Анализ оплаты труда

Таким образом, совокупное влияние проанализированных двух показателей на отклонение текущего ФЗП от предыдущего в итоге привело к увеличению ФЗП на 11801,8 тыс. руб.

Однако расчет абсолютного  отклонения фактического ФЗП от планового позволит объективно оценить правильность его расходования только в том случае, если были на 100% выполнены все основные показатели (в том числе объем реализованной продукции), характеризующие результаты деятельности предприятия. Поскольку план по объему реализованной продукции перевыполнен, то важно рассчитать относительное отклонение фактического ФЗП от планового. С этой целью ФЗП планового периода скорректируем на индекс, характеризующий процент выполнения плана по объему реализации продукции.

ФЗП_плкор = 146927 х 1,05 - 154273,35 руб.

Э_фзп= 151262- 154273,35 = -3011,35 тыс. руб.

Итак, с учетом перевыполнения плана по объему реализованной продукции на предприятии имеется не перерасход, а экономия ФЗП в размере 3011,35 тыс. руб. Однако этот вывод будет точным, если заработная плата всех категорий персонала увеличивалась пропорционально росту объема реализации продукции. На самом деле изменение общего планового ФЗП происходит на практике не пропорционально росту объема реализованной продукции, поскольку на предприятии имеются условно-постоянные расходы, к которым относится, в том числе, и заработная плата некоторых категорий персонала. Допустим, что 30% ФЗП выплачивалось некоторым категориям управленческого и вспомогательного персонала в соответствии с запланированными величинами независимо от перевыполнения плана по объему реализации продукции. Тогда процент корректировки планового ФЗП будет равен не 5,0%, а 3,5% (5,0 х 0,7), а относительная экономия ФЗП (ОЭфзп)составит не 3011,35, а 807,445 тыс. руб.

ОЭфзп = 151262 - (146927 х 1,035) = -807,445 тыс. руб.

Таким образом, с учетом перевыполнения плана по объему реализации продукции с корректировкой на условно-постоянные затраты на предприятии имеется не перерасход ФЗП в размере 4335 тыс. руб., а его экономия, составившая 807,445 тыс. руб.

Проведенный анализ позволил скорректировать плановый ФЗП с учетом динамики объемов производства, повлиявших на увеличение заработной платы тех категорий работников, система стимулирования которых была поставлена в зависимость от прироста производства продукции. Кроме того, на предприятии реализуются программы снижения трудоемкости продукции за счет внедрения новой техники и технологий, совершенствования организации труда и других факторов, которые направлены на повышение производительности труда. В этих условиях заработная плата должна повышаться, но менее высокими темпами по сравнению с ростом объемов производства, поскольку наряду с трудом в создании новой стоимости участвуют и другие факторы производства.

Ключевым критерием, характеризующим  использование на предприятии средств  на оплату труда, является динамика реальной заработной платы как один из важных факторов повышения качества трудовой жизни. Анализ данных, представленных в таблице 12, показывает, что при годовой инфляции в 14% (строка 13) номинальная заработная плата выросла на 27,3% (строка 16). В результате рост реальной заработной платы составил 11,7% (1,273 : 1,14 х 100 - 100) при плане 8,7% (1,218 : 1,12 х 100 - 100) (строка 17), что создает на предприятии более благоприятные условия для расширенного воспроизводства рабочей силы — одного из основных факторов повышения эффективности производства.

В условиях рыночной экономики  анализ изменения реальной заработной платы в среднем должен быть дополнен исследованием уровня и динамики заработной платы работников, занимающих ключевые должности, от которых в первую очередь зависит конкурентоспособность и стабильность функционирования предприятия. При решении этой задачи мы должны сопоставить ставки заработной платы этих категорий персонала с рыночной ценой труда. В базисном периоде в этом отношении на предприятии была благоприятная ситуация, способствующая закреплению наиболее квалифицированных кадров, поскольку их средняя заработная плата превышала рыночную ставку заработной платы в среднем на 3% (12255 : 11890 х 100 - 100).

В текущем периоде предприятие в среднем сохранило покупательную способность оплаты труда этих категорий работников по сравнению с базисным периодом, поскольку темп роста их номинальной заработной платы соответствовал темпам роста цен. Однако спрос на труд этих категорий персонала в отчетном периоде вырос, в результате чего темп роста рыночной ставки заработной платы составил 19,8% (строка 21) при повышении цен на потребительские товары и услуги на 14%.

