Учет и налогообложение экспортных операций

В международных расчетах применение получило такое средство платежа, как вексель. Во внешней торговле  он находит  применение как при оформлении кредитных  отношений между партнерами, так и при осуществлении ряда расчетных операций в сделках, производимых  за наличные.

Важным фактором, повышающим надежность векселя, является  получение гарантии третьего лица на его плату. Это делается путем специальной надписи на лицевой стороне векселя – аваля. В качестве авалиста (гаранта) чаще всего выступают банки, а иногда  - крупные коммерческие фирмы.

В зависимости от времени оплаты различают векселя с платежом по предъявлению и с платежом на определенную дату (срочные тратты), которые широко  применяются при экспортных операциях. Предприятие – экспортер отгружает  товар  в адрес  покупателя, оформляет товарные документы, выписывает тратту и сдает ее  вместе с документами в обслуживающий его уполномоченный банк.  Этот банк направляет тратту со всеми документами в банк страны – экспортера. Вручение и получение акцепта могут производиться  или через аккредитив, выставленный импортером, или через инкассо. При наступлении срока платежа импортер выкупает акцептованную им тратту, а полученная  сумма зачисляется на  счет экспортера, т.е. поставщика.  Если из-за отсутствия денег или по какой – либо другой причине импортер не в состоянии оплатить акцептованную тратту, ее выкупает авалист.

Банковский перевод – наиболее распространенная форма расчетов в современной практике. По оценкам крупнейших российских банков, от 70 до 90% общего объема расчетов по внешнеторговым операциям российских организаций в течение последних лет приходится на банковский перевод.

При отправлении платежа покупатель подает в банк  платежное поручение, которое представляет собой приказ банка другому банку, находящемуся с ним в корреспондентских отношениях, о выплате денежных сумм по просьбе и за счет покупателя. По сути своей банковский перевод – вариант предварительной оплаты покупателем за товар, еще не отгруженный экспортером.

Платежное поручение при проведении международных платежей заполняется на английском языке с переводом на русский язык.

Коммерческий кредит – форма расчетов, дающая возможность оплачивать за товар (работы, услуги) с рассрочкой. При предоставлении коммерческого кредита экспортер принижет во внимание финансовое положение партнера. Как правило, часть платежа происходит в момент отгрузки товара, а остальная часть погашается в размерах и сроки, оговоренные в контракте с оплатой процента в кредит.

В последние годы во внешней торговле РФ существенно возросло значение кредита в  денежной или товарной форме для содействия экспорту и импорту товаров. Кредитование способствует повышению конкурентоспособности национальных компаний, укреплению позиций финансовых организаций стран, стимулирует  расширение внешней торговли.

В качестве кредиторов внешнеторговой сделке могут выступать экспортеры, импортеры, банки, а также государство. На практике, как правило, кредитование внешнеторговых сделок осуществляется  коммерческими банками, экспортер выступает в качестве инициатора и ответственного лица за своевременное погашение кредита. 

Кредиты, применяемые во внешнеторговой практике, можно классифицировать по нескольким главным признакам и видам:

• объектам кредита  (валютные и товарные);
• кредиторам (фирменные, банковские, брокерские,  правительственные, предоставляемые международными валютно – финансовыми организациями);
• срокам кредитования  (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные);
• целевому назначению (на завершение производства экспортного товара, хранение, складирование и т.д.);
• условиям  реализации (наличные или акцептные);
• способу предоставления (выдача аванса, отсрочка или рассрочка платежа);
• способу обеспечения (обеспеченные или бланковые).

Преобладающее значение при кредитовании внешнеторговых операций со стороны экспортера имеет  фирменный (коммерческий)  кредит, предоставляемый  в торговой форме экспортерами иностранным покупателям в виде отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары (до 2 – 7 лет и более, в зависимости от вида товара и конъюнктуры мирового рынка).   Кредит  предоставляется под обязательства должника погасить в определенный срок, как сумму основного долга, так и начисленные проценты. 
         Преимуществами фирменного (коммерческого) кредита являются:

• независимость от государственного  регулирования кредитования  экспорта, относительное вмешательство государственных органов в коммерческие сделки;
• возможность согласования стоимости кредита непосредственно между  контрагентами по коммерческому контракту;
• увеличение  срока использования его по сравнению с банковским кредитом.

К недостаткам  фирменного (коммерческого) кредита можно отнести:

• ограниченность сроков и размеров кредитования состоянием финансов фирмы – поставщика, необходимость рефинансирования кредита в банках;
• связь покупателя с определенным поставщиком;
• повышение  цены товара по сравнению с ценой аналогичного товара, продаваемого за наличные.

Кредитование покупателей со стороны экспортеров осуществляется  в двух формах: кредитованием по открытому счету и вексельное кредитовании.

