Анализ бухгалтерского баланса предприятия

По структуре  актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов  организации в общей сумме  всех средств, которыми она располагает  на дату составления баланса. Структура  пассива баланса отражается в  процентах соотношения отдельных  источников формирования имущества  организации.

Таким образом, актив баланса показывает предметный состав имущественной массы предприятия, отдельные элементы которой расположены  в порядке возрастающей ликвидности.

Пассив  баланса показывает: во-первых, какая  величина средств или капитала вложена  в хозяйственную деятельность предприятия; во-вторых, кто и в какой форме  участвовал в создании имущества, т. е. в пассиве отражены обязательства (долги) за полученные ценности или  ресурсы. Одна часть этих обязательств- это обязательства перед собственниками организации или внутренние обязательства. Они отражаются в 3 разделе пассива "Капитал и резервы". Обязательства  перед собственниками можно разделить  на 2 вида: одни возникают в момент первоначального взноса собственников  при открытии и в последующих  их взносах - это уставный капитал; другие обязательства - те, что превышают  взносы в уставный капитал и являются накоплением средств в результате оставления в хозяйстве части полученной прибыли - это резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль

Другая  составная часть пассива - внешние  обязательства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, и  отражаются соответственно в 4 и 5 разделах пассива баланса.

Обе части  бухгалтерского баланса равны между  собой, так как в них отражается одно и то же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны (актив баланса), и по источникам образования этого  имущества (пассив баланса) - с другой.

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса называется основным балансовым равенством. Если величину актива обозначить через "А", а показатель пассива  через "П", то можно составить  следующее балансовое уравнение:

А = П.

Если  рассматривать находящиеся в  собственности предприятия ценности отраженные в активе, то с экономической  точки зрения, это совокупность разнообразных  частей доходообразующего имущества. А с точки зрения юридического происхождения собственности, это права предприятия владеть, использовать и распоряжаться этим имуществом, т.е. капитал (К): А=К, таким образом, каждая ценность, обладающая свойством приносить доход, имеет четко очерченные границы прав на безусловное обладание. Если выделить в составе капитала собственный капитал (К1) и обязательства перед третьими лицами (П1), то получим:

А=К=К1+П1.

Для того чтобы исчислить свободную от долгов собственность предприятия  надо вычесть из общей стоимости  актива сумму внешних обязательств (А-П1=К1), тогда остаток будет равняться  собственному капиталу. Имущество, очищенное  от долгов называют чистым имуществом, а уравнение (А-П1=К1) получило название капитального.

1.3. Методика анализа бухгалтерского  баланса

Методика  проведения анализа баланса предусматривает  следующие основные этапы:

1. Предварительная оценка. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализ;
2. Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиции оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала. Главная цель аналитической работы на данном этапе – обратить внимание руководства организации, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.
3. Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Задача анализа – выяснить, за счет каких статей расходов, видов продукции, центров ответственности произошли выявленные негативные изменения и какими в данном случае должны быть действия руководства.
4. Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа – выяснить, как прошлые события, а так же вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.

Оценка  надежности информации. Данный этап важен при проведении анализа финансового состояния внешними пользователями бухгалтерской информации. В этом случае обоснованность принимаемых решений определяется достоверностью информации бухгалтерской отчетности, включая всю пояснительную информацию.

В качестве обязательных условий, обеспечивающих реальность баланса, могут быть выделены следующие: согласованность баланса  с бухгалтерскими книгами и документами; соответствие результатам инвентаризации, т. е. инвентарность баланса; корректность оценок статей активов и пассивов, обеспечивающих соответствие информации баланса реальному имущественному и финансовому состоянию организации.

Чтение  информации. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности организации, выявляются изменения в составе ее имущества и источниках финансирования, устанавливаются взаимосвязи показателей баланса.

На этапе  чтения информации определяют соотношения  отдельных статей актива и пассива  баланса, их удельный вес в общем  итоге (валюте) баланса, рассчитывают суммы  отклонений в структуре основных статей баланса по сравнения с  предшествующим периодом.

При чтении баланса следует:

1. выяснить, за какой период составляется баланс, с тем, чтобы обеспечить сопоставимость анализируемых показателей;
2. в составе годового отчета изучить раздел пояснительной записки, обращая внимание на раскрытие учетной политики и отмечая все факты ее изменения;
3. обратить внимание на то, является ли баланс сводным (консолидированным),т. е. характеризует группу компаний, или относится к отдельному предприятию;
4. определить отраслевую принадлежность анализируемого предприятия, оценить влияние отраслевой специфики на строение баланса;
5. оценить изменение валюты баланса и основных групп статей, как в

активе, так и в пассиве;

6. последовательно прочитать каждую статью актива и пассива баланса, обращая внимание на наиболее существенные статьи, отмечая тенденции их изменения. Следует иметь в виду, что статьи актива, в первую очередь оборотные активы, рассматриваются с точки зрения их ликвидности, статьи обязательств – с точки зрения срочности их погашения;
7. оценить соответствие изменений статей капитала с отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении капитала. Сделать вывод о способности к сохранению и наращиванию капитала.

