Оптимизация налогообложения в страховой организации

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной  законом деятельности, непосредственно  не связанной с осуществлением страховой  деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость  оказываемых страховщиками страховых  услуг, и иным расходам, учитываемым  при расчёте налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

1. Отчисления в резервы для  финансирования мероприятий по  предупреждению несчастных случаев,  утраты или повреждения застрахованного  имущества, а также отчисления  в фонды пожарной безопасности  от поступивших сумм страховых  платежей по противопожарному  страхованию.

Отчисления в фонды пожарной безопасности от поступивших сумм страховых  платежей по противопожарному страхованию  учитываются при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль  в размере пяти  процентов указанных  сумм.

2. Возмещения доли страховых  выплат по договорам, принятым  в перестрахование.

3. Комиссионные вознаграждения  и тантьемы, уплаченные по операциям  перестрахования.

4. Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость  страховых услуг;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации, страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

-оплата услуг предприятий, учреждений  и организаций за выполнение  ими письменных поручений работников  по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем  безналичных расчетов;

-оплата услуг учреждений здравоохранения,  других предприятий, учреждений  и организаций по выдаче справок,  статистических данных, заключений  и т.п.;

-оплата инкассаторских услуг;

-оплата услуг (комиссионные  вознаграждения) специалистов (экспертов,  сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников  детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового  риска, определения страховой  стоимости имущества и размера  страховой выплаты, оценки последствий  страховых случаев, урегулирования  страховых выплат;

-оплата услуг банков и других  кредитных учреждений, связанных  с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию  выплат страхователям, расчетному  и другим счетам, выдаче и приему  наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские  расходы в пределах действующих  норм и нормативов, исчисленных с  учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых  свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения  годового бухгалтерского отчета и в  соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и  убытков.

5. Расходы на аренду основных  фондов, включая их отдельные  части, используемые для осуществления  страховой деятельности, в том  числе автомобильного транспорта  для перевозки документов и  материальных ценностей.

6. Другие расходы, связанные  со страховой деятельностью.

Страховая компания не всегда может получать прибыль по итогам отчётного года, но и нести убытки.  Поэтому налог на прибыль может выплачиваться не всегда.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) (гл.21 ч.2 НК РФ) – согласно НК РФ от его уплаты освобождены операции по страхованию и перестрахованию, в тоже время реализация работ, услуг, не относящихся к страховой деятельности (например, приобретение основных средств), включаются в оборот, облагаемый НДС по ставке 18 %. Отметим, что НДС облагаются также посреднические услуги по заключению договоров страхования (услуги страхового брокера, услуги страховой организации, работающей по договору поручения).
3. Налог на имущество (гл. 30, ч.2 НК РФ) – страховые организации являются плательщиком налога на имущество, как и все предприятия. Облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы затраты, находящиеся на балансе плательщика.

При определении налоговой  базы имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Расчет налога осуществляется на основе среднегодовой стоимости  имущества за налогооблагаемый период и ставки налога.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и имущества.

4. Единый социальный налог (ЕСН) (гл. 24 ч.2 НК РФ) – налог,  предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Плательщиками признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Начисленный фонд оплаты труда  служит основой для определения  размера ЕСН, который рассчитывается по ставкам, зависящим от величины фонда  оплаты труда, приходящегося в среднем  на одного работника.

 Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог. Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Эта ставка распределяется следующим образом:

• Федеральный бюджет — 20 %;
• ФСС — 2,9 %;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %;
• Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0%.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1. государственные пособия,  пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. все виды компенсационных выплат;
3. суммы единовременной материальной помощи;
4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;
5. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
6. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
7. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя[4];
8. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;
9. и другие.

В налоговую базу (в части  суммы налога, подлежащей уплате в  Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются также любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским договорам.

5. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 ч.2 НК РФ) – у страховых организаций существует особенность уплаты данного налога, поскольку он взимается не только с фонда оплаты труда сотрудников, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, должен взиматься с выплат, производимых страхователям (по страхованию жизни).

Объектом налогообложения  признается доход, полученный от источников в РФ или от источников за пределами РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников РФ и от источников за пределами  РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации  или индивидуальных предпринимателей (ИП) или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в РФ или от иностранной  организации;

2) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в РФ или от иностранной  организации;

3) доходы, полученные от  использования авторских или  иных смежных прав в РФ или  от иностранной организации;

4) доходы, полученные от  сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ, или от иностранной организации;

5) доходы от реализации: недвижимого имущества, акций  или иных ценных бумаг, долей  участия в уставном капитале  организаций, прав требования  в связи с деятельностью постоянного  представительства иностранной  организации, иного имущества,  находящегося в РФ и принадлежащего  физическому лицу или находящегося за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей  за выполненную работу, оказанную  услугу, совершение действия в  РФ или за пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные от российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  в РФ или от иностранных  государств;

8) доходы, полученные от  использования любых транспортных  средств (морские, речные, воздушные  суда и автомобильные транспортные  средства), а также штрафы за  простой транспортных средств,  в пунктах погрузки (выгрузки) в  РФ или за пределами РФ;

9) доходы, полученные от  использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной  и беспроводной связи, иных  средств связи, включая компьютерные  сети на территории РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы физических лиц, полученные им как в натуральной форме, так и в денежной, или право на распоряжение которой у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2. пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды компенсационных выплат
4. алименты, получаемые налогоплательщиками;
5. суммы единовременной материальной помощи,
6. стипендии учащихся, студентов, аспирантов и др.
7. доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования
8. доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
9. доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
10. взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем;
11. и другие.

Основная ставка НДФЛ – 13 %, но есть и другие ставки:

30. % - от стоимости любых выигрышей и призов;
9. % - относится к нерезидентам РФ;

9 % - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.