Земельный налог

 

Строка 190 предназначена  для отражения коэффициента Кл (бывший К1), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых налоговая льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц. Количество полных месяцев использования льготы отражается по строке 180.

 

Пример 1. Право на льготу возникло у налогоплательщика 1 июня текущего года и использовалось до конца налогового периода. Коэффициент  Кл будет равен:

 

5 мес. : 12 мес. = 0,4167.

В данном случае по строке 190 указывается "0,4167".

 

Значение по строке 190 приводится в десятичных дробях с точностью  до десятитысячных долей. При этом в  случае если в течение всего года у налогоплательщика не возникало  право на налоговую льготу, то по строке 180 указывается "--", а по строке 190 указывается "1,0---".

 

Таким образом, если налогоплательщик в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, имеет  право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, предусмотренную  местным законодательством (стр. 080) и (или) п. 5 ст. 391 Налогового кодекса (стр. 100), то налоговую базу ему следует  определять по одной из следующих  формул:

 

стр. 130 = стр. 050 - стр. 080;

стр. 130 = стр. 050 - стр. 100;

стр. 130 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100).

 

При этом если значение строки 080 или строки 100, либо их сумма превышает  кадастровую стоимость участка, то налоговая база принимается равной нулю и в соответствующих ячейках  по всей длине строки 130 ставится прочерк. В случае заполнения разд. 2 в отношении  надела, определенная доля которого освобождена  от налогообложения, показатель строки 130, то есть налоговая база, будет  определяться по формуле:

 

стр. 130 = стр. 050 - (стр. 050 x стр. 120 x (1 - стр. 190)).

 

При этом, если в двух предыдущих случаях разд. 2 заполняется в отношении доли участка, то в соответствующие формулы нужно ввести показатель по строке 060:

 

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 080;

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 100;

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 080 + стр. 100);

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 050 x стр. 060) x (стр. 120 x (1 - стр. 190)).

 

Считаем налог

 

 

Расчет земельного налога также производится в отношении  каждого земельного участка (доли) отдельно и приводится в соответствующем разд. 2. Для отражения показателей, необходимых для исчисления налога, предусмотрены строки 040 и 130 - 270. При этом как минимум три из указанных строк нам уже знакомы. Это строка 130, по которой отражается налоговая база, и строки 180 и 190, в которых фиксируется количество полных месяцев владения, льготы и коэффициент Кл.

 

Строку 040 заполняют, если земельный  участок приобретен для жилищного  строительства, за исключением индивидуального  жилищного строительства, осуществляемого  физлицами. В случае когда на момент исчисления налога трехлетний срок со дня госрегистрации прав на такой надел еще не истек, в соответствующей ячейке ставится "1". Это означает, что при расчете налога используется повышающий коэффициент 2. Определяя сумму налога за пределами указанного периода, если до его истечения строительство не было закончено и права на возведенный объект не зарегистрированы, применяется коэффициент 4. Ему соответствует значение "2" по строке 040.

 

Обратите внимание! Если права на возведенный жилой дом  будут зарегистрированы в пределах трехлетнего срока с даты регистрации прав на соответствующий земельный участок, то сумма налога, уплаченного за этот период, подлежит пересчету с учетом коэффициента 1, т.к. признается излишне уплаченным налогом и может быть налогоплательщиком зачтена или возвращена в общеустановленном порядке. По строке 140 указывается налоговая ставка, установленная местным законодательством и применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка.

 

В строке 150 отражается количество полных месяцев владения земельным  участком в течение налогового периода. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика права собственности  на надел (его долю) произошло в  течение года до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности хозяйствующего субъекта, к числу календарных месяцев в налоговом периоде - коэффициент Кв (бывший К2) - фиксируется по строке 160.

 

Пример 2. Права на приобретенный  земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2011 г. Коэффициент Кв будет равен:

 

2 мес. : 12 мес. = 0,1667.

По строке 160 указывается "0,1667".

 

Пример 3. Права на приобретенный  земельный участок зарегистрированы 17 ноября 2011 г. Коэффициент Кв будет равен:

 

1 мес. : 12 мес. = 0,0833.

По строке 160 указывается "0,0833".

 

Значение по строке 160 приводится в десятичных дробях с точностью  до десятитысячных долей.

 

Если земельный участок  использовался в течение всего  налогового периода, то по строке 150 указывается "12", а по строке 160 указывается "1,0---".

 

Остальные из указанных строк, кроме строки 170, предназначены для  отражения льгот, применяемых налогоплательщиком и влияющих непосредственно на расчет самого налога.

