Срок исполнения налогового обязательства. Изменение сроков и обжалование действий налоговых органов

     Если  в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите  заключившая его организация  нарушит предусмотренные договором  условия реализации, либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора, об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

     Порядок обжалования действий налоговых  органов.

     Каждое  лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие  их должностных лиц, если, по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права. В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

     При этом к актам налоговых органов, которые могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, относятся документы любого наименования (решения о проведении налоговой проверки, решения о привлечении либо отказе в привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога и т.д.), подписанные начальником (заместителем начальника) налогового органа и касающиеся конкретного налогоплательщика. Документы, подписанные иными работниками налогового органа (инспектором, начальником отдела) могут быть обжалованы в налоговый орган, вынесший данный акт.

     Обжалование в вышестоящий налоговый орган имеет ряд преимуществ перед судебным обжалованием:

      - простота процедуры, позволяющая налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юриста;

     - рассмотрение жалобы заочно, без присутствия лица, подавшего жалобу;

     - быстрое рассмотрение жалобы;

     - отсутствие необходимости уплаты пошлины;

     - обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом позволяет ему лучше уяснить точку зрения налогового органа, что дает возможность налогоплательщику более тщательно подготовиться к защите своей позиции при обращении в суд.

     Жалоба  в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в письменной форме и в обязательном порядке подписывается налогоплательщиком либо его представителем.

     При этом следует учитывать, что согласно главе 4 НК РФ право на представление интересов налогоплательщика без доверенности имеют только законные представители.

     Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию  на основании закона или ее учредительных  документов (например, генеральный  директор, руководитель, председатель и т.д.).

     Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским  законодательством РФ (родители, опекуны, попечители).

     Уполномоченный  представитель налогоплательщика - физическое либо юридическое лицо, уполномоченный представлять интересы налогоплательщика на основании  надлежаще оформленной доверенности. Порядок оформления доверенности регулируется ст. ст.185-189 Гражданского Кодекса РФ. [2]

     Для представления интересов налогоплательщика - физического лица (в том числе  индивидуального предпринимателя) доверенность должна быть нотариально  удостоверена либо приравниваться к  нотариально удостоверенной (п.3 ст.29 НК РФ, ст.185 ГК РФ).

     Указание  в жалобе предмета обжалования (действия, бездействие, ненормативный акт) является ее существенным элементом, без которого обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой. В жалобе нужно не только указать на несогласие с фактами и выводами налоговиков, но и изложить свое требование. Это может быть требование об отмене решения (полностью или частично), о проведении дополнительной проверки или об изменении решения. Кроме того, в жалобе обязательно нужно указать на процессуальные нарушения, если таковые имели место.

     Жалоба  не подлежит рассмотрению в следующих  случаях:

     - жалоба не подписана заявителем;

     - представлена ксерокопия жалобы или жалоба направлена по факсу;

     - пропущен установленный законом срок подачи жалобы;

     - жалоба подана представителем налогоплательщика и не приложены документы, подтверждающие полномочия представителя;

     - имеется вступившее в силу решение суда по вопросам, изложенным в жалобе

     Статьей 139 НК РФ предусмотрена подача двух видов жалоб – апелляционная жалоба и жалоба в вышестоящий налоговый орган.

     Апелляционная жалоба может быть подана только на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. [3]

     Данная  жалоба подается до момента вступления в силу обжалуемого решения - в  течение 10 дней со дня вручения решения  лицу (его представителю), в отношении  которого вынесено соответствующее  решение 

     Апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Решение выносится вышестоящим налоговым органом.

     Жалоба  в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Жалоба подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган.

     В случае пропуска по уважительной причине  срока подачи жалобы этот срок по заявлению  лица, подающего жалобу, может быть восстановлен. Для восстановления срока  к жалобе необходимо приложить письменное мотивированное ходатайство о восстановлении срока подачи жалобы.

     Жалоба  на вступившее в законную силу решение  налогового органа о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение  об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном  порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого  решения.

     В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ решение по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения вышестоящим налоговым органом. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не более чем на 15 дней.

     О принятом по жалобе решении в течение  трех дней со дня его принятия в  письменной форме сообщается лицу, подавшему жалобу.

     Подача  жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает подачи аналогичной жалобы в суд. 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Подводя итог, можно сказать, что налоговая обязанность представляет собой часть налоговых обязанностей налогоплательщика и состоит в реализации должного поведения, по уплате законно установленных налогов и сборов.

     Фактически  налоговая обязанность устанавливается  по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по-разному.

     Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый  период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. Следовательно, основанием возникновения  налоговой обязанности служит налоговая  база.

     Налоговая обязанность, как и любая другая обязанность, прекращается надлежащим исполнением. Исполнением налоговой  обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный  срок.

     Срок  исполнения налоговой обязанности  устанавливается налоговым законодательством  применительно к каждому конкретному  налогу. Налогоплательщику не запрещается  уплатить соответствующий налог  досрочно, т.е. после возникновения  налоговой обязанности, но до наступления  установленного законодательством  срока уплаты.

     По  общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности  по уплате налога служит момент предъявления в банк поручения на уплату налога.

     При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

     Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также  указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК применительно к каждому такому действию.

     Конкретный  порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов  устанавливается НК. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК.

     Налогоплательщик  обязан уплатить налог в течение  одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный  период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

     Изменением  срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму задолженности.

     Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, может производиться под залог имущества в соответствии либо при наличии поручительства.

     И в заключении хотелось бы отметить, что каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. 
 

Список  литературы:

      Нормативно-правовые акты

      1. Конституция Российской Федерации.  Официальный текст. Историко-правовой  правовой комментарий д.ю.н., проф. Б.А. Страшуна.-М.: Издательство НОРМА  (изд. группа НОРМА-ИНФРА-М),2001. - 128 с. 

      2. Гражданский кодекс Российской  федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА - ИНФРА-М, 2006.- 424с.

      3. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая и вторая [Текст]: с изменениями и дополнениями,- М.: "Издательство ПРИОРИ", 2011. 

      Научная и обзорная литература

      4. Александров И.М. Налоги и налогообложение  [Текст]/И.М. Александров. - Издательский  дом Дашков и К, 2006. 317 с.