Учет и налогообложение экспортных операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Филиал государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

Байкальского государственного университета

экономики и права в г. Братске 
Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

Специальность: Налоги и налогообложение

Дисциплина: Налогообложение участников ВЭД

 
 
  

КУРСОВАЯ РАБОТА

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

 

 

 

Выполнила:                                                                 гр. Н-10  Т.Г. Полещук

 
Проверила:                                                    Преподаватель Е.А. Кравченко  

 
 
г. Братск, 2014 
 
ОГЛАВЛЕНИЕ

 
ВВЕДЕНИЕ……………………….………………………………...……………..3 
1 ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ………………………………………………………………………………...5 
2 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.11 
3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ ПОКУПАТЕЛЯМИ…..………………...26

3.1Учет расчетов  с покупателями на условиях  консигнации …………..…....26 
3.2Учет экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита...27 
3.3Учет расчетов за экспорт продукции через посредника……………….......31 
4 ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ………………………………………………………………..................35 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..…………………………………..…..……...41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..44 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В  наше время чрезвычайно сильно возросло значение экспорта и импорта в экономическом развитии России. Во всяком случае,  об этом свидетельствуют официальные статистические данные, на это ориентируется бюджетное планирование страны. Большинство аналитических материалов и прогнозов ведущих аналитических центров настоящее и будущее страны связывают с состоянием мировых рынков.

Основные задачи учета  экспортных операций:  правильное оформление данных операций,  форма расчета с покупателями,  учет реэкспортных операций и т.д.

В связи с вышесказанным, можно сказать, что актуальность данной темы достаточно высока, так как доля экспорта в  России очень высока и в дальнейшем будет возрастать, поэтому и необходимо рассмотреть более подробно  механизм учета  экспортных товаров.

Следовательно, целью данной курсовой работы является рассмотрение учета экспортных товаров (работ, услуг), а ведь по своей сути экспорт представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся  за пределы таможенной  территории  РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию и смысл экспорта состоит в том, чтобы обменять свои товары на импортные, только в этом случае достигается максимум благосостояния  эффективности.

Таким образом, дальнейшее рассмотрение данной темы будет проведено в соответствии со следующими пунктами:  
а.          учет экспортных  операций; 
б.          учет реэкспортных операции. 
в.          налогообложение экспортных операций 

 

 

1 ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ  И ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Процедура декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, включает:

Декларирование производится в срок не свыше 15 дней с даты представления товаров таможенному органу (помещения на склад временного хранения).

Декларирование товара производится путем подачи в таможенный орган  грузовой таможенной декларации (ГТД). Одновременно представляются  следующие документы:

1. внешнеторговый договор;
2. счет-фактура (счет-проформа);
3. спецификация, упаковочный лист;
4. товарно-транспортные документы (коносамент, книжка МДП, СМR, российская товарно-транспортная накладная, авианакладная т.п.);
5. документы, необходимые для целей  таможенно – банковского контроля и подтверждения таможенной стоимости товара (паспорт сделки, платежные документы, декларация таможенной стоимости);
6. документы об уплате таможенных платежей;
7. в необходимых случаях – разрешения  государственных органов, сертификаты происхождения товара, гигиенические сертификаты, ветеринарные, фитосанитарные свидетельства.

Периодическая декларация. Таможенный орган при регулярном перемещении одних и тех же видов товаров может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые в течение определенного времени.1

 
Во внешнеэкономической деятельности существует два вида операций по экспорту:

• экспорт – продажа товара и оказание услуг иностранному партнеру;
• реэкспорт – экспорт импортируемого товара с предварительным завозом  товара в Россию или без завоза.

Как было отмечено ранее, торговая сделка оформляется контрактом, в котором оговариваются условия сторон.2

Документы, необходимые для представления в банк при экспорте товаров:

• международный договор купли –продажи (контракт);
• транспортные документы, свидетельствующие о том, что транспортная организация, приняв товар, несет ответственность за его доставку (зависят от вида транспорта, которым перевозится  экспортируемая продукция):
• морской коносамент;
• речной коносамент;
• коносамент на смешенные перевозки;
• железнодорожная накладная (дубликат, оригинал следует с товаром);
• почтовая квитанция;
• автонакладная;
• страховые документы. Страховым документом является страховой полис. Минимальной суммой страхования является цена товара СИФ с добавлением 10% цены.  СИФ включает в себя транспортные расходы поставщика до порта (станции) назначения и стоимость страхования груза в пути. Размер страховых платежей  зависти от характера груза, условий, дальности и маршрута перевозки, вида упаковки и пр. Тарифные ставки чаще всего составляют в пределах 1,0-1,5% стоимости партии груза. Страховые суммы оплачиваются  по желанию клиентов либо в свободно конвертируемой валюте, либо в  российских рублях. При этом  существует правило: в какой валюте уплачивается страховка, в той же валюте выплачивается страховое вознаграждение;
• коммерческие счета. По каждому товару или партии выписывается счет (на русском или иностранном языке по договоренности сторон), имеющий реквизиты: наименование товара, количество, цена, сумма, грузополучатель, пункт отправления, пункт назначения;
• копия экспортной лицензии;
• спецификация;
• сертификат качества;
• таможенная декларация на вывоз товаров с территории РФ. Документы должны быть представлены в банк не позднее, чем за 21 день от даты отгрузки товара.3

По международному договору купли – продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется  принять этот товар и уплатить  за него  определенную  денежную сумму. Основная  функция договора купли – продажи – оформление перехода имущества из собственности одного лица в собственность другого.

Договор международной купли – продажи товаров обладает рядом признаков. Во-первых, обязательным условием такого договора является местонахождение коммерческих предприятий  сторон контракта в разных  государствах. Договор купли-продажи, заключенный фирмами одной государственной принадлежности, коммерческие  предприятия которых географически расположены в различных государствах, будет признан международным. Во-вторых, имеет особенности предмет контракта.   Основные обязанности продавца – поставить товар, передать документы и титул на товар. Основные обязанности покупателя – уплатить цену за товар и принять поставку в соответствии с требованиями договора. В-третьих, объектом договора международной купли-продажи товаров является движимое имущество, приобретенное для предпринимательской деятельности или иной деятельности, не связанной с личным (семейным, домашним) использованием. Предметом продажи могут быть топливо, нефть, нефтепродукты, материалы и т.п. В-четвертых, из сферы договора исключен  ряд видов продаж, например,  продажи с аукциона, продажа ценных бумаг, денег, судов воздушного и водного транспорта,  продажа электроэнергии.

Договор купли – продажи (контракт) содержит вводную часть, реквизиты сторон, а также: предмет и объект поставки (наименование и количество товара), способы определения качества и количества товара, срок и место поставки,  цена и общая стоимость поставки, условия платежа, порядок сдачи – приемки товара,  транспортные условия,   условия о гарантиях и санкциях, порядок разрешения споров, обстоятельства освобождения от ответственности,  форс-мажор.

При заключении внешнеторгового договора купли – продажи стороны должны четко разделить  между  собой обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю. 

Базисные условия поставки определяют такие обязанности и устанавливают момент перехода  риска случайной гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Базисными эти условия называются потому, что устанавливают основу (базис) цены в зависимости  от того, включаются расходы по доставке  в цену товара или нет.

Базисные условия определяют следующие обязанности  продавцов и покупателей:

1. Кто и за чей счет обеспечивает транспортировку товара по территории продавца,  покупателя, транзитных стран, морем или воздухом;
2. Обязанности продавца в части упаковки и маркировки товаров;
3. Обязанности сторон по страхованию грузов;
4. обязанности сторон по оформлению коммерческой документации;
5. место и время перехода  с продавца на покупателя рисков случайного повреждения или утраты товара.4

Взаимные обязательства и права сторон (продавца и покупателя) отражены в сборнике толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС-2010, в котором все базисные  условия разбиты на 4 группы.

Первая группа «E» имеет одно условия – «франко-завод», согласно которому  продавец  передает покупателю  товар непосредственно со склада. Транспортные  расходы  полностью оплачивает  покупатель  до конечного пункта, он же оплачивает таможенные платежи при вывозе из страны продавца и ввозе в Россию.

Вторая группа «F» включает условие, согласно которому  продавец обязуется  доставить товар  в распоряжение  экспедитора  или посредника, указанного  покупателем.

Третья группа «С» содержит условие, согласно которому продавец обязуется  уплатить перевозку  товара,  но не несет  ответственности за его сохранность во время нахождения в пути (только водный транспорт).

Четвертая группа «D» включает условие, согласно которому все расходы несет  продавец до момента прибытия товара в страну назначения.5

После правильного оформления документов, необходимо оговорить форму расчета с покупателями и заказчиками, так как это также играет немаловажную роль при осуществлении экспортных операции и с этими условиями сталкиваются,   как и изготовитель товара, так и покупатель.

2 ФОРМЫ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Применение тех или иных форм международных расчетов определяются  в международных договорах и предусматривается в межбанковских соглашениях российских коммерческих банков с иностранными банками.