Учет и налогообложение экспортных операций

Предоставление коммерческого кредита должно быть  оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

3. Учет расчетов за экспорт продукции через посредника

В настоящее время экспорт товаров может быть по прямым договорам и через посредников. Сейчас наибольшее число сделок в международной торговле совершается через посредников.  Посредник – это юридическое или физическое лицо, состоящее на учете между продавцом и покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. В состав услуг посредника входит поиск партнера по сделке, подготовка и совершение сделки,  экспедирование грузов, таможенное оформление и пр. Объем  полномочий посредника,  его права и обязанности устанавливаются договором (договора комиссии) на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг), но основным критерием является возможность посредника подписывать сделки с третьими лицами и нести ответственность.

Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право  собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик  остается  собственником товара до момента перехода  права собственности на товар иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации  товара на условиях, предусмотренных  договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое  подтверждается  актом выполненных работ.

Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара  на склад посредника.;
• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером  товара; 
• без участия  посредника в расчетах между импортером и экспортером  товара.

В зависимости от характера взаимоотношении между продавцом, покупателем и посредником, а также от функций, выполняемых посредником, можно выделить несколько видов торгово - посреднических операций: операции по перепродаже, комиссионные,  агентские и брокерские.

1. Операции по перепродаже осуществляются торговым посредником от своего имени и за свой счет. Это означает, что посредник сам выступает стороной договора как с экспортером, так и с покупателем  и становится собственником товара после его оплаты. В настоящее время в мировой практике такие операции становятся основными.

Различают два вида перепродаж. К первому относятся операции, в которых торговый посредник по отношению к экспортеру выступает как покупатель, приобретающий товары на основе договора купли – продажи. Он становится собственником товаров и может  реализовывать их по своему усмотрению на любом рынке и по своей цене. Ко второму виду относятся операции, в которых экспортер предоставляет торговому посреднику право продажи своих товаров на определенной территории в течение согласованного срока, а  также, если это требуется, поручает организацию технического обслуживания проданных товаров, обеспечение покупателей запасными частями и т.д.

2) Комиссионные  операции состоят в совершении  одной стороной (комиссионером) по поручению  другой стороны (комитента), сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер не покупает товар комитента, а лишь совершает сделки по купле – продаже товаров за счет комитента (экспортера). Это означает, что комитент остается  собственником товара до передачи его в распоряжении покупателя. Посредник (комиссионер) заключает договоры купли – продажи с иностранными покупателем как от своего имени, если он участвует в расчетах, так и от имени комитента (елси не участвует в расчетах), но за счет комитента.

3) Агентские договоры  состоят в поручении одной стороной (принципалом), не зависимой от нее другой стороне (коммерческому агенту) совершения фактических и юридических действий, связанных с продажей товара на оговоренной территории за счет и от имени принципала.

Независимость агента выражается в том, что он не состоит в трудовых отношениях с  принципалом и может осуществлять свою деятельность самостоятельно за определенное  вознаграждение. Хотя агент и обязан действовать в пределах полномочий, определенных в  агентском соглашении, он не подлежит прямому контролю со стороны принципала. Агент лишь способствует совершению сделки продажи, но сам в ней в качестве стороны контракта не участвует, он действует лишь как представитель принципала в рамках ответственности, возложенной  на него агентским соглашением.

4) Брокерские операции  состоят в установлении через  посредника – брокера контакта  между продавцом и покупателем. Брокер никогда  не является стороной в договоре, а выступает лишь с целью сведения сторон, которые берут на себя обязательства по сделке, заключаемой  при посредничестве брокера. В отличие от агента, брокер не является  представителем и не состоит в договоренных отношениях ни с одной из сторон, а действует на основании отдельных поручении.

На долю посредников в настоящее время приходится до двух третей реализации товаров, участвующих в международной торговле. Это объясняется эффективностью их деятельности и неоспоримыми преимуществами привлечения торговых посредников при проведении экспортных операций.

Привлечение торгового посредника позволяет фирме – экспортеру рассчитывать на получение дополнительной прибыли за счет повышения оперативности сбыта товаров и ускорения оборота капитала,  продажи товара на иностранном рынке непосредственно в моменты улучшения конъюнктуры по более высоким ценам, уменьшения сроков хранения.

Организация  бухгалтерского учета экспорта продукции через посреднические фирмы зависит от участия или неучастия в расчетах посредника. Если посредник участвует в  расчетах (это условие должно быть оговорено в договоре комиссии), то он заключает договор купли – продажи с иностранным  покупателем от своего имени, но за счет комитента (экспортера). Экспортная выручка от покупателя поступает на транзитный валютный счет посредника, а затем посредник переводит эту валютную выручку покупателю, уменьшив ее на величину своего комиссионного вознаграждения и сумму накладных расходов по продаже товара, возмещаемых комитентом.  Если  посредник не участвует в расчетах, то он заключает с  иностранным покупателем договор купли – продажи от имени и за счет комитента, а комитент из выручки перечисляет причитающиеся  посреднику суммы (накладные расходы и комиссионные вознаграждения).

