Учет в страховых организациях

Данные о  резерве незаработанной премии показываются в пассиве бухгалтерского баланса, его изменение участвует при определении финансового результата и отражается в отчете о прибылях и убытках. Увеличение резерва приводит к уменьшению финансового результата, а уменьшение, напротив, к его увеличению. Развернутая информация представляется в форме № 8-страховщик «Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни».

Информацию, необходимую  для бухгалтерского учета резерва  незаработанной премии, можно обобщить в таблице 1.

Таблица 1

Общие требования по формированию резерва  незаработанной премии

Формирование  резерва по страхованию жизни, резерва  заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии.

В отличие от технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию учет резерва предупредительных мероприятий организуется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отличие в методике учета связано с тем, что резерв предупредительных мероприятий имеет иную экономическую сущность. Его нельзя отнести к страховым резервам, предназначенным для обеспечения обязательств страховщика перед страхователями. Таким образом, в соответствии с письмом Минфина России «О резерве предупредительных мероприятий» от 15.04.2002 № 24-00/КП-51 страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать резерв предупредительных мероприятий в состав страховых резервов. Если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий, то страховая организация должна производить такие отчисления, а также расходовать их в соответствии с целевыми направлениями. Страховые организации вправе использовать средства резерва предупредительных мероприятий в соответствии с положениями российского законодательства, поэтому представления в Минфин России (Департамент страхового надзора) для согласования положений о резерве предупредительных мероприятий не требуется.

В соответствии с Законом Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховая организация в целях снижения вероятности наступления страхового события вправе формировать фонд целевых средств, предназначенный для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Создание резерва  предупредительных мероприятий  в бухгалтерском учете страховых  организаций учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Резерв предупредительных мероприятий».

Сумма отчислений в резерв предупредительных мероприятий  от страховой премии отражается по кредиту субсчета 96 «Резерв предупредительных  мероприятий» в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Использование средств резерва предупредительных мероприятий отражается в учете страховых организаций по дебету субсчета 96 «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Обоснованность  формирования резерва предупредительных мероприятий должна быть подтверждена плановыми сметами, расчетами. Использование средств фонда, как правило, производится по договору с организацией (или иными лицами), осуществляющей выполнение работ, оформляется актами о выполненных работах и отчетами.

Страховая организация  может самостоятельно выполнить  работы, направленные на предупреждение страхового события. В этом случае расходование средств фонда подтверждается актами на списание материалов, производственными заданиями, нарядами на выполнение работ и другими первичными документами.

Аналитический учет по субсчету 96 «Резерв предупредительных  мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой  организацией и составления отчетности.

7. Учет и формирование финансовых результатов деятельности страховой организации

Формирование финансовых результатов  деятельности страховых организаций  имеет ряд особенностей, связанных  с экономической сущностью страхования, которая состоит в создании целевых  фондов и их использовании для  осуществления страховых выплат при наступлении страховых случаев.

Финансовый результат деятельности организаций характеризует бухгалтерская  прибыль (убыток), выявленная за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Прибыль (убыток) организаций исчисляется как разность между доходами и расходами. У страховых организаций состав доходов и расходов специфичен.

Доходами страховой организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников, в результате осуществления ею страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности.

Расходами страховой организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При формировании финансовых результатов  страховой организации учитывается, кроме того, результат изменения  страховых резервов, в том числе  и доля перестраховщиков в этих резервах. Имеется некоторое несоответствие операций по начислению и возврату страховых резервов критериям, установленным для доходов и расходов. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, его увеличивает. Результат изменения резервов участвует в формировании финансовых результатов по страховым операциям.

Для составления отчетности выделяют финансовый результат по страховой  и прочей деятельности. На практике определенные доходы и расходы не всегда можно разделить (даже условно) между видами деятельности. Например, доходы в виде дивидендов и процентов могут быть получены от инвестирования страховых резервов и свободных средств организации.

