Учет в страховых организациях

Основным источником доходов страховщика являются страховые  премии (взносы), уплачиваемые страхователями на основании заключенных договоров страхования. Согласно п. 21 ст. 957 ГК РФ договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

В соответствии со ст. 330 НК РФ доходы страховщика в  виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре. Исключение составляют договоры, относящиеся к страхованию жизни, и пенсионного страхования по которым доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями заключенных договоров.

Датой получения  дохода в виде сумм страховых премий при кассовом методе будет считаться  дата получения денежных средств.

Поскольку страховщики  обязаны создавать страховые резервы (в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации), они должны отражать в налоговом учете изменение размеров страховых резервов по видам страхования. В доходах страховой организации отражаются суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Согласно п. 7 ст. 250 НК РФ полученный доход классифицируется как внереализационный, а признаваться он должен на последнюю дату отчетного (налогового) периода, что вытекает из требований подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Кроме того, при  осуществлении страховых выплат, признаваемых расходами страховщика  в отчетном периоде, происходит уменьшение таких страховых резервов, как резервы по страхованию жизни и резервы заявленных, но неурегулированных убытков, с учетом доли перестраховщика, которые учитываются как признанные доходы на последнюю дату отчетного периода. Также на доходы налогоплательщика относится резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования, а также резерв заявленных убытков по договору страхования при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат.

Суммы вознаграждений по договорам перестрахования признаются доходами с даты возникновения права на данное вознаграждение исходя из условий договора перестрахования, в котором определяется также и размер суммы вознаграждения и тантьемы.

Размер суммы  вознаграждения от страховщиков по договорам  сострахования определяется договором сострахования.

Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых  выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются доходами в целях налогообложения  в порядке, установленном ст. 271 НК РФ при методе начисления (с даты возникновения права на возмещение в соответствии с заключенным договором перестрахования) или ст. 273 НК РФ при кассовом методе (на дату получения денежных средств от перестраховщика). Как правило, данные суммы поступают страховой организации от перестраховщиков после произведенных ей страховых выплат страхователям (застрахованным или выгодоприобретателям) при наступлении страхового события, оговоренного в договоре страхования.

Суммы процентов  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование, считаются признанным внереализационным доходом страховой организации, при выполнении двух условий:

• в договоре перестрахования имеется оговорка, что перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика;
• перестрахователь фактически депонирует данную страховую премию.

При учете доходов  и расходов методом начисления проценты учитываются на дату признания дохода в соответствии с условиями договора перестрахования. При этом по договорам  сроком действия более одного отчетного  периода, не предусматривающим ежемесячную или ежеквартальную выплату процентов, доход должен признаваться полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты дохода по такому долговому обязательству, если она была осуществлена до даты окончания отчетного периода.

При досрочном  расторжении договора перестрахования  доходом считается сумма, полученная перестрахователем от перестраховщика  в виде возврата части страховой  премии по договору перестрахования, если данный возврат части страховой  премии предусмотрен условиями договора перестрахования.

Доходы от реализации перешедшего к страховщику права  требования страхователя или выгодоприобретателя  к лицам, ответственным за причиненный  ущерб, включаются в состав доходов  страховщика и перестраховщика  в размере долей из участия в страховой выплате, если подобное условие содержится в договоре перестрахования. Исключением являются договоры, заключенные по страхованию жизни, обязательному страхованию и обязательному медицинскому страхованию. При применении метода начисления подобные доходы признаются как внереализационные на дату признания обязательства должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником (п. 3 ст. 250 НК РФ и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же налоговый учет ведется кассовым методом, датой признания дохода в соответствии со ст. 273 НК РФ является дата фактического получения денежных средств.

Суммы возмещений, причитающиеся страховой организации в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом на дату вступления в законную силу решения суда либо на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков при методе начисления, или на дату фактического получения средств при кассовом методе. При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы и расходы перестрахователя и перестраховщика соответственно.

Вознаграждение  за оказание услуг страхового агента определяется агентским договором, где страховая организация выступает страховым агентом. При методе начисления доход признается исходя из условий агентского договора (например, на дату предоставления отчета агента и т.д.), а при кассовом методе - на день поступления средств на счета в банках или в кассу.

Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (включающих в себя осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (задачей которого является определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) по страхованию иному, чем страхование жизни, обязательное страхование и обязательное медицинское страхование, также признаются доходом страховой организации в соответствии с условиями договора при методе начисления либо по мере поступления денежных средств при кассовом методе.

Статьи 252-269 НК РФ содержат указания о порядке признания расходов организаций для целей налогообложения. В соответствии с действующей в настоящее время классификацией расходы делятся на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Однако у  страховой организации есть дополнительные расходы, которые она несет при  осуществлении страховой деятельности. Перечень таких расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли страховых организаций, содержится в п. 2 ст. 294 НК РФ и включает в себя:

1. суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;
2. страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включающие в себя выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3. суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование по договорам, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4. вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
6. вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7. возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
8. вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
9. расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
• услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
• инкассаторских услуг;

10. другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Все страховые  организации в порядке и на условиях, установленных законодательством  о страховании, обязаны образовывать из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по договорам страхования и сострахования. Поэтому в расходах страховой организации по страховой деятельности должны быть отражены суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения доли перестраховщиков по рискам, переданным в перестрахование, в страховых резервах. При этом, поскольку по обязательным видам страхования не предусмотрена передача рисков в перестрахование, страховые резервы по ним формируются без учета доли перестраховщика. Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм страховых взносов и включаются налогоплательщиками в состав расходов на последнюю дату отчетного периода. По заявленным убыткам по договорам страхования иным, чем страхование жизни, формируется резерв заявленных убытков.

Суммы отчислений в страховые резервы, формируемые не в установленном порядке, не уменьшают налоговую базу. Для целей налогообложения под «установленным порядком» понимается порядок формирования страховых резервов, установленный федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на основании законодательства о страховании.

Расходы на формирование резерва на оплату отпусков в страховых организациях определяются в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, по договорам страхования (сострахования, перестрахования), по которым созданы страховые резервы, резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Страховые организации, осуществляющие ремонт собственных основных средств, вправе создавать резервы под  предстоящие ремонты в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ. Такие резервы необходимы для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств в налоговую базу в течение двух и более налоговых периодов.

Основным видом  расходов страховой организации  по осуществлению страховой деятельности являются страховые выплаты по заключенным договорам страхования при наступлении соответствующих страховых случаев. Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату их осуществления. В соответствии с главой 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми выплатами при выполнении двух условий:

1. у страховщика имеется лицензия на данный вид страхования;
2. в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.

Согласно статье 430 Гражданского кодекса РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. В частности, по договору страхования жизни физического лица за счет средств предприятия страховая выплата производится не предприятию, а застрахованному лицу или выгодоприобретателю.