацию продукции представляет собой объективно необходимый элемент  управления производством, в том  числе затратами. Они являются этапом управленческой деятельности. С помощью  экономического анализа познается  сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных  ситуаций, выявляются резервы производства, и таким образом, обосновываются решения для планирования и управления.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции в ОАО  «Мельник» осуществляется планово-экономическим  отделом по следующим основным этапам.

Анализ сметы затрат. Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж планово-экономический отдел ОАО «Мельник» осуществляет систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска.

Анализ себестоимости  единицы продукции. Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции  с нормативной (сметной).

Анализ затрат на рубль  выпускаемой продукции. При анализе  затрат на рубль товарной продукции  главный экономист исследуемого предприятия учитывает влияние  четырех основных факторов: изменение  структуры выпущенной продукции; изменение  уровня затрат на производство отдельных  изделий; изменение цен и тарифов  на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.

Планирование является важнейшей  функцией управления затратами. Планирование себестоимости в ОАО «Мельник» осуществляется в целях: подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности - основных показателей эффективности производства, обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия, установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу, выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики, выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.

Планирование в ОАО  «Мельник» осуществляется планово-экономическим  отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

Перспективный план на исследуемом  предприятии представляет собой  производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и  содержит следующие основные разделы: сведения о предприятии; бюджет предприятия  на планируемый период; показатели деятельности предприятия на планируемый  период: показатели экономической эффективности  деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз  экономической эффективности деятельности на два года.

В основе разработки годовых  смет (бюджетов) ОАО «Мельник» лежит  нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия  составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной  и финансовой политики - это: изменения  затрат на рубль товарной продукции; изменение себестоимости отдельных  видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции. Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости  в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта.

Планирование себестоимости  предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается  влияние на себестоимость продукции  основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информацию о  фактических затратах планово-экономический  отдел получает от главного бухгалтера из сметы затрат и отчетной калькуляции  базисного периода.

Особое внимание уделяется  на величине и причинам возникновения  затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии; доплат рабочим  за сверхурочные работы; потерь от простоев оборудования; излишних расходов, вызванных  нерациональными хозяйственными связями  по поставкам сырья и материалов; нарушениями технологической и  трудовой дисциплины. Одновременно выявляется внутрипроизводственные резервы в  области организации производства и труда, внедрение новой техники  и технологии с оценкой их экономической  эффективности.

В ОАО «Мельник» расчет плана ведется в калькуляционном  и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем  порядке: Сводный бюджет затрат на производство получается как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных  затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную  строку услуги других производств.

Планирование калькуляции  себестоимости единицы продукции  получается на основе расчета плановой величины прямых расходов на единицу  продукции; распределения по изделиям косвенных расходов, отраженных в  соответствующих бюджетах (сметах). Планирование себестоимости товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций и плана выпуска  продукции. Для увязки двух разделов плана по себестоимости - бюджетного (сметного) и калькуляционного разрабатывается  сводный бюджет затрат на производство путем объединения единой таблицы  смет (бюджетов) затрат по отделениям, смет (бюджетов) комплексных расходов и годовых (квартальных) сумм прямых затрат. Калькуляция себестоимости  единицы продукции, плановая себестоимость  товарной продукции, а также план выпуска и продажи продукции  в натуральном выражении и  средние цены продаж на нее выступают  в качестве исходных данных для расчета  остальных показателей плана  по себестоимости: себестоимость реализованной  продукции, затраты на один рубль  товарной продукции.

Учет объема производства и производственных затрат - важнейший  участок в системе управления себестоимостью, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение  технического уровня производства и  его эффективность.

Снижение себестоимости  продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления затратами предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «Мельник» осуществляет главный бухгалтер. Основными задачами учета затрат производства на исследуемом предприятии является: определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества; исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимость единицы вырабатываемой продукции.

Учет затрат невозможен без  группировки по элементам и статьям  расходов. В целом же группировка  постатейного и поэлементного разреза  себестоимости показывает ее структуру. На исследуемом предприятии с учетом особенностей технологии и организации его основных производств, а так же в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции устанавливается: экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и другие); оптимальное количество аналитических счетов к 20 счету «Основное производство»; оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции; метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукции; метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производства и объектов калькуляции.

Главный бухгалтер формирует  смету затрат и отчетную калькуляцию  на основе «Общего свода затрат на оплату труда», который формирует  бухгалтер расчетной группы, «Оборотной и сальдовой ведомости по счетам аналитического учета сырья и  материалов», формируемого бухгалтером  материальной группы.

Учет затрат ведется на персональных компьютерах по программе DOS, которая создана специально для  ОАО «Мельник».

Источником «Общего свода  затрат на оплату труда» являются наряды, табеля учета рабочего времени, учетные  листы механизаторов, формируемых  управляющими второго и третьего отделения. «Оборотная и сальдовая ведомости» формируется на основе данных материальных отчетов, подготавливаемых материально ответственными лицами.

