Анализ бухгалтерского баланса предприятия

Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса  начинается с имущества, которое  может сохранять свою форму до конца своего существования и  заканчивается наиболее подвижным  имуществом, которое практически  мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете  и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе  по степени ликвидности, т.е. в зависимости  от того, в какое время этого  вида имущество может принять  в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом  не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному  возмещению, следовательно, могут считаться  имуществом наиболее нестабильным.

Пассив  баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности  возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств  предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё  финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты  дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем  обязательства, подлежащие погашению  более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

Необходимо  отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса  построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки  зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под  ее юридическим содержанием. Этот приоритет  легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают  из формы №1 полезные им сведения. Другими  словами, структура этой формы бухгалтерской  отчетности обусловлены ее назначением  и техническими приемами ее обработки  для реализации функции анализа  и принятия на ее основе управленческих решений.

Пользователями  финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной  и исполнительной власти. Каждого  из этих пользователей, вне зависимости  от того, носит ли его интерес  прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого  имущества. Необходимо отметить, что  чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а  сведения, получаемые путем анализа  этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей  предъявляет свои требования к составу  информации, содержащейся в форме  №1. Так, например, поставщики и кредитные  учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей  или перспективной), потенциальных  инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно  занимает проблема оценки финансового  состояния, т.е. способности предприятия  формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота  оборотных средств предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых  для оценки деятельности предприятия  и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей  баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о  величине и структуре распределения  ресурсов предприятия в разрезе  разделов, групп или отдельных  статей. Отличие бухгалтерского баланса  от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется  во всем диапазоне исследований положения  предприятия, всеми категориями  пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины  исследования и необходимых для  него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы №1 очень часто  дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для  глубокого и разностороннего  рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении  сильных и слабых сторон объекта  исследования, его потенциал и  возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эффективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречивых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в конкретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, дополненных заключениями технологов (на производственном предприятии) и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.

С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающие хотя бы минимальным уровнем  достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах общего характера, кроме  того, самодостаточность формы №1 весьма относительна и теряется при  возрастании требований к глубине  исследования. Обычно форма №1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время работающих без изменения  в структуре факторов влияющих на прибыль.

Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые породили удобства работы с ними и сделали эту  форму отчетности носителем информации минимизирующей ошибки, возникающие от недостатка информации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры рекомендуемой формы баланса. Интересно проследить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на структуру формы №1.

Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности, основан на принципе соответствия вложенной  и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в  двух утверждениях: во-первых; в форму  отчетности данные должны включаться в той форме и в таком  объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и  форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее рекомендуемая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации  данных.

В настоящее  время существует две противоположные  точки зрения на дальнейшую эволюцию бухгалтерского баланса. Первая, состоит  в утверждении, что баланс должен стать как можно более аналитичным, удобным для очень глубокого анализа квалифицированным бухгалтером; вторая, признаёт полезной оптимизацию баланса для неспециалистов. Настоящий вид формы №1 вполне удовлетворяет профессиональным бухгалтерским требованиям, причем позволяет регулировать исследования хозяйственной деятельности предприятия и его положения в зависимости от цели, которую оно преследует, ограничений временного и информационного характера. При желании можно провести на основе баланса экспресс-анализ, регулировать исследования количеством данных, не содержащихся в балансе.

С другой стороны, алгоритмы проведения балансового  анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным  для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения  основных ориентиров в оценке финансового  состояния не требуется досконального  знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский баланс имеет и  другие преимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям  по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще  очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны. Достаточно вспомнить о несопоставимости балансов таких тесно связанных экономически стран как США и Великобритания, где за основу составления баланса приняты принципиально различные балансовые уравнения, не говоря уже о различиях в оценке статей.

