Учет и налогообложение экспортных операций

Конкретные формы расчетов по внешнеэкономическим операциям определяются по соглашению экспортера с импортером, что фиксируется в заключаемых контрактах.

Основными формами расчетов по внешнеэкономическим операциям являются: 

• расчеты наличными;
• расчеты в кредит;
• смешанные расчеты, включающие частичную оплату наличными и частичное кредитование;
• расчеты по клирингу. 

           Под расчетами наличными понимается оплата торговой сделки путем списания суммы платежа со счета  импортера на счет экспортера. Платежи производятся  только в безналичной форме через  банковские учреждения.

В практике международной торговли сложилось правило: продовольственные товары, товары широкого потребления, сырье, топливо продаются на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и товары с длительным сроком эксплуатации, т.е. машины, оборудование, - на условиях кредитов.

При расчетах в кредит платеж производится  либо до получения товаросопроводительных документов, либо после их получения. В первом случае кредитором является импортер, т.е. покупатель, который перечисляет аванс или целиком по контракту экспортеру – поставщику до получения документов. Это происходит в том случае, если импортер заинтересован в поставке товара. Во втором случае оплата производится  после получения товарных документов и кредитором выступает экспортер.  Это происходит в том случае, если экспортер заинтересован в сбыте своего товара, поскольку этого товара  на рынке в избытке. Экспортер, стараясь обойти конкурентов, предлагает импортеру более выгодные условия.

Кредиты по внешнеэкономическим операциям классифицируется по различным признакам:

по назначению: 

• производительные – в счет кредита  приобретаются  машины, оборудование и другие инвестиционные товары;
• непроизводственные – в  счет кредита, приобретаются продовольственные товары, товары  широкого потребления

по видам: 

• товарные – предоставляются экспортерами импортерам в виде поставки товаров;
• валютные (денежные) – предоставляются  в основном банками в свободно конвертируемой валюте;

по обеспечению: 

• обеспеченные – предоставляются под какие – либо ценности (товары, векселя, ценные бумаги и пр.);
• бланковые – выдаются под обязательство должника погасить кредит в срок, оформляются, как правило, векселем с одной подписью заемщика;

по срокам: 

• краткосрочные – до года;
• среднесрочные – от года до пяти лет;
• долгосрочные – свыше пяти лет.

Клиринг – система безналичных расчетов за товары, услуги, ценные бумаги, основанная на взаимном  зачете встречных требований и обязательств. Различают внутренний – межбанковский клиринг и международный – валютный клиринг.

Валютный клиринг – межправительственное соглашение о взаимном зачете встречных требований и обязательств, вытекающих из стоимостного равенства товарных поставок и оказываемых услуг. Валютный клиринг включает набор обязательных элементов, предусмотренных  в межправительственном соглашении:

1. Система клиринговых счетов, открываемых  в уполномоченных банках;
2. Объем клиринга (все платежи по товарообороту или их часть);
3. Валюта клиринга – согласованная валюта расчетов;
4. Объем  технического кредита -  предельно допустимое сальдо задолженности, необходимое для бесперебойности расчетов и обычно определяемое в виде процентов от объема поставок или в виде абсолютной величины;
5. Система выравнивания платежей (по способу погашения сальдо задолженности по клиринговому счету, различают  валютный клиринг без права конверсии, то есть обмена валюты, с ограничением или полной конверсией);
6. Схема окончательного погашения сальдо по истечении срока межправительственного соглашения.

Во внешнеэкономической деятельности между ее участниками имеют место  различного рода сделки, реализация которых  требует применения соответствующих форм расчетов. Эти расчеты  должны осуществляться в рамках федеральных законов и иных правовых  актов РФ, а также общепринятых  принципов и норм международного права и международных договоров.

Расчеты, производимые в иностранной валюте между  резидентами – юридическими лицами и нерезидентами – юридическими лицами, определяются на условиях  заключенных  международных договоров и осуществляются в свободно конвертируемой валюте.

В международных  расчетах  с экспортерами применяются  все формы расчетов, принятые в международной практике, но наиболее распространенными являются:

• документарный аккредитив;
• документарное инкассо;
• банковский перевод;
• коммерческий кредит;
• чек.

Аккредитивная форма расчетов получила достаточно широкое распространение во внешней торговле, так как гарантирует безусловность платежа покупателем по неоформленной еще со своей стороны отгрузки товара. Аккредитив  выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении об его открытии покупатель указывает наименование поставщика – экспортера, дата и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для покупателя основанием оформления  данного заявления  служит извещение поставщика об его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.

При получении заявления покупателя банк  снимает денежные средства с его текущего  валютного счета, а при их отсутствии или недостаточности предоставляет кредит и перечисляет соответствующую сумму в банк экспортера (бенефициара). Бенефициар на  основании полученного от банка извещения на поступившие суммы представляет  отгрузочные и другие документы на отправку товара в адрес импортера.

