Финансовый менеджмент в управлении затратами на предприятии

Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с  финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или  объема производства изменится.

Анализ безубыточности основан  на зависимости между доходами от продаж, расходами и прибылью в  течении короткого периода, когда производство продукции предприятия ограничено уровнем имеющихся в настоящее время производственных мощностей [17].

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты  на рубль товарной продукции, который  удобен тем, что имеет свойство универсальности  – может рассчитаться в любой  отрасли производства и, кроме того, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется он относительно общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих  ценах.

Анализ затрат на рубль  товарной продукции начинают с использования  методов сравнения. Сравнение фактических  значений показателя с плановым позволяет дать оценку степени выполнения плана по снижению затрат на рубль товарной продукции. Сравнение фактических значений показателя с данными предыдущих периодов позволяет проследить его динамику, а также результативность мер по снижению себестоимости, принятых в предшествующем периоде.

Изменения показателя происходят под влиянием как объективных, так  и субъективных, как внешних, так  и внутренних факторов. К внешним относят: изменение спроса на продукцию, изменение цен на потребляемое сырье, изменение цены на продукцию и т.п. К внутренним: изменение качества продукции, изменение структуры и ассортимента выпуска, изменение уровня ресурсоемкости продукции и т.п. [22]

Важным моментом является анализ поведения затрат и взаимосвязи  объема производства (оборота), себестоимости  и прибыли, потому что необходимым  условием получения прибыли является уровень развития производства, обеспечивающий превышение выручки от реализации над  затратами на производство и сбыт.

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции  может быть оценена с помощью  коэффициента реагирования затрат, который  выражается по формуле: 

 

K = DS / DN,                                                        (1.1)       

   

где K – коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства;

       DS – изменение затрат за период, %;

       DN – изменение объема производства, %.

В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые  хозяйственные ситуации, которые  перечислены в следующей таблице:

Таблица 1.1 - Классификация характера затрат

Значение коэффициента реагирования затрат Характер затрат

К = 0 Постоянные

0 < К < 1 Дигрессивные

К = 1 Пропорциональные

К > 1 Прогрессивные

[22, c. 245]

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнить  следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать  темпы роста прогрессивных и  пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа  постоянных расходов является деление  их на полезные и бесполезные. Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размером того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрати бесполезных, не используемых в производственном процессе.

Деление затрат на постоянные и переменные, а постоянных –  на полезные и бесполезные является одной из особенностей директ-костинга. Ценность такого разделения – в организации рационального управленческого учета и повышении качества оперативных данных о прибыли [2, стр.115].

Важным моментом при анализе  затрат является анализ затрат на сырье  и материалы, т.к. они являются прямыми  и занимают значительный удельный вес  в себестоимости промышленной продукции. Анализ так же начинают с использования  способа сравнения. В процессе анализа  прямых материальных затрат изучают  соблюдение утвержденных норм расхода  материальных ресурсов.

Экономия расхода материальных ресурсов по сравнению с планом создает  реальные предпосылки для сверхпланового снижения себестоимости и дополнительного  выпуска продукции. Снижение себестоимости  при сохранении тех же цен на готовую продукцию ведет к увеличению прибыли предприятия и росту рентабельности, а, следовательно, создает реальные возможности работы предприятия на самофинансировании.

Сокращение затрат на производство единицы продукции является материальной основой для снижения цен на промышленную продукцию, которое приводит к снижению издержек производства в других отраслях, к уменьшению затрат на капитальные  вложения и в то же время создает  условия для снижения розничных  цен на товары массового потребления. Сокращение затрат на производство и  реализацию продукции приводит к  ускорению оборачиваемости оборотных  средств в промышленности [25, c. 332].

Прямые материальные затраты  являются переменными, поэтому их величина зависит от объема продукции. Для выявления основных факторов, влияющих на общую сумму прямых материальных затрат, этот показатель представляют виде факторной модели, отражающей его зависимость от четырех факторов: объема производства продукции; структуры продукции; расхода сырья и материала в натуральном выражении на единицу продукции; средней цены за единицу материальных ресурсов. Сумма материальных затрат на отдельный вид продукции зависит от тех же факторов, кроме структуры продукции.

Организация имеет возможность  выбирать учетную политику в частности  построения учета затрат на производство. Новый план счетов предлагает использовать на выбор несколько схем учета  затрат на производство. Выбор того или иного варианта зависит от целого ряда факторов, главным из которых  считается специфика деятельности, организационное построение, технологическая  структура, организация управления.

Во всех случаях при  калькуляции широко используют два  понятия – нормативные затраты  и сметные затраты. Норма позволяет  дать оценку затрат на единицу производства, а смета – на весь объем деятельности. Нормативный метод учета затрат на единицу продукции позволяет выполнить подробный анализ различий в фактической и плановой сметах и обеспечивает более эффективное управление затратами, в том числе и их планирование [4, стр.903].

