Земельный налог

Земельный налог это

Земельный налог является местным налогом, обязательным к  уплате на территориях тех муниципальных  образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и вводится в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

 

Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

 

Земельный налог относится  к местным налогам. Налогоплательщиками  признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками  на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве  пожизненного наследуемого владения.

 

В соответствии со ст. 15 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц  являются земельные участки, приобретенные  гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерации.

 

Плательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве  безвозмездного срочного пользования  или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения

Налогом облагаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

 

Не признаются объектом налогообложения:

 

• земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными  объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда, за исключением  земельных участков, занятых обособленными  водными объектами.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

 

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве  общей собственности на земельный  участок, в отношении которых  налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные  налоговые ставки.

 

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

 

Индивидуальные предприниматели  определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

 

Налоговая база для каждого  физического лица, не являющегося  индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые  органы органами, осуществляющими ведение  государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных  образований.

 

Налоговая база в отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, в равных долях.

Исчисление земельного налога

Сумма земельного налога исчисляется  по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

 

Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом:

 

Земельный налог = (НС х КС) : 100,

где НС — налоговая ставка;

КС — кадастровая стоимость  земельного участка (налоговая база).

 

Пример. ООО «Промышленная  компания» имеет один земельный  участок сельскохозяйственного  назначения и один земельный участок  под производственным объектом. Их кадастровая стоимость соответственно 1 500 000 руб. и 700 000 руб.

Органами местного самоуправления налоговая ставка установлена для  земель сельскохозяйственного назначения — 0,3 %, для прочих земельных участков — 1,5 %.

Сумма земельного налога составит:

 

(0,3 х 1 500 000) : 100 = 4500 руб. — для земельного участка сельскохозяйственного назначения;

(1,5 х 700 000) : 100 = 10 500 руб. — для второго земельного участка.

Общая сумма земельного налога: 10 500 + 4500 = 15 000 руб.

 

Особые правила исчисления земельного налога установлены в  отношении земельных участков, приобретенных  в собственность физическими  и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного  строительства, за исключением индивидуального  жилищного строительства. В этом случае исчисление суммы налога (суммы  авансовых платежей по налогу) производят с учетом коэффициента 2 в течение  трехлетнего срока проектирования и строительства, вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

 

При завершении такого жилищного  строительства и государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости до истечения трехлетнего  срока проектирования и строительства  сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

 

В отношении земельных  участков, приобретенных в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них  жилищного строительства, за исключением  индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых  платежей по налогу) производят с учетом коэффициента 4 в течение периода  проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

 

Пример. ООО «Промышленная  компания» приобрела в собственность  земельный участок для жилищного  строительства и год строит многоэтажный жилой дом. Кадастровая стоимость земельного участка — 1 500 000 руб., налоговая ставка — 0,3 %.

Сумма земельного налога за участок, приобретенный в собственность  организацией для жилищного строительства, составит:

 

2 х ((1 500 000 х 0,3) : 100) = 9000 руб.,

где 2 — коэффициент, применяемый  в отношении земельных участков, приобретенных в собственность  на условиях осуществления на них  жилищного строительства в течение  трехлетнего срока проектирования и строительства, вплоть до государственной  регистрации прав на построенный  объект недвижимости.

 

Особые правила исчисления земельного налога установлены также  в отношении земельных участков, приобретенных в собственность  физическими лицами для индивидуального  жилищного строительства. В данной ситуации исчисление суммы налога (суммы  авансовых платежей по налогу) производят с учетом коэффициента 2 в течение  периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации  прав на построенный объект недвижимости.

 

Сумму налога (сумму авансовых  платежей по налогу), которую должны уплатить в бюджет налогоплательщики  — физические лица, исчисляют налоговые  органы. Налогоплательщики-организации  сумму налога (сумму авансовых  платежей по налогу) рассчитывают самостоятельно. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно, но только в отношении земельных  участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности.

 

Представительный орган  муниципального образования (законодательные  и представительные органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть в течение  налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для  физических лиц, уплачивающих налог  на основании налогового уведомления.

 

Сумма авансового платежа  по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком — физическим лицом на основании  налогового уведомления, исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой базы и принятой нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой  ставки в размере, не превышающем  одной второй налоговой ставки, определенной в соответствии со ст. 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа и одной третьей налоговой ставки при двух авансовых платежах.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода  авансовых платежей по налогу.

 

Налогоплательщики, в отношении  которых отчетный период установлен равным кварталу, исчисляют суммы  авансовых платежей по налогу по истечении каждого квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

 

Особенности исчисления земельного налога при возникновении (прекращении) прав на земельный участок в течение  налогового периода. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (бессрочного пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производят с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности (бессрочном пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Необходимо учитывать, что, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав; если после 15 числа — за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

 

Пример. Земельный участок, кадастровая стоимость которого 700 000 руб., приобретен в собственность 11 марта 2006 г. Налоговая ставка установлена  в размере 1,5 %.

 

Коэффициент определяется как  отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный  участок находится в собственности, к числу календарных месяцев:

 

К = 10 месяцев : 12 месяцев = 0,833.

Сумма налога составит:

0,833 х ((700 000 х 1,5) : 100) = = 8746,5 руб.

 

Особенности исчисления земельного налога в отношении земельного участка, перешедшего по наследству. В отношении  земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому  лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Наследство открывается со смертью гражданина. Объявление судом гражданина умершим влечет за собой те же правовые последствия, что и смерть гражданина (ст. 1113 ГК РФ).

 

Днем открытия наследства является день смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства считается день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с п. 3 ст. 45 ГК РФ днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, — день смерти, указанный в решении суда. Граждане, умершие в один и тот же день, считаются в целях наследственного правопреемства умершими одновременно и не наследуют друг после друга. При этом к наследованию призывают наследников каждого из них (ст. 1114 ГК РФ).

 

Порядок исчисления земельного налога для лиц, у которых возникло (прекратилось) право на налоговую  льготу. Налогоплательщики, имеющие  право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения  в соответствии со ст. 389 НК РФ.