Экономическая сущность налогов. Основы построения налогов и налогообложения

 

 

 

 

2.Этапы становления и  реформирования налоговой системы  РК. Оценка каждого этапа развития  налоговой системы.

 

 

 

 

Налоговая система в Республике Казахстан находиться в стадии развития одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло четыре этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1991 по июнь 1994гг.) из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основном использовал опыт соседних государств, и прежде всего, Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, является скопированным вариантом законодательства России. В результате чего в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя 3 группы налогов:

1.    общегосударственные,

2.    общеобязательные местные налоги и сборы,

3.    местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных, 17 местных налогов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 г.

В истории развития налоговой системы в Республике Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов с физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от индивидуального налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих актов: отмена дифференцирования ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% для банков и страховых компаний.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 по 1998гг.).

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количества налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235.

Вышеуказанный законодательный акт был введен в действия с 1 июля 1995 года. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР. В этот период количество налогов сократилось до 11. Они подразделены на общегосударственные и местные налоги.

Согласно налогового законодательства в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов с учетом особенностей унитарного государства: общегосударственные:

1.    подоходный налог с юридических и физических лиц.

2.    налог на добавленную стоимость,

3.    акцизы,

4.    налог на операции с ценными бумагами,

5.    специальные платежи с недропользователей

Местные налоги и сборы:

1.    земельный налог,

2.    налог на имущество юридических и физических лиц,

3.    налог на транспортные средства,

4.    сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц.

5.    сбор за право занятия отдельными видами деятельности

6.    сбор с аукционных продаж.

С 1 января 1999 года в состав общегосударственных налогов и сборов включается: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за въезд автотранспортных средств на территорию РК. Ранее эти платежи выступали источником внебюджетных фондов; позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение были отменены.

Третий этап налоговой реформы (1999 – 2001 гг).

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых актов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. С 1 января 2002 года вводиться в действие кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который был принят 12 июня 2001 года № 209 – II.

Структура нового налогового Кодекса:

1.    общая;

2.    особенная;

3.    налоговое администрирование.

Общая часть это «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие – с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.

Четвертый этап налоговой системы ( с 2002 года) характеризует максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания капитализированной стоимости субъектов налогообложения с целью расширения финансирования социально-экономических программ.

 

 

 

 

3.Задачи и структура  налоговой службы.

 

 

Налоговая система включает в свой состав  государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом – Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам. В случае создания специальных зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики Казахстан о налогах  и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов. На налоговые службы возлагаются следующие задачи:

1.      обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2.      своевременность  перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;

3.      осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщиков налоговых обязательств.

Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относится к местным исполнительным органам. Первые руководители налоговых органов назначаются на должности первым руководителем уполномоченного государственного органа.

 

 

4. Правовые аспекты функционирования  налоговой службы.

 

 

Органы налоговой службы вправе: 1. разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные налоговым Кодексом.

2. осуществлять налоговый  контроль в порядке, установленном налоговым Кодексом.

1.     в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии  по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств.

2.     в ходе осуществления налоговой проверки в порядке, определенном законодательными актами Республики Казахстан, производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушении.

3.     обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их места нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика и т.д.

Обязанности органов налоговой службы: 1. соблюдать права налогоплательщика; 2. защищать интересы государства; 3. разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности; 4. налагать на налогоплательщика административные штрафы в соответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях.

 

    При выявлении в ходе налоговой  проверки фактов умышленного  уклонения от уплаты налогов  и других обязательных платежей  в бюджет, а также фактов преднамеренного, ложного банкротства, указывающих  на признаки преступления, налоговые  органы направляют соответствующим  правоохранительным органам материалы, отнесенные к их последственности, для принятия   процессуального решения в соответствии с законодательными актами РК.

 

 

 

 

5.Функции местных органов  власти в области налогообложения.

 

 

Органы налоговой службы взаимодействуют с центральными и местными государственными органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией.

Органы налоговой службы и местные исполнительные органы взаимодействуют между собой по осуществлению сбора налогов.

Полномочия местных исполнительных органов: 1. Акимы поселков, аулов, аульных сельских округов организуют сбор налогов на имущество, транспортные средства, земельного налога, уплачиваемых налогоплательщиком – физическим лицом.

При организации сбора налогов, указанных выше акимы обеспечивают: 1. вручение налогоплательщику уведомлений о сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчисленных налоговым органом, в срок не позднее трех рабочих дней со дня начисления; 2. правильность заполнения и сохранность квитанции;

Местные исполнительные органы областей (города республиканского значения, столицы) или районов организуют работу по выдаче разовых талонов  и обеспечивают полноту сбора сумм от реализации разовых талонов в порядке, установленном местными исполнительными органами областей.

Органы налоговой службы  взаимодействуют с центральными и местными государственными органами, принимают совместные меры контроля, обеспечивают взаимный обмен информацией.

Государственные органы обязаны оказывать содействие органам налоговой службы в выполнении задач по осуществлению контроля за исполнением налогового законодательства. Органы налоговой службы и таможенные органы исполняют возложенные на них задачи по осуществлению налогового контроля во взаимодействии между собой.

Должностные лица органов налоговой службы при исполнении служебных обязанностей охраняются законом. При нанесении и причинении должностному лицу органов налоговой службы вреда здоровью средней тяжести в связи с осуществлением служебной деятельности ему выплачивается единовременная компенсация в размере пяти месячных заработных плат из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц в соответствии с законодательством РК.

Ущерб, причиненный здоровью и имуществу должностного лица органов налоговой службы, а также ущерб, причиненный здоровью  и имуществу членов семьи и близких родственников должностного лица органов налоговой службы в связи  с выполнением им служебных обязанностей, возмещается в полном объеме из средств республиканского бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц.

Налоговая политика и механизм ее реализации

 

 

План лекции

1. Сущность  и значение налоговой политики. Цели, задачи налоговой политики.

2. Формирование  налоговой политики в Казахстане.

3.Экономическое  понятие «налоговый механизм». Элементы  налогового механизма и их  характеристика