Последний этап процесса управления - управленческая функция контроля и регулирования, реализуется с  помощью экономического анализа  предприятия в целом, в том  числе и анализ затрат, так как  он предполагает сравнение фактических  и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в  случае их расхождения. Это выражается в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствии с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены. Таким образом, анализ отчетных данных (фактически затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования, осуществляемого на исследуемом предприятии генеральным директором.

Генеральный директор ОАО  «Мельник» руководит процессом  контроля и регулирования, который  осуществляется через ревизионную  комиссию. Главный бухгалтер совместно  с руководителем планово-экономического отдела выявляют все отклонения по затратам, которые представляют собой: совокупные отклонения по основным материалам (отклонение по цене основных материалов, отклонение по использованию основных материалов), совокупные отклонения по прямым трудовым затратам(отклонение по ставке оплаты труда, отклонение по производительности труда), совокупные отклонения по обще производственным расходам(ОПР)(совокупные отклонения по переменным ОПР, совокупные отклонения по постоянным ОПР); разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда; устраняет потери и непроизводственные расход; выявляет возможности дополнительного выпуска продукции.

Оценить практику управления затратами, сложившуюся в ОАО  «Мельник», возможно проанализировав  непосредственно затраты предприятия  по элементам и калькуляционным  статьям и затраты на рубль  товарной продукции ОАО «Мельник»  в 2006 – 2008 гг.

 

2.3 Анализ затрат по  элементам и калькуляционным  статьям

Основными источников информации, на основе которых будет проведен анализ затрат предприятия, являются: форма №2 и №5 бухгалтерской отчетности, действующие на предприятии нормативы, плановые показатели затрат по элементам  и калькуляционным статьям.

Итак, проанализируем состав и структуру затрат выпущенной и  реализованной продукции ОАО  «Мельник» за 2006-2008 гг.

Таблица 2.8

Анализ состава и структуры  затрат выпущенной и реализованной  продукции ОАО «Мельник» за 2006-2008 гг.

Затраты на производство и  реализацию: Абсолютное значение, тыс. руб. Удельный вес, %

2006 2007 2008 2006 2007 2008

Муки хлебопекарной и  макаронной 394878 470300 456780 70,70 58,98 68,46

Макарон 1725 2400 1910 0,31 0,30 0,29

Круп 1350 1819 2010 0,24 0,23 0,30

Хлебобулочных изделий 7200 8900 8150 1,29 1,12 1,22

Комбикорма 151888 311813 196819 27,19 39,11 29,50

Растительного масла 1500 2117 1600 0,27 0,27 0,24

Итого 558541 797349 667269 100 100 100

Таким образом, проанализировав  затраты по видам выпускаемой  продукции мы можем сделать вывод  о том, что наибольшая доля затрат приходится на производство и реализацию муки и комбикормов. Удельный вес  затрат на производство муки хлебопекарной  и макаронной в 2006 г. составил 70,7%, комбикорма 27,19%, в 2007 г. муки – 58,9%, комбикорма – 39,11%, в 2008 г. муки – 68,46%, а комбикорма – 29,50%. Итак, несмотря на колебания состав и структура затрат за 2006 – 2008 гг. значительных изменений не имели.

Наряду с затратами  важнейшим экономическим показателем  работы предприятия является получаемая им прибыль от реализации продукции. Затраты предприятия безусловно надо рассматривать в динамике и  взаимосвязи с динамикой выручки  и прибыли от реализации продукции. Следовательно, проведем сравнительный  анализ данных показателей, результаты анализа представим в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Сравнительный анализ выручки  от реализации продукции и затрат на производство и реализации продукции  ОАО «Мельник» в 2006 – 2007 гг.

Показатель Абсолютное значение, тыс.руб. Темп роста, %

2006 2007 2008 2007/2006 2008/2007

Выручка от реализации продукции 673399 921390 792570 136,83 86,02

Затраты на производство и  реализацию продукции 558541 797349 667269 142,76 83,69

Прибыль (убыток) от продаж 114858 124041 125301 108,00 101,02

Для того, чтобы представить наглядность сравнительного анализа этих трех показателей, изобразим их динамику на рисунке 2.1.

 

Рис. 2.1 Сравнительный анализ выручки от реализации продукции, прибыли  и затрат на производство и реализацию

Итак, проанализировав объемы и темпы роста выручки от реализации продукции, прибыли и затрат на ее производство и реализацию можно  сделать следующие выводы: выручка  ОАО «Мельник» к 2008 г. снизилась  на 13,9%, однако одновременно снизились  и затраты на производство и реализацию продукции на 16,31%, в то время как  прибыль от реализации продукции  имела стабильный рост. Стабильный рост прибыли и одновременное снижение затрат на производство и реализацию продукции характеризует интенсивное развитие предприятия, т.е. рост финансовых результатов не за счет повышения цен на продукцию, а за счет расширения производства.