Срок исполнения налогового обязательства. Изменение сроков и обжалование действий налоговых органов

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова

Институт  экономики и управления 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

 на тему: «Срок исполнения налогового обязательства. Изменение сроков и обжалование действий налоговых органов» 
 
 
 

                                                         Выполнила студентка:

                                                                            Группы Н-21В Батандаева В.А.

                                                                   Проверила: Гринкевич Л.С. 
 
 
 
 
 
 
 

Абакан 2011

Содержание

            Введение…………………………………………………………………….3

Глава I. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой        обязанности....................................................................................................5

1. . Понятие налоговой обязанности..........................................................5
2. . Исполнение налоговой обязанности…………………………….…...9

 Глава II. Сроки исполнения налогового обязательства………………...18

1. . Срок и порядок исполнения налогового обязательства...................18

2.2.Изменение сроков и обжалование действий налоговых органов.........................................................................................................21

      Заключение..................................................................................................35

      Список  литературы.....................................................................................37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Налоговая обязательство представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

     Налоговый кодекс рассматривает налоговую  обязанность в качестве модели, некоего  образца правомерного поведения  лиц, обязанных уплачивать налоги и  сборы. Вместе с тем законодательное  закрепление состава юридических  фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности  по уплате налога (сбора), а также  механизма исполнения данной обязанности, придает налогообложению «прозрачность», позволяющую обязанным лицам  четко видеть границы своего правового  статуса в имущественных отношениях с государством.

     В отличие от Закона РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» НК выделяет из общей совокупности обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в отдельную  главу.

     Главной обязанностью налогоплательщиков является уплата налогов или сборов. В этой связи представляется необходимым  рассмотреть отдельно вопросы, касающиеся возникновения, изменения и прекращения  налоговой обязанности, ее исполнения и соответствующих способов обеспечения.

     Налоговая обязанность является одной из разновидностей обязанностей, которые возлагает  государство на своих подданных  — физических лиц и организации. Заключается она в обязанности  заплатить в определенном размере  и в установленный срок налог  или сбор. Определенное сходство с  налоговой обязанностью проявляют, например, воинская повинность, обязательная сдача (продажа) государству добытых  из недр драгоценных металлов или  репатриация и продажа валютной выручки на внутреннем рынке. Отличительной  особенностью налоговой обязанности  является то, что предусматривается  она законодательством о налогах  и сборах, а ее исполнение обеспечивается силой государственного принуждения, осуществляемого налоговыми органами и органами налоговой полиции.

     Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных законодательством  о налогах и сборах (ч. 1 ст. 44 НК РФ).

     Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является важным вопросом как со стороны государства, для пополнения бюджета, так и со стороны налогоплательщиков во избежание последствий по неуплате налогов и боров.

     Объектом  исследований является срок исполнение, изменение сроков и обжалование действий налоговых органов.

     К предмету исследования можно отнести  понятие налогового обязательства.

     Целью работы является исследование сроков исполнения налогового обязательства и их изменение.

     К задачам проведенного исследования можно отнести следующие:

     - рассмотреть понятие налоговой обязанности;

     - рассмотреть исполнение налоговой обязанности

     - определить срок и порядок исполнения налогового обязательства;

     - изучить изменение сроков и обжалование действий налоговых органов.

      В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения. 
 
 

     Глава I. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности.

   1.1.Понятие налоговой обязанности. 

     Законодатель  учел недостатки предыдущих нормативных актов и дал возможность рассматривать налоговую обязанность в двух аспектах: широком и узком.

     Налоговая обязанность в широком аспекте  включает комплекс мер должного поведения  налогоплательщика, определенных ст. 23 НК.

     Налоговая обязанность в узком аспекте  представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и состоит  в реализации конституционно установленной  меры должного поведения, по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности — это первоочередная обязанность по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика, которая определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.

     Сущность  исполнения налоговой обязанности  заключается в уплате налога или  сбора. Содержание налоговой обязанности, составляют императивные нормы-требования государства об уплате соответствующих  налогов или сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности  допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры  между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

     Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных НК или  иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Согласно НК законными считаются только действия налогоплательщика, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей выступают объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством.

     Первичным элементом налоговой обязанности  является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. [5] Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора.

     Фактически  налоговая обязанность устанавливается  по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по-разному.

     Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый  период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. Следовательно, основанием возникновения  налоговой обязанности служит налоговая  база. Не являются основаниями возникновения  налоговой обязанности финансово-хозяйственная  деятельность налогоплательщика и  сам объект налогообложения. Ведение  финансово-хозяйственной деятельности или приобретение объекта налогообложения  выступают основаниями для возникновения  обязанности по исчислению суммы  соответствующего налога, но не по ее уплате. Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения после применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

     Относительно  некоторых налогов юридический  факт, лежащий в основе обязанности  по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но и из процессуальных обстоятельств. Так, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы физических лиц. [6] Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нормативный акт налогового органа. Необходимость наличия сложного юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона.

     Исполнение  налоговой обязанности четко  определено временными рамками. Сроки  уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, предусмотренным НК. При уплате налогов  со сложным юридическим составом (т.е. когда расчет налоговой базы производится налоговым органом) налоговая  обязанность возникает не ранее  даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечет начисление пени.

     Срок  уплаты налога является одним из обязательных элементов закона о налоге и должен быть определен по каждому налогу или сбору. Вместе с тем в определенных случаях налоговые органы имеют  право изменять сроки уплаты налогов, но только в порядке, предусмотренном  НК. Например, при создании, ликвидации или реорганизации организации  в отношении тех налогов, по которым  налоговый период составляет календарный  месяц или квартал, возможно изменение сроков уплаты налогов по согласованию с налоговым органом. [4]

     Согласно  п. 2 ст. 45 НК основанием для прекращения  налоговой обязанности является наступление одного из следующих  обстоятельств:

     - уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

     - возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора;

     - смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

     - ликвидация организации налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

     Кроме названных обстоятельств, самостоятельными юридическими фактами, на основании  которых прекращается налоговая  обязанность, являются: списание безнадежных  долгов по налогам и сборам в порядке, определенном ст. 59 НК; уплата налога за налогоплательщика его поручителем  согласно ст. 74 НК. 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2. Исполнение налоговой обязанности 

     Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, прекращается надлежащим исполнением. Исполнением налоговой  обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный  срок.