Поскольку процесс формирования финансового результата деятельности страховой организации отличается от формирования финансового результата иных организаций, структура отчета о прибылях и убытках страховой организации также имеет отличия от аналогичных форм бухгалтерской отчетности иных хозяйствующих субъектов. В отчете о прибылях и убытках все показатели должны детализироваться. Результат по операциям страхования должен раскрываться по видам страхования жизни и иным видам страхования; а состав прочих доходов и расходов - в разрезе их взаимосвязи со страховой и прочей деятельностью. Представление информации о доходах и расходах, финансовых результатах деятельности в таком виде возможно, если в бухгалтерском учете обеспечивается соответствующая классификация.

При формировании финансового результата деятельности страховой организации в отчете о прибылях и убытках доходы подразделяются по следующим признакам: относящиеся к страховой и иной деятельности; относящиеся к страховым операциям и инвестиционным операциям; относящиеся к обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам.

Рассмотрим состав и взаимосвязь  различных групп доходов и  расходов по перечисленным признакам.

Классификация доходов в зависимости  от их отнесения к страховой и  иной деятельности может быть следующей:

• доходы от страховых операций;
• иные доходы, связанные со страховой деятельностью;
• доходы от прочих операций.

В состав доходов от страховых операций включаются:

• страховые взносы по договорам прямого страхования, сострахования и по рискам, принятым в перестрахование. При этом страховые премии по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
• полученные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование. Перестраховочное вознаграждение, уплачиваемое перестраховщиком цеденту, предназначено для покрытия аквизиционных расходов прямого страховщика и отражается в составе доходов в размере, определенном соглашением сторон. Тантьема является особой формой вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Тантьема выплачивается ежегодно в определенном проценте от суммы чистой прибыли, полученной перестраховщиком при безубыточном прохождении перестраховочных договоров, в которых он участвует;
• возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Перестраховщик участвует в убытках страхователя в части, соответствующей условиям договора перестрахования, а также несет свою долю расходов по урегулированию убытка. Поскольку ответственным перед страхователем в полном объеме является прямой страховщик, перестраховщик обязан возместить цеденту свою долю в страховых выплатах;
• суммы возврата (уменьшения) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков. До определения финансового результата страховщик на основании специального расчета производит отчисления в страховые резервы, а также возврат страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды;
• суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Если условиями договора перестрахования предусматривалось депонирование у цедента всей либо части страховой премии по договорам, переданным в перестрахование, то по окончании срока действия договора при его безубыточном прохождении сумма депонированной премии перечисляется перестраховщику вместе с начисленными на нее процентами;
• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

К иным доходам, связанным со страховой  деятельностью, относятся:

• доходы в виде вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара. Страховщики могут оказывать друг другу агентские услуги, содействие в оценке страхового риска, определении страховой стоимости имущества, оценке последствий страховых случаев и урегулировании страховых выплат;
• доходы от инвестиционной деятельности - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и паям, доходы по облигациям, депозитным сертификатам, векселям, находящимся в распоряжении страховой организации, доходы от передачи за плату имущества во временное пользование. Основной источник инвестиционных ресурсов страховой организации - полученные страховщиком страховые премии, трансформированные в страховые резервы. Находясь в распоряжении страховщика в течение определенного периода времени (от поступления до востребования на выплату страхового возмещения или страховой суммы), эти средства в соответствии с установленными правилами инвестируются в доходные активы.

Доходы страховой организации от прочих операций включают:

• доходы от продажи основных средств, материальных ценностей и иных активов, отличных от денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• поступления в возмещение причиненных страховой организации убытков;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, в том числе стихийного бедствия, пожара, аварии.

Последняя группа доходов страховой  организации, как правило, занимает невысокую долю в общем объеме ее доходов.

Классификация расходов страховой  организации является более сложной по сравнению с классификацией доходов. Для того чтобы подразделить расходы на относящиеся к страховой и иной деятельности, необходимо выделить четыре группы

• расходы, связанные с несением страхового обязательства;
• расходы по ведению страховой деятельности;
• расходы по управлению - общехозяйственные расходы;
• прочие расходы.