В международных расчетах
применение получило такое средство платежа,
как вексель. Во внешней торговле он находит применение как при
оформлении кредитных отношений между партнерами,
так и при осуществлении ряда расчетных
операций в сделках, производимых за наличные.
Важным фактором, повышающим
надежность векселя, является получение гарантии
третьего лица на его плату. Это делается
путем специальной надписи на лицевой
стороне векселя – аваля. В качестве авалиста
(гаранта) чаще всего выступают банки,
а иногда - крупные коммерческие
фирмы.
В зависимости от времени
оплаты различают векселя с платежом по
предъявлению и с платежом на определенную
дату (срочные тратты), которые широко применяются при экспортных
операциях. Предприятие – экспортер отгружает товар в адрес покупателя, оформляет
товарные документы, выписывает тратту
и сдает ее вместе с документами
в обслуживающий его уполномоченный банк. Этот банк направляет
тратту со всеми документами в банк страны
– экспортера. Вручение и получение акцепта
могут производиться или через аккредитив,
выставленный импортером, или через инкассо.
При наступлении срока платежа импортер
выкупает акцептованную им тратту, а полученная сумма зачисляется
на счет экспортера, т.е.
поставщика. Если из-за отсутствия
денег или по какой – либо другой причине
импортер не в состоянии оплатить акцептованную
тратту, ее выкупает авалист.
Банковский перевод
– наиболее распространенная форма расчетов
в современной практике. По оценкам крупнейших
российских банков, от 70 до 90% общего объема
расчетов по внешнеторговым операциям
российских организаций в течение последних
лет приходится на банковский перевод.
При отправлении платежа
покупатель подает в банк платежное поручение,
которое представляет собой приказ банка
другому банку, находящемуся с ним в корреспондентских
отношениях, о выплате денежных сумм по
просьбе и за счет покупателя. По сути
своей банковский перевод – вариант предварительной
оплаты покупателем за товар, еще не отгруженный
экспортером.
Платежное поручение
при проведении международных платежей
заполняется на английском языке с переводом
на русский язык.
Коммерческий кредит
– форма расчетов, дающая возможность
оплачивать за товар (работы, услуги) с
рассрочкой. При предоставлении коммерческого
кредита экспортер принижет во внимание
финансовое положение партнера. Как правило,
часть платежа происходит в момент отгрузки
товара, а остальная часть погашается
в размерах и сроки, оговоренные в контракте
с оплатой процента в кредит.
В последние годы во
внешней торговле РФ существенно возросло
значение кредита в денежной или товарной
форме для содействия экспорту и импорту
товаров. Кредитование способствует повышению
конкурентоспособности национальных
компаний, укреплению позиций финансовых
организаций стран, стимулирует расширение внешней
торговли.
В качестве кредиторов
внешнеторговой сделке могут выступать
экспортеры, импортеры, банки, а также
государство. На практике, как правило,
кредитование внешнеторговых сделок осуществляется коммерческими банками,
экспортер выступает в качестве инициатора
и ответственного лица за своевременное
погашение кредита.
Кредиты, применяемые
во внешнеторговой практике, можно классифицировать
по нескольким главным признакам и видам:
- объектам кредита (валютные и товарные);
- кредиторам (фирменные,
банковские, брокерские, правительственные,
предоставляемые международными валютно
– финансовыми организациями);
- срокам кредитования (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные);
- целевому назначению
(на завершение производства экспортного
товара, хранение, складирование и т.д.);
- условиям реализации (наличные
или акцептные);
- способу предоставления
(выдача аванса, отсрочка или рассрочка
платежа);
- способу обеспечения
(обеспеченные или бланковые).
Преобладающее значение
при кредитовании внешнеторговых операций
со стороны экспортера имеет фирменный (коммерческий) кредит, предоставляемый в торговой форме экспортерами
иностранным покупателям в виде отсрочки
или рассрочки платежа за проданные товары
(до 2 – 7 лет и более, в зависимости от вида
товара и конъюнктуры мирового рынка). Кредит предоставляется под
обязательства должника погасить в определенный
срок, как сумму основного долга, так и
начисленные проценты.
Преимуществами фирменного (коммерческого)
кредита являются:
- независимость от государственного регулирования кредитования экспорта, относительное
вмешательство государственных органов
в коммерческие сделки;
- возможность согласования
стоимости кредита непосредственно между контрагентами по коммерческому
контракту;
- увеличение срока использования
его по сравнению с банковским кредитом.
К недостаткам фирменного (коммерческого)
кредита можно отнести:
- ограниченность сроков
и размеров кредитования состоянием финансов фирмы – поставщика,
необходимость рефинансирования кредита
в банках;
- связь покупателя с
определенным поставщиком;
- повышение цены товара по сравнению
с ценой аналогичного товара, продаваемого
за наличные.
Кредитование покупателей
со стороны экспортеров осуществляется в двух формах: кредитованием
по открытому счету и вексельное кредитовании.
Кредитование в форме
открытого счета заключается в том, что
экспортер выставляет счета после отгрузки
товара с тем, чтобы покупатель через определенный
срок, обусловленный сторонами, произвел
оплату. Покупатель погашает задолженность
по счету, согласно оговоренному в контракте
сроку путем почтового или телеграфного
перевода или отправки экспортеру тратты
(или чека) сроком «по предъявлению». После
отгрузки товара экспортер списывает
задолженность импортера по дебету счета,
открытого на его имя, а после оплаты товара
– по кредиту этого счета. Таким образом,
при наступлении срока платежа уполномоченный
банк импортера переводит сумму долга
и процент по кредиту банка экспортера
без дополнительного представления каких
– либо документов со стороны экспортера.