Отношения, складывающиеся между формой №1 и  потребителем бухгалтерской информации в странах с развитым рыночным механизмом отличаются от работы с  балансом в условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский  баланс вовсе не является главной  формой бухгалтерской отчетности. Распределение  форм отчетности по степени их важности для анализа показывает, что первое место в этих странах занимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касается баланса, то он находится  лишь на втором месте. Это ситуация кажется странной только на первый взгляд. В условиях стабильно развивающейся  экономики, экономического роста за ряд последних лет, в отсутствии проблемы неплатежей, проблем порождаемых  инфляцией, первостепенное значение имеют  исследования не степени удовлетворительности структуры баланса, факторов, влияющих на прибыль. На Западе очень часто  считается допустимым определение  финансового состояния предприятия  исходя из результатов его деятельности. Предполагается, что хозяйствующий  субъект, получающий среднюю норму  прибыли, обладает устойчивым положением и значительным экономическим потенциалом.

В условиях нашей страны результат  деятельности часто зависит от случайных  неэкономических факторов, поэтому  основой принятия управленческих решений  по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс.

Вполне  вероятно, что подобная ситуация будет  наблюдаться еще долгое время, даже в случае, если представленная в  отчетности информация о прибыли  будет содержать «данные о  случайном и закономерном, о постоянном и временном».

Широкий диапазон исследования, удобство и  простота этих исследований. Возможность  регулировать глубину работ и  возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной  деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной, главной  и незаменимой. Все эти свойства баланса делают его важнейшим  источником информации для всех категорий  пользователей, вне зависимости  от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным  интересом, роль баланса огромна  везде. С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей  предприятия сохранять и приумножать  имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые  балансом очень разнообразны, а его  свойства обусловили отношение к  нему пользователей, отношения, которым  сегодня не может располагать  ни одна другая форма отчетности. Все  это дает право на фразу, которая  очень точно характеризует взаимоотношения  баланса и пользователей: «баланс  есть зерно предприятия».

1.2. Назначение и содержание статьей   бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - Представляет собой способ группировки и отражения в  денежной оценке составления хозяйственных  средств организаций на 1 число  каждого месяца, квартала или года.

Бухгалтерский баланс имеет большое значение для  организации:

- отражает  состояние средств в обобщенной  их совокупности на определенную  дату.

- раскрывает структуру средств и их источников.

- выявляет  важнейшие показатели, характеризующие  деятельность организации.

- отражает  финансовое положение.

- определяет  обеспеченность средствами.

- позволяет контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Строение  и содержание:

Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении, с одной стороны  он является частью метода б/у, с другой бухгалтерский баланс одна из форм периодической и годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. Левая  – актив, состоит из 2-х разделов, правая – пассив, состоит из 3-х  разделов. В активе отражаются средства по составу, размещению и использованию, а в пассиве показываются те же средства, но по источникам их формирования и целевого назначения.

Итог  актива равен итогу пассива.

Величина  этих итогов называется валютой баланса.

Показатель (строка) актива и пассива бух. баланса  бух. баланса характеризующая отдельный  вид имущества или источники  его формирования называют статьей  бух. баланса.

Основным  элементом баланса является статья – источник информации об имуществе  организации и его обязательствах, капитале, на определенную дату. Статьи объединены в группы, группы в разделы, исходя из их экономического содержания.

В активе баланса статьями являются:

1) ОС

2) Расчетные  счета

3) Валютные  счета

В пассиве  статьями являются:

1) Уставный  капитал

2) Резервный  капитал

3) Убытки  и прибыль

Балансовые  статьи объединяются в разделы исходя из экономического содержания. В

Интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бух. стандартов в последнее время  бух. баланс стали составлять не в  первоначальной оценке, а в реальные оценки на даты составления баланса, «очищенный» от регулирующих статей (баланс нетто). Такой баланс распространяется на имущество долгового пользования. Отсутствует амортизация ОС, торговая наценка, т. к. подход распространяется на состав оборотных средств. Под  структурой баланса понимают цельный  вес отдельных хозяйственных  средств по их видам и источникам образования и валюты баланса.