Учет в страховых организациях

Дополнительно к представленным формам отчетности страховые организации ежегодно в порядке надзора предоставляют в Федеральную службу страхового надзора или ее территориальные органы следующие формы отчетности:

• отчет о платежеспособности страховой организации (форма № 6-страховщик);
• отчет о размещении средств страховых резервов (форма № 7-страховщик);
• отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик);
• отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9-страховщик);
• отчет об операциях перестрахования (форма № 10-страховщик);
• информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик);
• информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма № 12-страховщик);
• информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма № 13-страховщик);
• отчет о составе активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховой организации (форма № 14-страховщик).

Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой  организации состоит из бухгалтерского баланса страховой организации (форма № 1-страховщик) и отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик). Промежуточная отчетность по усмотрению страховой организации может быть дополнена другими формами, в частности пояснительной запиской. Страховые организации в составе промежуточной бухгалтерской отчетности (за первое полугодие) обязаны представлять в Минфин России копию публикации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предыдущего года с указанием даты и источника публикации.

Необходимо  обратить внимание, что для страховых  медицинских организаций разработаны  и рекомендованы формы, учитывающие  особенности их деятельности. Так, в состав типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, дополнительно включают:

• отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик);
• отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 4а-страховщик);
• отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а-страховщик).

При наличии  у страховой организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность.

Решающую роль в информационном обеспечении управленческих решений играет бухгалтерская отчетность. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ страховые организации обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность. Принцип публичности бухгалтерской отчетности реализуется путем ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям данной отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих сведения о бухгалтерской отчетности, а также передачи отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

В статье 29 «Опубликование страховщиками годовых бухгалтерских отчетов» Закона Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.92 № 4015-1 предусмотрено, что страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Опубликование годовых бухгалтерских отчетов должно осуществляться в средствах массовой информации, в том числе распространяющихся на территории, на которой осуществляется деятельность страховщика. Сведения об опубликовании сообщаются страховщиком в орган страхового надзора.

Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного  общества, если она фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества. Следует отметить, что понятие периодического печатного издания приведено в Законе Российской Федерации «О средствах массовой информации» от 27.12.91 № 2124-1, в соответствии с которым под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Таким образом, размещение бухгалтерской отчетности в Интернете на веб-сайте страховой организации не является ее публикацией.

Необходимыми  условиями для публикации бухгалтерской  отчетности страховой организации  являются:

• проверка и подтверждение ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);
• утверждение ее общим собранием акционеров.

Публикации  в обязательном порядке подлежат форма № 1-страховщик «Бухгалтерский баланс» и форма № 2-страховщик «Отчет о финансовых результатах», которые должны включать все показатели, предусмотренные типовыми формами, утвержденными приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 08.12.03 № 113н.

В целях обеспечения  открытости бухгалтерской отчетности страховых организаций Минфином России был издан приказ «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями» от 21.02.97 № 17, в соответствии с которым бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Страховые организации, независимо от их организационно-правовой формы, при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются Порядком публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденным приказом Минфина России от 28.11.96 № 101, с учетом специфики, установленной приказом Минфина России от 21.02.97 № 17.

9. Особенности налогового учета и налогообложения страховых организаций

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ страховые  организации обязаны вести налоговый  учет. При этом в деятельности страховых организаций существуют специфические особенности, характерные исключительно для страхового бизнеса, поэтому целесообразно рассмотреть некоторые положения, регламентирующие особенности налогового учета в организациях, работающих в данной сфере экономики.

Понятие «налоговый учет» было официально введено в связи с принятием главы 25 НК РФ в отношении формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В настоящее время в учетной практике концепция налогового учета, предложенная в главе 25 НК РФ, охватывает и иные налоги, уплачиваемые налогоплательщиками, поскольку в конечном итоге ведение налогового учета для всех видов налогов предназначено для правильного определения налогооблагаемой прибыли организации.

Налогообложение деятельности страховых организаций  осуществляется в соответствии с действующей налоговой системой, установленной Налоговым кодексом РФ.

В общем случае страховые организации  являются налогоплательщиками следующих основных, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, налогов:

• налога на добавленную стоимость;
• налога на доходы физических лиц;
• налога на прибыль организаций;
• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
• страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
• страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• налога на имущество организаций.

Все остальные  налоги, сборы и взносы уплачиваются страховыми организациями в зависимости от конкретных условий хозяйствования и требований действующего законодательства.

Кроме того, страховые  организации могут выступать налоговыми агентами при уплате налога на доходы физических лиц с выплат, в том числе с заработной платы, сотрудникам организации и застрахованным, при уплате налога на прибыль - при выплате дивидендов.

Особенности налогообложения страховых организаций связаны со следующими налогами:

• налогом на добавленную стоимость (НДС);
• налогом на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налогом на прибыль организаций.

Что касается иных налогов, предусмотренных налоговой  системой Российской Федерации, то у  страховых организаций формирование налогооблагаемой базы по ним и налогообложение  не имеют существенных особенностей.

Условия налогообложения НДС установлены главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, в соответствии с которой оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

В целях освобождения от уплаты НДС, операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в т.ч. тантьему);
• проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;
• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;
• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;
• средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред.

Вместе с  тем при осуществлении иных хозяйственных  операций страховые организации  могут быть признаны плательщиком налога на добавленную стоимость. Другими словами, операции, не связанные со страхованием, облагаются НДС в общеустановленном порядке. В частности, при оказании каких-либо услуг, сдаче имущества в аренду, реализации активов и других операциях может возникать объект налогообложения налогом на добавленную стоимость и в учете должна быть сформирована налоговая база.

При организации  бухгалтерского и налогового учета страховые организации должны учитывать требования ст. 170 НК РФ, устанавливающие порядок учета сумм налога, уплаченных поставщикам товаров, работ и услуг. Так, согласно п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В то же время  согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция  определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.