Аналитический баланс-нетто.

Важным  приемом этапа предварительной  оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.

Наличие аналитического баланса позволяет  избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета  финансовых коэффициентов.

Аналитический баланс-нетто формируется путем  перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а так же устранения влияния на валюту (итог) баланса и его структуру регулирующих статей. Среди основных корректировок следует выделить:

• на суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (раздел 2 актива баланса) должна быть уменьшена величина собственного капитала и величина оборотных активов;
• на величину долгосрочной дебиторской задолженности (погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев) уменьшается сумма оборотных активов и увеличиваются внеоборотные активы;
• при наличии соответствующей информации статья «Расходы будущих периодов» может быть отнесена к составу внеоборотных активов (в том случае, если срок их списания превышает ближайшие 12 месяцев);
• из раздела «Краткосрочные обязательства» должна быть исключена статья «Доходы будущих периодов»;
• величина собственного капитала определяется как чистые активы организации.

После этого  однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых  аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал).

Вертикальный  анализ баланса.

Расчет  и анализ финансовых ресурсов, находящихся  в распоряжении коммерческой организации, в общей сумме и в разрезе  основных групп позволяют сделать  лишь самые общие выводы о его  имущественном положении. Следующей  аналитической процедурой является вертикальный анализ: иное представление  отчетной формы, в частности баланса, в виде относительных показателей. Такое представление позволяет  удельный вес каждой статьи баланса  в его общем итоге. Обязательный элемент анализа – динамические ряды этих величин, посредством которых  можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе  активов и источников их покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты  вертикального анализа:

• переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения коммерческих организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема;
• относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Горизонтальный  анализ баланса.

Горизонтальный  анализ баланса заключается в  построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых  абсолютные балансовые показатели дополняются  относительными темпами роста (снижения).

Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных  периодов), что позволяет не только анализировать изменение отдельных  балансовых статей, но и прогнозировать их значения.

Горизонтальный  и вертикальный анализ взаимно дополняют  один другого. Поэтому на практике нередко  строят аналитические таблицы, характеризующие  как структуру отчетной бухгалтерской  формы, так и динамику отдельных  ее показателей. Оба эти вида деятельности особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, поскольку позволяют  сравнивать отчетность совершенно разных по роду деятельности и объектам производства коммерческих организаций.

Выявление «больных» статей баланса.

Информация  о недостатках в работе коммерческой организации может непосредственно  присутствовать в бухгалтерской  отчетности в явном или завуалированном  виде. Первый случай имеет место, когда  в отчетности есть «больные» статьи, которые условно можно подразделить на 2 группы:

1. свидетельство о крайне неудовлетворительной работе коммерческой организации в коммерческой организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении;
2. свидетельствующие об определенных недостатках в работе коммерческой организации.

К первой группе относятся: «Непокрытые убытки прошлых лет» (ф. №1), «Непокрытый  убыток отчетного года» (ф. №5), «Кредиторская  задолженность просроченная» (ф. №5), «Векселя выданные просроченные» (ф. №5). Эти статьи показывают крайне неудовлетворительную работу коммерческой организации в  отчетном периоде и сложившееся  в результате этого плохое финансовое положение.

Наличие сумм по статьям «Кредиты и займы, не погашенные в срок», означающих, что к моменту составления  баланса коммерческая организация  не смогла рассчитаться по предоставленным  ей кредитам, следует оценивать в  динамике.

Ко второй группе относятся статьи, непосредственно  представленные в балансе. Об определенных недостатках в работе коммерческой организации можно судить так  же по некоторым неблагоприятным  соотношениям между отдельными статьями.

Если  анализ проводиться только по данным годового отчета, то к статьям второй группы относятся, в основном, данные, приводимые во втором разделе формы  №5: «Дебиторская задолженность просроченная», «Векселя полученные просроченные»  и «Дебиторская задолженность, списанная  на финансовые результаты». Значимость сумм по этим статьям в отношении  устойчивости финансового состояния  зависит от их удельного веса в  валюте баланса. Что касается их смысловой  нагрузки, то она очевидна: коммерческая организация имеет проблемы со своими покупателями и клиентами.