Общие правила применения аккредитивов оговариваются заранее в контракте, это касается не только  суммы, но и перечня документов, представленных экспортером, их характеристики, сроков предоставления, сроков отгрузки товара, условий страхования, уплаты фрахта и т.п. По операциям с аккредитивами заинтересованные по нему стороны имеют дело только с документами, а не с товарами или услугами, поэтому аккредитивы называются документарными.

Таким образом, аккредитивная форма для экспортеров гарантирует их от риска не выкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение экспортной выручки. Аккредитивы могут выставляться  в банках как страны – экспортера, так и страны – импортера, о чем должно быть указано в контракте.

В настоящее время применяются следующие виды документарных аккредитивов:

- отзывные –  аккредитивы могут быть отозваны  или изменены в любое время  импортерами;  применяются  между партнерами, имеющими длительные  торговые отношения; являются более дешевыми, но имеется  риск отказа от товара;

- безотзывные – аккредитивы выставляются  на определенное время (30, 60, 180 дней), в течение которого экспортеры представляют необходимые для оплаты документы, а импортеры не имеют права досрочно их отозвать или изменить без согласия  участвующих в операции банков и экспортеров;

- неподтвержденные  – аккредитивы, ответственность  по которым несут банки импортеров, выставивших аккредитивы, а банки  экспортеров выполняют лишь  посредническую роль, т.е. отвечают за выплаты по ним;

- подтвержденные  – аккредитивы, ответственность  по которым несут и банки  импортеров, выставивших аккредитивы, и банки экспортеров, согласившихся по просьбе банков импортеров его подтвердить, за что они получают  определенное вознаграждение;

- трансферабельные  (переводные, делимые) – аккредитивы,  с которых  по просьбе  экспортеров (бенефициаров, т.е. лиц,  в пользу которых выставлены аккредитивы) банки производят платежи (полностью или частично) одному или нескольким лицам (вторым бенефициарам) по представленным ими товарным документам;

- револьверные (возобновляемые) – аккредитивы, пополняемые по  мере их  использования; в этих случаях указывается минимальная сумма (квота), ниже которой остаток на аккредитиве  не должен сокращаться и подлежит пополнению. 
Порядок осуществления хозяйственных операций при аккредитивной  форме расчетов:

1. Покупатель дает поручение своему банку в установленные сроки открыть аккредитив;

2. Банк покупателя извещает банк экспортера об открытии на его имя (экспортера) аккредитива и переводит сумму;

3. Экспортер, проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес покупателя;

4. Экспортер передает в свой банк платежные документы и получает сумму аккредитива.

Срок действия аккредитива – 90 и более дней.

Для учета расчетов по экспорту  рекомендуется к синтетическим счетам открывать  субсчета 1 и 2 порядка. Это даст возможность отражать в бухгалтерском учете информацию о внешнеэкономической деятельности. Важным элементом при проведении бухгалтерского учета является выбор учетной единицы.  За учетную единицу, как правило, принимается товарная партия, за товарную партию – определенное количество однородного товара, отправленное по одному контракту, в одном направлении, оформленном одним транспортным документом.

Инкассовая  форма расчетов в последнее время по сравнению с аккредитивами применяется реже. В основе инкассовой формы расчетов лежит договоренность экспортера со своим банком, предусматривающая его обязательство  передать товаросопроводительную информацию покупателю только при условии выплаты последним стоимости отгруженного товара.

Инкассовая форма расчетов предпочтительна для покупателя, поскольку право на оплату исходит от него только после акцепта платежных документов экспортера по отгруженным товарам. Технология расчетов предусматривает, что экспортер после отгрузки товара в соответствии с условиями контракта выписывает инкассовое поручение, счет – фактуру и вместе с отгрузочными документами (коносамент, авиа и/или железнодорожная накладная и т.д.) передает в свой уполномоченный банк.  Так признается  документарный доверительный характер таких расчетов, осуществляемый  банком по предоставлении финансовых (векселей, чеков) и коммерческих документов (отгрузочных, счета). Доверительность расчетов является сущностью инкассовой формы расчетов.

Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают посредниками и не несут никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов.

Перечень хозяйственных операций  при инкассовой форме расчетов:

1. Экспортер, отгрузив товар в соответствии с условиями контракта, передает товарные документы в свой банк;
2. Банк экспортера пересылает документы банку – корреспонденту в страну импортера;
3. Банк импортера извещает покупателя и передает ему документы на сумму платежа;
4. банк импортера сообщает банку экспортера о зачислении не его счет от импортера суммы платежа.

Инкассовая форма расчетов сравнительно проста, но имеет ряд недостатков (с токи зрения экспортера):

• имеется большой  разрыв  во времени между отгрузкой экспортируемого товара и  получением платежа;
• импортер может отказаться  от оплаты (банкротство, резкое падение мировой цены на заказанный товар).

День сдачи платежных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте  считается моментом реализации экспортных товаров.