                                                                                                                                                                                   Таблица 12

Основные показатели использования средств на оплату труда на предприятии

                                                                                                                                                        Продолжение таблицы 12

Данная ситуация показывает, что, несмотря на относительно высокий уровень заработной платы ключевых работников на нашем предприятии, конкуренты в борьбе за укрепление кадрового потенциала установили заработную плату аналогичным категориям персонала выше в среднем на 279,3 руб. (14250 – 13970,7). Сама по себе такая величина (около 2%) не играет существенной роли, но если данная тенденция получит дальнейшее развитие, то предприятие в будущем может столкнуться с проблемой текучести наиболее ценных специалистов. Оперирование средними величинами не позволяет сделать конкретные выводы и принять обоснованные решения. Поэтому важен анализ соответствия заработной платы рыночной цене труда по каждой из ключевых должностей на предприятии.

Трудовой доход наемного работника складывается не только из заработной платы, но и выплат социального характера, а также других затрат работодателя на содержание рабочей силы. Данные таблицы 11 показывают, что доля ФЗП в затратах работодателя на содержание персонала сократилась с 70% до 62,5% (строка 3) при 100% выполнении плана по этим показателям. В целом следует положительно оценить эти изменения, поскольку аналогичные тенденции происходят и в развитых странах. Кроме того, при изменении структуры затрат работодателя, сопровождающейся увеличением затрат на персонал, был обеспечен рост реальной заработной платы.

Возвращаясь к анализу  использования средств на оплату труда на предприятии (см. таблицу 12), можно отметить, что произошло снижение и доли фонда выплат социального характера в общих затратах работодателя на персонал с 7,5% в базисном периоде до 7,3% -  в отчетном периоде (строка 4). В этих условиях важно проанализировать, какие издержки на персонал, не вошедшие в ФЗП и ФВСХ, были увеличены в отчетном периоде и насколько они обоснованны с точки зрения воспроизводства рабочей силы и повышения производительности труда.

Особое внимание должно быть уделено взаимосвязи динамики средней заработной платы с учетом выплат социального характера с  конечными результатами деятельности предприятия. В отчетном периоде  долю ФЗП и ФВСХ в объеме реализации продукции планировалось снизить с 9,92% (133520 : 1345968 х 100 - 100) до 9,75% (164068 : 1682460 х 100 - 100). Однако фактические данные составили 9,56% (168991 : 1766583 х 100 - 100). Иначе говоря, план снижения доли ФЗП и ФВСХ в объеме реализации продукции оказался перевыполненным на 0,19%. Если бы ФЗП и ФВСХ формировался на предприятии по отношению к объему реализации продукции по нормативу, рассчитанному по данным базисного периода, то средняя заработная плата в отчетном периоде достигла более высокого уровня.

Учитывая фактический  рост реальной заработной платы в  отчетном периоде, можно сделать вывод о том, что в случае перехода к формированию ФЗП по нормативу от объема реализованной продукции, целесообразно использовать дополнительные критерии обоснования этого норматива. Эти критерии должны отражать изменение цен на материалы, полуфабрикаты и конечную продукцию, изменение уровня фондовооруженности труда и структуры производимой продукции в плановом периоде.

К другому выводу можно прийти, анализируя соотношение ФЗП и ФВСХ с добавленной стоимостью. Доля ФЗП и ФВСХ в добавленной стоимости выросла по сравнению с базисным периодом с 31,77% до 32,17% (строка 12), в том числе за счет роста прибыли на 27,4% (строка 10). Если бы в качестве фондообразующего показателя на предприятии использовали норматив к объему добавленной стоимости, исходя из сложившихся данных базисного периода, то ФЗП и ФВСХ были бы сформированы на более низком уровне по сравнению с фактическими данными в отчетном периоде. Использование добавленной стоимости в качестве базы для расчета ФЗП и ФВСХ по установленному нормативу будет способствовать повышению заинтересованности коллектива предприятия в изыскании дополнительных резервов для увеличения прибыли и обеспечению более высокого уровня заработной платы.

Анализ средств на оплату труда во все времена предполагал  исследование взаимосвязи темпов роста заработной платы и производительности труда. Актуальность анализа соотношения этих показателей сохраняется и в условиях становления рыночных отношений. Однако важно учитывать, что динамика изменения производительности труда будет зависеть от выбранного метода расчета. В нашем примере производительность труда, рассчитанная через валовую добавленную стоимость, выросла на 25,4%, в то время как при расчете по объему реализованной продукции - - на 31,6% [(1766,583 : 1645) : (1345,968 : 1650) х 100 - 100]. При использовании первого метода расчета темпы роста номинальной заработной платы опережали производительность труда, а при втором  - наоборот, заработная плата по своим темпам отставала от производительности труда. При анализе следует использовать оба метода расчета и делать выводы, исходя из экономического содержания того и другого показателей.

Факт опережающих темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда требует выяснения причин этого явления. С этой целью выявляется влияние каждого из факторов на общий показатель роста производительности труда. Одни факторы роста производительности труда непосредственно связаны с увеличением заработной платы, к которым относятся повышение профессионального мастерства и интенсивности труда, улучшение использования рабочего времени, применение более рациональных приемов труда и др.