Проблемы налогообложения физических лиц в РФ

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного 2 пунктом 120 статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика [1].

Неуплата или неполная уплата сумм налога

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению [14].

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний, влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода, влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей [14].

Глава 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

2.1. Налогообложение физических лиц в РФ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой форму изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, этот налог относится к прямым налогам, т.к. объектом налогообложения выступает доход физического лица и его конечным плательщиком является само физическое лицо, получившее доход. За неуплату налога и неподачу налоговой декларации предусмотрена административная и уголовная ответственность.

НДФЛ, а в то время – подоходный налог был введен на территории РФ с 1 января 1992 г. В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

1.      Равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или  иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида.

2.      Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения — совокупный годовой доход физического лица.

Возложения на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами.

3.      Принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе.

4.      Установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, который называется стандартным налоговым вычетом.

5.      Принцип предоставления категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе РФ этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.                                                                                                                                                                                       

6.      Важнейшим принципом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой.

Налогоплательщики НДФЛ делятся на две группы в соответствии с требованиями ст.207 НК РФ:

1.      Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, обязанные уплачивать НДФЛ со всех видов получаемых доходов как от источников на территории РФ, так и за ее пределами.

2.      Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Важность такого деления обусловлена еще и тем, что доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по особой ставке 30%, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п.3 ст.224 НК РФ). Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Доказательство принадлежности к гражданству РФ подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности гражданина РФ), а до их получения - свидетельством о рождении или иным документом, содержащим указание на гражданство лица. Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства РФ (ст. 11 Закона РФ №1948-1 «О гражданстве РФ»). Иностранное гражданство подтверждается иностранным паспортом. Лицом без гражданство признается лицо, не принадлежащее к гражданству РФ и нет имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства [5].

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а так же сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Налоговый статус плательщиков определяется на основе принципа резиденства. Конкретизирование налогового статуса налогоплательщика производится на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина или лица без гражданства на территории РФ в текущем календарном году; на дату отъезда гражданина РФ на ПМЖ за пределы РФ; на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для освобождения от уплаты налогов, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор об избегании двойного налогообложения, а также документ о  полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Объектом налогообложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.

Для целей обложения налогом доходами являются:

I. От источников в РФ:

1.      Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей или представительств иностранных организаций в РФ.

2.      Страховые выплаты от российских организаций, представительств иностранных организаций в РФ.

3.      Доходы от использования авторских или иных смежных прав.

4.      Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества.

5.      Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества.

6.      Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ.

7.      Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты.

8.      Доходы, полученные от использования транспортных средств.

9.      Доходы, полученные от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ.

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в соответствии законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.

II. Доходы, полученные за пределами РФ:

1.      Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций.

2.      Страховые выплаты, полученные от иностранных организаций.

3.      Доходы от использование авторских и смежных прав за пределами РФ.

4.      Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ.

5.      Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ.

6.      Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ.

7.      Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.

8.      Доходы, полученные от использования транспортных средств за пределами РФ.

9.      Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществление деятельности за пределами РФ [4].

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится: