Учет и налогообложение экспортных операций

2. На ГТД не  указаны подписи и оттиски  личных номерных печатей должностных лиц таможенного органа. Утверждение налоговиков, что в ГТД имеются незаверенные исправления, суд считает необоснованным 

3. На всех листах  железнодорожной накладной отсутствует  отметка таможни «Выпуск разрешен»  и в графе N 47 накладных – календарный  штемпель станции назначения (при  экспорте товара по железной  дороге). Суд считает такие доводы  налоговиков несостоятельными.

4. В коносаменте  не указано название конкретного  порта разгрузки (при экспорте товара морем). Суды такие заявления налоговых органов признают сугубо формальными.

5. На представленных  налогоплательщиком авианакладных  отсутствует отметка таможни «Выпуск разрешен» (при экспорте воздушным транспортом). Суд не считает данное требование налоговиков убедительным, поскольку оно не основано на НК РФ. 

По мнению налоговых органов, оплата экспортного товара считается неподтвержденной, если: 

• неправильно оформлены платежные документы. Например, выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка, в результате чего их нельзя считать «надлежащим доказательством поступления валютной выручки». Разбирая подобное дело, суд с позицией налоговиков не согласился. В другой ситуации иностранный контрагент в строке о назначении платежа сделал запись «Оплата за транспорт» вместо «Оплата за переработку льна», а в выписке банка не было указано, от кого и по какому контракту поступила валютная выручка. Проанализировав все представленные налогоплательщиком документы, суд решил, что валютные средства поступили «по конкретному экспортному контракту».
• не подтверждается фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара. На основании представленных налогоплательщиком доказательств (банковской выписки, паспорта сделки, сообщения банка о поступлении валютной выручки по спорному контракту) суд сделал вывод об относимости поступивших денежных средств к оплате экспортированного товара.
• Невозможно определить маршрут платежей по представленным выпискам банка (подтверждено только поступление денежных средств на счет заявителя, но не отношение платежей к иностранному покупателю и спорному контракту). Суд считает, что поступление валютной выручки подтверждено выписками банка, платежными поручениями, мемориальным ордером, учетной карточкой поступления выручки, поручением на продажу валютной выручки.
• Выручка поступила не от указанного в контракте лица, а по его указанию от третьих лиц. В этом случае суды признают право экспортера на возмещение НДС.

Существует еще ряд причин для отказа налогоплательщику в возмещении экспортного НДС, которые суды признают незаконными: 

• при определении места реализации товара при применении отдельных условий поставки в соответствии с «ИНКОТЕРМС»; 
• когда документы заверены ненадлежащим образом или представлены на иностранном языке; 
• если невозможно идентифицировать экспортный товар; 
• в случае, когда от таможенных органов не поступало подтверждения факта вывоза товара. 

 

 Таким образом, правомерность применения ставки 0 процентов – одно из условий для возмещения сумм НДС по экспортным операциям, и экспортерам иногда просто необходимо доказывать правильность применения нулевой ставки.9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были освещены  некоторые, наиболее актуальные проблемы на сегодняшний  день, связанные с учетом  экспортных операций, т.е. цель данной курсовой работы достигнута, т.к. рассмотрены более  детально вопросы, связанные с учетом  экспортных операций, которые на сегодняшний день имеют свои  особенности и принципы при учете.

Например, бухгалтерские операции по экспорту товаров  условно можно разделить на 2 этапа: учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю и связанных с эти процессом накладных расходов, учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.

Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило,  по одной и той же схеме, а второй этап учета  отражается в зависимости  от видов и форм расчетов  с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на рынок – самостоятельно или через посредника.

На организацию учета экспортных операции оказывает существенное влияние  сложившаяся практика  реализации товаров: непосредственно самим  предприятием изготовителем или через  посредническую  внешнеэкономическую организацию. Если  в первом случае предприятие – экспортер  отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключение контракта и отгрузке товаров всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением конъюнктуры рынка и поиском «своего» покупателя, поэтому затраты  на маркетинговые исследования являются основной частью  конкретной цены  товара. Перечень первичной  учетной документации (счета – фактуры, спецификации, товарно – транспортные накладные, кредитные  справки,  банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает  содержание  заключаемых контрактов. 