За свои посреднические услуги  комиссионер получает комиссионное вознаграждение.   В мировой практике его размер колеблется в пределах 10% от суммы сделки, т.е. от контрактной стоимости товара.

Учет расчетов с посреднической фирмой целесообразно вести на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Расчеты с посредником» (далее 76П).

Таким образом,  главное преимущество использования посреднических фирм состоит в том, что фирма – экспортер не вкладывает значительных средств в организацию сбыта своей продукции на территории страны покупателя, поскольку посреднические фирмы обычно имеют собственную материально – техническую базу – складские помещения, демонстрационные залы, ремонтные мастерские, транспортные средства.

Другим преимуществом является то, что посреднические фирмы освобождают экспортера от многих забот, связанных с продажей товара (доставка в страну покупателя, сортировка и упаковка, подбор по ассортименту, приспособления к требованиям местного рынка).

Использование услуг посредников целесообразно и в случае сбыта на уже  известном рынке нового товара, колода необходимо выяснить,  найдет ли товар спрос в стране, какие к нему будут предъявлены требования со  стороны местных потребителей.

Но необходимо также отметить, что кроме рассмотренных выше экспортных операции нужно рассмотреть и  учет расчетов по НДС при экспортных операциях, который очень важен в данном случае.8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ  СТАВКИ НДС  ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Возмещение экспортного НДС – одна из актуальных проблем для участников внешнеэкономической деятельности. Необходимо рассмотреть при каких условиях экспортеры могут возместить сумму НДС по экспортным операциям и какова судебная практика разрешения этого вопроса.

Согласно ст. 176 НК РФ возмещение сумм НДС по экспортным операциям производится налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки о правомерности и об обоснованности применения: 

• ставки 0%;
• налоговых вычетов входного НДС по приобретенным товарам,  материальным ресурсам (работам, услугам) в России, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.

Право на применение нулевой ставки по НДС считается подтвержденным, если одновременно в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларации документы, подтверждающие факт реального экспорта товаров, в том числе: 

• контракт с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ; 
• выписка банка о поступлении средств за экспортируемые товары, а также дополнительно представляется договор поручения по оплате за товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, если выручка поступила не от самого покупателя (лица, указанного в контракте), а от третьих лиц по его указанию; 
• грузовая таможенная декларация с двумя отметками таможенных органов, проставленными в пункте выпуска товаров в режиме экспорта и в пункте пересечения этими товарами границы РФ; 
• товаросопроводительный документ с отметкой таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ. 

При этом экспортеру необходимо опираться на конкретные обстоятельства и доказательственную базу по делу.  
Факт хозяйственной (экспортной) операции подтверждается лишь теми документами, которые экспортер должен или может иметь в силу норм налогового права в соотношении с другими отраслями права. Названные документы представляются в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) региональными таможенными органами в режиме экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по экспортным товарам является последний день месяца, в котором собран этот пакет документов и подана экспортная декларация. Если документы и декларация представлены по истечении 180 дней, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров, то есть товары подлежат налогообложению в обычном порядке по ставке 18 или 10 процентов, и налогоплательщик представляет в налоговые органы уточненную экспортную декларацию за период отгрузки. В обычном порядке предоставляются и вычеты по товарам, материальным ресурсам, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.

С 1 января 2006 года выручка, полученная организацией в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы. Однако дату пересчета суммы валютной выручки не следует привязывать к моменту определения налоговой базы. 

Налоговые органы крайне щепетильны, когда речь идет об операциях с возмещением НДС, и практически не выносят решений в пользу налогоплательщика. Однако опыт судебной практики доказывает, что экспортеры могут подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям.

Аргументы, на основании которых налоговые органы отказывают экспортерам в возмещении экспортного НДС из-за необоснованного применения ставки 0 процентов. 

По мнению налоговиков, экспорт не подтвержден, если экспортер неправильно оформили документы, например: 
1. На представленных товаросопроводительных документах отсутствуют отметки пограничной таможни, имеющиеся на грузовой таможенной декларации. Судьи считают, что отметка пограничной таможни только на ГТД является достаточным доказательством фактического вывоза товара за пределы таможенной территории России.

Суды занимают позицию налогоплательщиков-экспортеров в случае, если доказаны два основных факта:

• экспорт товара (его продажа иностранному контрагенту и вывоз за пределы территории РФ);
• оплата экспортного товара иностранным контрагентом или по его поручению третьим лицом.