Анализ и оптимизация налогообложения

Анализ оптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа  важно проверить правильность определения  объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1) установить случаи и  причины занижения объектов налогообложения,  виновных лиц, допустивших искажение  налогооблагаемых баз;

2) определить экономические  санкции, потери и убытки для  предприятия; правильно отразить  налоги и др. обязательные платежи  в бухгалтерском и налоговом  учёте; выявить случаи, причины  и виновников, допустивших несвоевременную  уплату налогов в бюджет и  суммы финансовых санкций за  несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по  улучшению расчётно-платёжной дисциплины  и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы  не позволяет проводить комплексный  и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа  налогообложения важно определить и оценить влияние различных  факторов на обязательные платежи в  бюджет, и рассчитать влияние налогов  на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Основные направления оптимизации  налогообложения

Желание каждого налогоплательщика  платить как можно меньше налогов  вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация  налогов является в настоящее  время составной частью налоговых  правоотношений, возникающих между  налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность  в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет  Российское законодательство, предусматривающее  большое количество налогов и  разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым  законодательством Российской Федерации  предоставляются все возможности  для поиска путей снижения налоговых  выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных  источников отнесения расходов и затрат и др.

Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот  и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация  деятельности предприятия, при которой  налоговые платежи сводятся к  минимуму на законных основаниях, без  нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика  не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую  оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые уменьшают налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Указанная  оптимизация осуществляется в течение  нескольких налоговых периодов и  достигается, как правило, посредством  правильной постановки на предприятии  бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация  предполагает применение некоторой  совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде.

При формировании конкретного  метода налоговой оптимизации необходимо:

- рассмотреть во взаимосвязи  все существенные аспекты деятельности  организации, и уже на этой  основе в дальнейшем должны  рассматриваться все планируемые  к осуществлению хозяйственные операции;

- наряду с требованиями  налогового законодательства учитывать  также требования иных отраслей  законодательства (таможенного, валютного и др.);

- в организационном и  практическом плане обеспечить  соответствующее документальное  оформление осуществляемых хозяйственных  операций, в том числе обеспечить  полную взаимоувязку конкретных документов);

- подчеркивать разовый  характер операций в случаях  осуществления разовых хозяйственных операций;

- формирование учетной  политики организации рассматривать  как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации  составляет налоговое планирование.

К основным способам минимизации  налоговых платежей при налоговом планировании относятся:

1) учетная политика. Определение  и грамотное применение элементов  учетной политики являются непременным  условием эффективного налогового планирования;

2) использование льгот  по уплате налогов. Налоговое  планирование связано с использованием  налоговых льгот, предоставляемых  Российским законодательством. Несмотря  на снижение количества налоговых  льгот в ходе налоговой реформы,  их в Налоговом кодексе Российской  Федерации достаточно много;

 

3) использование специальных  налоговых режимов. Это прежде всего применение:

- упрощенной системы налогообложения;

- системы налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- системы налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) выбор формы договора  и обоснованность налоговых льгот  по каждой сделке. Необходимо  выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать  налоги, а также проверять обоснованность  применения налоговых льгот в договоре;

5) контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация  налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация  налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых  платежей, сколько на повышение эффективности  финансово-хозяйственной деятельности.

Общие методы внутреннего планирования

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой  один раз вфинансовый год, — важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и  часто используемых методов налоговой  оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и/или переоценки основных средств. Так, если возможности для  ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Контрактная схема позволяет  оптимизировать налоговый режим  при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании  налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании  нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать  оптимальный налоговый режим  осуществления конкретной сделки с  учетом графика поступления и  расхода финансовых и товарных потоков.

Льготы — одна из важнейших  деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы — один из способов для государства  стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности  государственного финансирования. Практически  же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть  льгот предоставляют местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы: необлагаемый минимум объекта; изъятия  из обложения определенных элементов  объекта; освобождение от уплаты налогов  отдельных лиц или категорий  плательщиков; понижение налоговых  ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации

Специальные методы налоговой  оптимизации имеют более узкую  сферу применения, чем общие, однако так же могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная  операция, а только ее часть, либо хозяйственная  операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет  достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа  основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения  на последующий календарный период. Всоответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет  целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или  замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так  и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного  влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением  определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация  проводится только с целью максимального  законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой  минимизацией. Оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая  перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием) чем минимизация  налогов. Оптимизация налогообложения  намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых  в бюджет «живых» средств и  другие. Все они выгодны с точки  зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия  и дают прибыль, не уменьшается сумма  оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что  также содействует увеличению прибыли, и т. п.