На сегодняшний  день экспортный сектор находится в тепличных условиях внутреннего валютного рынка. У него, следовательно, относительно мало побудительных мотивов к совершенствованию  производства, инновационной деятельности, рачительному хозяйствованию, его судьба определяется  прежде всего обменными операциями.  Никакими усилиями в реальном производстве нельзя получит столь значительный доход, как в результате простой, по существу ничего не стоящей, обменной операции. Внутренние операторы рынка, наоборот, поставлены в весьма трудное положение, они несут такие потери при обменных операциях, что их весьма трудно  возместить созидательной деятельностью. Они по условиям обмена получают  относительно низкие доходы,  не имеют должных ресурсов для совершенствования производства, закупок импортного оборудования, не могут платить достойную заработную плату. В результате в России  очень мало эффективных проектов, стана не имеет возможности развиваться.  Практически 90% экономических агентов станы находятся в невыгодных условиях хозяйствования, в то время как для 10% созданы исключительно  благоприятные условия присвоения доходов. Весь хозяйственный механизм и экономическая политика направлены на то, чтобы эти 10% вытянули Россию из относительной экономической отсталости. Ничего не получится, т.к. в целом создаются неблагоприятные условия для экономического прогресса страны.

Сегодня, когда на внутреннем рынке созданы сложные условия для эффективного бизнеса, экспортеры, получая огромные прибыли, не торопятся их вкладывать в России. К тому же по условиям обмена нет никакой необходимости все доходы возвращать в страну.

Таким образом, на сегодняшний день учет экспортных операций  должен быть более усовершенствованным и более точным, так как на большинство экспортеров сегодня получают  свою прибыль от курсовой разницы валют. 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2014)
2. "Таможенный кодекс Таможенного союза" (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) ст.65.
3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРАВИЛА ТОЛКОВАНИЯ ТОРГОВЫХ ТЕРМИНОВ "ИНКОТЕРМС 2010" Публикация Международной торговой палаты N 715
4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие - 2-е изд. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2012г. – 312с.
5. Лебедева А.И., Нечаев А.С. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности; Учеб. пособие – Иркутск; Изд – во БГУЭП, 2013. – 213с.
6. Оболенский В. Внешняя торговля России: темпы сверхвысокие, товарное наполнение прежнее/В. Оболенский// Мировая экономика и международные отношения. – 2012. №1. – с. 76-87.
7. Поляков В. Сырьевая ориентация российского экспорта/В. Поляков// Мировая экономика и международные отношения. – 2012. №1.– с.88-96
8. Расков Н.В. Экспортный сектор в экономике России: иллюзии или реальность/Н.В. Расков// Вопросы статистики. – 2011.- №4. – с. 43-45
9. Шипова А.В. Особенности правового регулирования расчетов по внешнеэкономическим сделкам: Новое в законодательстве/А.В. Шипова//Юрист. – 2012. - №1. – с.33-35.
10. .www.buhgalteria.Spbpravo.ru– юридический центр
11. www. TOP. rbc.ru – РосБизнесКонсалтинг 
12. www.customs.ru

1 "Таможенный кодекс Таможенного союза" (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) ст.65.

2 Лебедева А.И. Нечаев А.С. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. – Иркутск: Изд – во БГУЭП, 2013. – 213с.

 

3 Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., - М: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2012г. – с. 165

4 Оболенский В. Внешняя торговля России: темпы сверхвысокие, товарное наполнение прежнее/В. Оболенский// Мировая экономика и международные отношения. – 2012. №1. – с. 76-87.

5 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРАВИЛА ТОЛКОВАНИЯ ТОРГОВЫХ ТЕРМИНОВ "ИНКОТЕРМС 2010" Публикация Международной торговой палаты N 715.

 

6 Поляков В. Сырьевая ориентация российского экспорта/В. Поляков// Мировая экономика и международные отношения. – 2012. №1. – с.88-96

7 Расков Н.В. Экспортный сектор в экономике России: иллюзии или реальность/Н.В. Расков// Вопросы статистики. – 2011.- №4. – с. 43-45 

8 Шипова А.В. Особенности правового регулирования расчетов по внешнеэкономическим сделкам: Новое в законодательстве/А.В. Шипова//Юрист. – 2012. - №1. – с.33-35.

9 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2014)