В процессе планирования российские предприятия не оценивают эффект операционного рычага, коэффициент  вклада на покрытие и не оценивают  запас финансовой прочности. Если нет  информации о переменных и постоянных расходах, нельзя оценить, насколько  объем продаж близок к точке безубыточности, какое влияние оказывают колебания  объема продаж на прибыль и убыток и насколько рискован бизнес с  точки зрения повышения удельного  веса постоянных затрат в сложившемся  объеме продаж [4, стр.903].

На промышленных предприятиях используются различные методы исчисления себестоимости товарной и отдельных  видов продукции: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, Директ-костинг («Direct costing»), Абзорпшен-костинг («Absorption costing»), способ исключения затрат на рабочую продукцию, способ прямого расчета, способ пропорционального распределения затрат и комбинированный способ калькулирования и др.

Директ-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции, основанный на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением постоянных на реализованную продукцию. Данный метод, независимо от учетной политики на предприятии, необходим в управленческом учете. Его содержание предусматривает: учет конкретных производственных затрат; отнесение постоянных расходов всей суммой на финансовый результат, а не разноска их по видам продукции; деление затрат на постоянные и переменные, что дает возможность проводить анализ безубыточности; использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность «оседания» продукции на складе; возможность определение прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, планирование цен и скидок на определенный объем продаж; оценку запасов готовой продукции на складе только по переменным затратам.

Приказ Минфина от 20 декабря 1994г. №167 «Учетная политика предприятия» разрешает списание общезаводских (общехозяйственных) затрат за период непосредственно на уменьшение выручки  от реализации без распределения  по видам продукции [4, стр.907].

Абзорпшен-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называют методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.

Этот метод относительно часто применяется на российских предприятиях. При его использовании  затраты в процессе расчета полной себестоимости (запасы готовой продукции  также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные.

Данный метод в зарубежных странах считают средством при  помощи которого смешивают затраты  по производству конкретного вида продукции  и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает  объем продаж, то при калькулировании по данному методу себестоимость продукции становится выше [4, стр.908].

Наиболее широко на промышленных предприятиях по выпуску товаров  народного потребления применяется  нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным расходам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить и нормы [4, стр.905].

В западных странах считают  наиболее эффективным способом управления затратами их регулирование на стадии возникновения. Там устанавливают  нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе осуществления  производственных операций, а не нормативы  затрат на готовую продукцию [4, стр.906].

Следует отметить тот факт, что традиционный вариант учета  получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный  учет введена специальная синтетическая  позиция, позволяющая контролировать выпуск производства готовой продукции  и формирование затрат на производство. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом счете можно  дать обобщенную информацию о выпущенной продукции, а также выявить отклонения фактической производственной себестоимости  этой продукции (работ, услуг) от нормированной (плановой) себестоимости. Использование  этого счета не является обязательным. Он используется по мере необходимости. Основное условие включения его  в схему – наличие и использование  в практике нормативной себестоимости  продукции (стандарт-класс, нормативный  учет).

Указанный счет формирует  информацию о выпущенной из производства продукции, сданных работах и  оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. На 1-е число  месяца сопоставлением дебетового и  кредитового оборотов по счету «Выпуск  продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). В результате такого сопоставления выявляется экономия (при превышении нормативной (плановой) себестоимости над фактической) или перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой)) [4, стр.909].

Особо следует указать  то, что в реальной практике экономической  деятельности западных, а теперь и  российских предприятий, при проведении экономического анализа принимаются  во внимание не только фактические  денежные или материальные затраты, но и альтернативные затраты. Последние возникают из-за возможности выбора между теми или иными экономическими вариантами. Измерение альтернативных затрат необходимо также и для объектов, не являющихся товарами (досуг, экономическая безопасность и т.д.).

На конкурентом рынке товаров анализ альтернативных затрат необходим в целях перспективного стратегического анализа [3, стр.326].

Приведенные положения свидетельствуют, что предприятиям необходимо тщательно  продумать, какие методы учета затрат нужно использовать.

Таким образом, рассмотрев теоретические  и методологические основы управления затратами на предприятии, рассмотрим практику управления затратами предприятия  на примере ОАО «Мельник» в 2006 – 2008 гг.

 

 

2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ  УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОАО «МЕЛЬНИК»

 

2.1 Краткая характеристика  ОАО «Мельник»

ОАО «Мельник» г. Рубцовск является частью крупной Агропромышленной компании, выпускающей муку всех сортов, макароны, крупы, подсолнечное масло, комбикорма.

Полное наименование –  Открытое акционерное общество «Мельник», сокращенное ОАО «Мельник».

Местонахождения – 658203, Алтайский  край, г. Рубцовск, ул. Кондратюка, 4.

Общество основано с целью  извлечения прибыли.

Основные виды деятельности ОАО «Мельник»:

- производство и реализация: муки, круп, комбикормов, хлеба, растительного  масла, макарон, других товаров  народного потребления;

- очистка, сушка, хранение  и перевалка зерна и зернопродуктов;

- экспортно-импортные, товарообменные, маркетинговые и торгово-закупочные  операции;

-внешнеэкономическая и  инвестиционная деятельность на  Территории России и других  государств;

- сельскохозяйственная деятельность;