Учет в страховых организациях

Составитель: Туровец Анна Александровна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ В СТРАХОВЫХ  ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 1. КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ

 

1. Особенности бухгалтерского  учета страховых организаций

 

Бухгалтерский учет страховых организаций представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Основным видом  деятельности страховых организаций  является оказание страховых услуг.

Деятельность  страховых организаций включает несколько направлений – страхование, перестрахование, сострахование, инвестирование, однако главной целью является обеспечение  страховой защитой (страхование).

Согласно Федеральному закону «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1 страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

В общем случае цели и задачи бухгалтерского учета страховых организаций соответствуют Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

Одна из главных  целей организации и ведения бухгалтерского учета состоит в предотвращении отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности страховой организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, что особенно значимо для страховых организаций, деятельность которых непосредственно связана с обслуживанием рисков.

При этом можно выделить отраслевые (специфические) задачи бухгалтерского учета страховых организаций, важнейшей из которых является правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, сострахования и перестрахования о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.

Также среди  отраслевых задач бухгалтерского учета страховых организаций можно выделить:

• проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию;
• проверку правильности заключения договоров страхования, сострахования и перестрахования и обоснованности страховых выплат;
• контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;
• обеспечение правильности формирования страховых резервов;
• изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;
• контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
• достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии  является предоставление необходимых  сведений руководству организации  и в отделы страхования, а также  достоверное и своевременное  предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т.д.

К специфическим  объектам бухгалтерского учета, характеризующим  финансовое и имущественное состояние  страховой организации, относят  страховые премии, страховые выплаты, комиссионные вознаграждения страховым посредникам (страховым агентам и брокера), перестраховочные премии, страховые резервы, расходы по ведению дела и другие объекты учета.

Бухгалтерский учета в страховых организациях осуществляется в соответствии с  действующим законодательством Российской федерации. Основными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в страховых организациях, являются следующие:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;
• Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34-н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• Приказ Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 04.09.01 № 69н;
• Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 08.12.03 № 113н;
• Положения по бухгалтерскому учету;
• и др.

В бухгалтерском  учете страховых организаций  все операции, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, можно условно разделить на операции по страховой (основной) деятельности (страховые операции) и операции, характерные для любых коммерческих организаций (прочие операции).

По своему характеру  и особенностям отражения в бухгалтерском  учете все страховые операции можно разделить на:

• операции по прямому (основному) страхованию;
• операции по перестрахованию, которые предполагают передачу или принятие рисков между страховыми организациями – соответственно бухгалтерский учет у цедента (страховщика) и цессионария (перестраховщика);
• операции по сострахованию, предполагающие участие нескольких страховых организаций (ведущей страховой организации и организаций участниц) в страховании.

Кроме того, выделяются особенности в учете страховых  операций по видам страхования:

• страхованию жизни и иным (рисковым) видам;
• обязательному медицинскому страхованию.

Отличительной особенностью бухгалтерского учета  страховых организаций является выбираемая форма ведения бухгалтерского учета. Исходя из многолетней практики, большинство страховых организаций применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, при этом в страховой компании заполняются, как правило, 5 журналов-ордеров:

• журнал-ордер № 1 «Касса»,
• журнал-ордер № 2 «Расчетный счет»,
• журнал-ордер № 3 «Расчеты с подотчетными лицами»,
• журнал-ордер № 4 «Расчеты по оплате труда»,
• журнал-ордер № 5 «Прочие операции».

Проверенные месячные итоги данных журналов-ордеров записывают в Главную книгу, которая в  страховых компаниях называется «Журнал главная в страховании».

Бухгалтерский учет страховой организации должен отражать операции по заключению и  ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования. При ведении бухгалтерского учета страховые организации используют тот же План счетов, что и остальные организации.

Главной особенностью ведения бухгалтерского учета в  страховых организациях является применение специальных счетов бухгалтерского учета, связанных непосредственно с осуществлением страховой деятельности.

Приказом Минфина России от 04.09.01 года № 69н во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были введены следующие счета бухгалтерского учета к общепринятому Плану счетов:

• 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»,
• 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»,
• 92 «Страховые премии (взносы)»,
• 95 «Страховые резервы»,

а также указаны  особенности применения счетов 26, 91, 96 и 99.

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования  и перестрахования» предназначен для обобщения информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования. На этом же счете также отражается доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, а также информация о возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах. Кроме того, на счете 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» отражаются оплаченные медицинские услуги, оказанные застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

К счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» могут быть открыты субсчета:

• 22-1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»,
• 22-2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»,
• 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»,
• 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»,
• 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.

По окончании  отчетного периода счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» сальдо не имеет и закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом по 1, 2, 3 субсчетам закрывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями и т.д. Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» часто ведется по периодам наступления страхового случая (события): страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; страховым случаям (событиям) отчетного периода.

Аналитические данные по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» должны соответствовать данным Журнала регистрации страховых убытков (страховых выплат).

При применении счета 26 «Общехозяйственные расходы» следует иметь в виду следующее.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением указанных операций, а также по управлению страховой организацией.

По окончании  отчетного периода дебетовое  сальдо счета 26 «Общехозяйственные расходы» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по видам страхования.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами и страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования. На счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» отражаются расчеты с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании обязательного медицинского страхования.

К счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

• 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»,
• 77-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»,
• 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»,
• 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»,
• 77-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»,
• 77-6 «Расчеты по депо премий»,
• 77-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и другие.