Кредитование в форме открытого счета заключается в том, что экспортер выставляет счета после отгрузки товара с тем, чтобы покупатель через определенный срок, обусловленный сторонами, произвел оплату. Покупатель погашает задолженность по счету, согласно оговоренному в контракте сроку путем почтового или телеграфного перевода или отправки экспортеру тратты (или чека) сроком «по предъявлению». После отгрузки товара экспортер списывает задолженность импортера по дебету счета, открытого на его имя, а после оплаты товара – по кредиту этого счета. Таким образом, при наступлении срока платежа уполномоченный банк импортера переводит сумму долга и процент по кредиту банка экспортера без дополнительного представления каких – либо документов со стороны экспортера. 
Расчеты по открытому счету используются редко, с ограниченным числом партнеров, так как такие расчеты связаны с повышенным доверием экспортера к своему контрагенту, а, следовательно, с повышенным коммерческим риском. Поэтому кредитование по открытому  счету применяется в основном между филиалами одной фирмы, находящимися в разных странах; между самостоятельными фирмами, имеющими длительные связи и производящие отдельные поставки в небольших количествах; по комиссионным и консигнационным операциям. Предоставление кредита на таких условиях требует соответствующих записей в  контракте и на счетах: суммы основного долга, процентов, общей суммы платежа, сроков погашения.

Вексельная форма кредита оформляется  переводным векселем – срочной траттой. Он  выписывается экспортером на имя покупателя и сдается в банк экспортера вместе с  товарораспределительными документами, предъявляемым к оплате. Банк направляет тратту со всеми документами в банк покупателя. Векселя, выписанные на срок до года, остаются в банке покупателя, на срок не более одного года передаются в банк экспортера. Для надежности платежа по тратте в контракте  предусматривается гарантия банка в стране покупателя – аваль.

Как правило, отсрочка платежа покупателю предоставляется не на полную стоимость по контракту, а частично (не менее 15%). В переводном векселе также указывается  процент за кредит.

Учет расчетов ведется на счете 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту».

В торговой практике  за рубежом стало правилом осуществлять товарные потоки на условиях отсрочки платежа для стимулирования сбыта  своей продукции.

Чек – во внешней торговле признается ценной бумагой, содержащей распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы в иностранной валюте. 

Обязательными реквизитами чека являются: наименование, безусловный приказ банку о платеже указанной суммы, наименование  банка плательщик, место платежа, дата выдачи, подпись чекодателя.

С занесением на счет экспортера полученной суммы завершается операции с использованием данного платежного средства.

Сроки обращения чеков определены:

• если место платежа в одной стране – 8 дней;
• если место выдачи и место платежа в разных странах одного контингента – 20 дней;
• если оплата производится в другой части света – 70 дней.6 
   
  

 
3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ  ПОКУПАТЕЛЯМИ ПО ЭКСПОРТУ ПРОДУКЦИИ 
Расчеты с иностранными покупателями  по экспорту  продукции,  товаров могут осуществляться:

• o         с предоставлением коммерческого кредита;
• o         на условиях  торговой комиссии (консигнации);
• o         через посреднические фирмы

Для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете  операций, связанных  с реализацией  продукции на экспорт, необходимо учитывать два основных фактора: 

1. Момент признания предприятием доходов от экспортных операций.
2. Момент определения выручки от реализации продукции в целях  налогообложения, избранный  при формировании учетной политики предприятия.

В соответствии с перечнем  дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте, выручка от реализации экспортной продукции подлежит отражению в бухгалтерском учете в момент признания доходов организации.

1. Учет расчетов с покупателями на условиях консигнации 
   Экспортные товары могут реализовываться  за границей с консигнационных складов по  договору. Предприятие, передающее товар на консигнационный склад для последующей реализации, называются  консигнантом, а фирма – комиссионер, реализующая товары со своего консигнационного склада – консигнатором. Консигнатор  продает товар от своего имени, но за счет консигнанта.  Все отношения оформляются специальным договором, в котором указываются все условия: порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, порядок хранения, реализации товаров и порядок перевода валютной выручки поставщику – экспортеру.

При отгрузке  товара на консигнацию консигнант  выписывает счет- проформу – предварительный счет, в котором указываются количество, вес и контрактная цена товара. Наличие счета – проформы не является основанием для платежа, платеж консигнатор должен произвести после реализации товара.

Так как консигнатор продает товар третьей стороне, возникает опасность неисполнения обязательств третьими лицами. Поэтому в договоре делается специальная оговорка – «делькредере». Согласно оговорке консигнатор несет ответственность за исполнение обязательств третьими лицами, с которыми заключает сделку от имени консигнанта, и в случае неплатежей он должен оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за  реализованный товар. Основанием для расчетов является счет – фактура (на основании счета – проформы).

Срок нахождения товара на консигнации не может быть неопределенным, он обязательно оговаривается в контракте.7

3.2 Учет  экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита.

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это означает  предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную  часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. 

В векселя включаются  и проценты за кредит. Также  возможно предоставление кредита без покрытия его векселями.  Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.