Расчеты по открытому
счету используются редко, с ограниченным
числом партнеров, так как такие расчеты
связаны с повышенным доверием экспортера
к своему контрагенту, а, следовательно,
с повышенным коммерческим риском. Поэтому
кредитование по открытому счету применяется
в основном между филиалами одной фирмы,
находящимися в разных странах; между
самостоятельными фирмами, имеющими длительные
связи и производящие отдельные поставки
в небольших количествах; по комиссионным
и консигнационным операциям. Предоставление
кредита на таких условиях требует соответствующих
записей в контракте и на счетах:
суммы основного долга, процентов, общей
суммы платежа, сроков погашения.
Вексельная форма кредита
оформляется переводным векселем
– срочной траттой. Он выписывается экспортером
на имя покупателя и сдается в банк экспортера
вместе с товарораспределительными
документами, предъявляемым к оплате.
Банк направляет тратту со всеми документами
в банк покупателя. Векселя, выписанные
на срок до года, остаются в банке покупателя,
на срок не более одного года передаются
в банк экспортера. Для надежности платежа
по тратте в контракте предусматривается
гарантия банка в стране покупателя –
аваль.
Как правило, отсрочка
платежа покупателю предоставляется не
на полную стоимость по контракту, а частично
(не менее 15%). В переводном векселе также
указывается процент за кредит.
Учет расчетов ведется
на счете 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями
по предоставленному коммерческому кредиту».
В торговой практике за рубежом стало правилом
осуществлять товарные потоки на условиях
отсрочки платежа для стимулирования
сбыта своей продукции.
Чек – во внешней торговле
признается ценной бумагой, содержащей
распоряжение чекодателя банку произвести
платеж указанной в нем суммы в иностранной
валюте.
Обязательными реквизитами
чека являются: наименование, безусловный
приказ банку о платеже указанной суммы,
наименование банка плательщик,
место платежа, дата выдачи, подпись чекодателя.
С занесением на счет
экспортера полученной суммы завершается
операции с использованием данного платежного
средства.
Сроки обращения чеков
определены:
- если место платежа
в одной стране – 8 дней;
- если место выдачи
и место платежа в разных странах одного
контингента – 20 дней;
- если оплата производится
в другой части света – 70 дней.6
3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ
ПОКУПАТЕЛЯМИ ПО ЭКСПОРТУ ПРОДУКЦИИ
Расчеты с иностранными
покупателями по экспорту продукции, товаров могут осуществляться:
- o с предоставлением
коммерческого кредита;
- o на условиях торговой комиссии
(консигнации);
- o через посреднические
фирмы
Для правильного отражения
в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с реализацией продукции на экспорт,
необходимо учитывать два основных фактора:
- Момент признания предприятием
доходов от экспортных операций.
- Момент определения
выручки от реализации продукции в целях налогообложения, избранный при формировании учетной
политики предприятия.
В соответствии с перечнем дат совершения отдельных
операций в иностранной валюте, выручка от
реализации экспортной продукции подлежит отражению
в бухгалтерском учете в момент признания
доходов организации.
- Учет расчетов с покупателями
на условиях консигнации
Экспортные товары
могут реализовываться за границей с консигнационных
складов по договору. Предприятие,
передающее товар на консигнационный
склад для последующей реализации, называются консигнантом, а фирма
– комиссионер, реализующая товары со
своего консигнационного склада – консигнатором.
Консигнатор продает товар от своего
имени, но за счет консигнанта. Все отношения оформляются
специальным договором, в котором указываются
все условия: порядок оформления поступления
товаров на консигнационный склад,
порядок хранения, реализации товаров
и порядок перевода валютной выручки
поставщику – экспортеру.
При отгрузке товара на консигнацию
консигнант выписывает счет- проформу
– предварительный счет, в котором указываются
количество, вес и контрактная цена товара.
Наличие счета – проформы не является
основанием для платежа, платеж консигнатор
должен произвести после реализации товара.
Так как консигнатор
продает товар третьей стороне, возникает
опасность неисполнения обязательств
третьими лицами. Поэтому в договоре делается
специальная оговорка – «делькредере».
Согласно оговорке консигнатор несет
ответственность за исполнение обязательств
третьими лицами, с которыми заключает
сделку от имени консигнанта, и в случае
неплатежей он должен оплатить поставщику
причитающуюся ему выручку за реализованный товар.
Основанием для расчетов является счет
– фактура (на основании счета – проформы).
Срок нахождения товара
на консигнации не может быть неопределенным,
он обязательно оговаривается в контракте.7
3.2 Учет экспортных операций
с предоставлением коммерческого кредита.
Если в контракте предусмотрена
отсрочка платежа на определенное время,
то это означает предоставление иностранному
покупателю коммерческого кредита. В таких
случаях предусматривается, как правило,
частичная оплата за наличный расчет (5-20%)
экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную
в кредит, покупатель акцептует переводные
векселя (тратты) поставщика.
В векселя включаются и проценты за кредит.
Также возможно предоставление
кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать
от покупателя гарантии солидного иностранного
банка о своевременности погашения кредита
или векселей.