 

По строке 170 указывается  сумма земельного налога, исчисленная  без учета льгот. В общем случае она определяется по формуле:

 

стр. 170 = (стр. 130 x стр. 140 x стр. 160) : 100.

 

Если налогоплательщиком заполнена строка 040, то в приведенную  формулу нужно подставить соответствующий  коэффициент.

 

Далее необходимо определить сумму налога с учетом применяемых  хозяйствующим субъектом в отношении  данного участка льгот. При этом последние опять же могут быть предоставлены налогоплательщику разными способами.

 

Во-первых, речь может идти об освобождении от налогообложения  в пределах определенной суммы. Если подобная льгота предусмотрена местным законодательством, ее сумма, определяемая с учетом коэффициента Кл, отражается по строке 210 ((стр. 170 x (1 - стр. 190)), а код - в строке 200. В случае если это код 3022400, то во второй части строки 200 нужно указать ссылку на нормативный акт, которым установлена льгота. Сумма льготы аналогичного вида, предусмотренной ст. 395 Налогового кодекса или международным договором Российской Федерации, прописывается по строке 230 (также определяется с учетом Кл), а ее код - по строке 220.

 

Во-вторых, льгота может быть предоставлена в виде уменьшения суммы налога. Ее сумма указывается  по строке 250, а код - по строке 240. В  случае если это код 3022200, то во второй части строки 200 нужно указать  ссылку на нормативный акт, которым  установлена льгота. При этом если данная льгота определена в процентах  от исчисленной величины налога, рассчитывать ее необходимо по следующей формуле:

 

стр. 250 = стр. 170 x 50 : 100.

 

Ну и наконец, для отдельных  категорий налогоплательщиков местными властями может быть снижена налоговая  ставка. Сумма данной льготы прописывается  по строке 270, а рассчитывается по формуле:

 

стр. 270 = стр. 130 x (налоговая ставка - пониженная ставка) : 100.

 

Код льготы отражается в  строке 260, и, если это код 3022500, то заполняется  также вторая часть данной строки, где дается ссылка на норму законодательства, которой установлена льгота.

 

Итоговая сумма налога в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, указывается  по строке 280.

 

Если налогоплательщик имеет  право на льготу в виде уменьшения суммы налога, данный показатель можно  определить по формуле:

 

стр. 280 = стр. 170 - стр. 250.

 

Если хозяйствующий субъект  применяет льготу в виде снижения налоговой ставки, следует использовать вот эту формулу:

 

стр. 280 = стр. 170 - стр. 270.

 

В случае когда налогоплательщик в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, имеет право на льготу в виде полного освобождения от налогообложения, предусмотренную местным законодательством (стр. 210) и (или) Налоговым кодексом либо международным договором (стр. 230), показатель строки 280 определяется как:

 

стр. 280 = стр. 170 - стр. 210;

стр. 280 = стр. 170 - стр. 230.

 

Заполняем раздел 1

 

 

Раздел 1, как уже упоминалось, носит сводный характер и содержит несколько блоков одинаковых строк 010 - 040, заполняемых по каждой административно-территориальной  единице, где будет перечисляться  налог. Отметим, что ранее на одном  листе размещалось четыре таких  блока, однако за счет введения дополнительных строк их количество сократилось  до двух. Так, как и ранее, по строке 010 каждого блока отражается КБК, по которому зачисляется сумма земельного налога, отражаемая по строке 030 данного  раздела (положительная разница  между исчисленным налогом и  величиной авансовых платежей, уплаченных в течение года).

 

По строке 020 проставляется  код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивают налог. Строка 040 предназначена для  отражения суммы налога к уменьшению, а именно отрицательной разницы между исчисленным налогом и величиной авансовых платежей, перечисленных в течение года (указывается без знака "-").

 

При этом если ранее суммы  авансовых платежей указывались  по строке 290 в разд. 2, то теперь они  отражаются по строкам 023, 025, 027 за первый, второй и третий кварталы соответственно. Предусмотрена теперь в каждом блоке  и строка для исчисленной суммы  налога, которая определяется как  сумма строк 280 всех разд. 2, заполненных  по соответствующим ОКАТО и КБК. Она фиксируется по строке 021.

 

Титульный лист

 

 

Как уже упоминалось, главным  новшеством титульного листа новой  формы декларации стало появление  специальных полей для указания кода формы реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной компании.

 

Однако стоит также  отметить следующий момент. Если ранее при заполнении раздела "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" по строке "Фамилия, имя, отчество полностью" индивидуальный предприниматель должен был ставить прочерк, то теперь ему необходимо указывать свои Ф.И.О.