Современные методы и инструменты оценки коммерческой эффективности инновационных проектов

- ошибочные  закупки устаревших товаров (каждый товар имеет свой "жизненный цикл", и закупщику не следует опираться исключительно на предыдущий опыт - это может привести к образованию неликвидов);

- другие причины,  связанные со складской деятельностью  (порча товаров из-за повреждений,  повышенной влажности; брак, не замененный поставщиком по рекламациям; оприходование по ошибке; пересортица в поставках; потери на складе из-за небрежности в указании адресов, обнаруженные при инвентаризации). [10]

Себестоимость продукции и прибыль находятся  в обратной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Цена реализации является интенсивным фактором роста  прибыли, однако темпы ее увеличения не должны приводить к опережающему темпу сокращения объемов продаж, иначе будет иметь место снижение величины прибыли.

Выделяют две  методики факторного анализа прибыли  от продажи (П).

1. Отечественная  методика:

П = К x (Ц - С),

где К - количество проданной продукции, ед.;

Ц - цена реализации, руб.;

С - себестоимость  единицы продукции, руб.

Алгоритм расчета  количественного влияния факторов методом абсолютных разниц:

 

Δ П    = П - П

            общ    ф    пл

    в  том числе изменение прибыли  за счет:

    - объема  продаж: Δ П = (К - К ) x (Ц   - С );

                             к     ф    пл      пл    пл

    - цены  реализации: Δ П = Кф x (Ц - Ц );

                               ц          ф    пл

    - себестоимости  продукции: Δ П = К x (С   - С ),

                                       с    ф     пл    ф

где ф, пл - плановые и фактические значения показателей, для текущего анализа можно брать данные за отчетный год (вместо фактических данных) и прошлый год (вместо плановых данных).

2. Методика маржинального  анализа (директ-костинг: CVP). Ее преимущество  заключаются в более достоверном определении степени влияния факторов с учетом взаимосвязи объема продаж и переменных затрат:

    П  = К x (Ц - Пер ) - П ,

    где  К - количество проданной продукции;

    Ц  - цена реализации;

    Пер  - удельные переменные затраты  (в расчете на единицу продукции);

    П  - сумма постоянных затрат.

Постоянные  затраты не зависят от объема производства (проценты по кредитам, амортизация  при линейном методе начисления, расходы  по аренде и др.).

Переменные  затраты меняются прямо пропорционально  изменениям объема производства товаров (работ, услуг) (затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата). Степень реагирования издержек на изменение объема производства можно найти делением изменения затрат за период на изменение объема производства. Если результат равен нулю, то в организации характер затрат - постоянные, равен единице - пропорциональные затраты, меньше единицы - дигрессивные и больше единицы - прогрессивные.

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение  прибыли, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Однако не всегда все затраты можно разделить  на постоянные и переменные. Существуют так называемые условно постоянные или условно переменные затраты. Например, оплата электроэнергии (используется и в технологическом процессе, и на нужды организации), зарплата продавцов (состоит из оклада и процентов от выручки).

Факторный анализ проводится методом цепных подстановок:

    Δ Побщ = Пф - Ппл,

    Пусл  = Кф x (Цпл - ПерЗпл) - ПЗпл,

        1

    Пусл  = Кф x (Цф - ПерЗпл) - ПЗпл,

        2

    Пусл  = Кф x (Цф - ПерЗф) - ПЗпл.

        3

    Изменение  прибыли за счет факторов:

    - объема продаж: Δ Пк = Пусл  - Ппл;

                                     1

    - цены  реализации: Δ Пц = Пусл  - Пусл ;

                                       2       1

    - удельных  переменных затрат: Δ ППер  = Пусл  - Пусл ;

                                             3       3       2

    - суммы  постоянных затрат: Δ ПП  = Пф - Пусл .

                                        3            3

Пример факторного анализа прибыли от продажи товара А по отечественной и зарубежной методикам находит отражение в таблице.

Исходные и  расчетные данные

факторного  анализа прибыли от продажи товара А

 

┌──────────────────────────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐

│            Показатель            │Базисный год│Отчетный год│ Абсолютное │

│                                  │            │            │  изменение │

├──────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│1. Объем реализации, ед.          │    8 782   │    9 823   │    1 041   │

├──────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│2. Цена реализации, руб.          │      75,15 │      91,34 │      16,19 │

├──────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│3. Себестоимость 1 ед., руб.      │      84,81 │      86,04 │       1,23 │

├──────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│4. В том числе удельные переменные│      63,60 │      68,83 │       5,23 │

│затраты, руб.                     │            │            │            │

├──────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│5. Сумма постоянных затрат, руб.  │ 186 266,22 │ 169 053,83 │ -17 212,39 │

├──────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│6. Прибыль (убыток), руб.         │ -84 834,12 │  52 061,90 │ 136 896,02 │

├──────────────────────────────────┼────────────┴────────────┼────────────┤

│7. Изменение прибыли (убытка),    │            X            │ 136 896,02 │

│всего, руб.                       │                         │            │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│в том числе за счет:              │                         │            │

│отечественная методика:           │                         │            │

│- объема продаж                   │                         │ -10 056,06 │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│- цены реализации                 │                         │ 159 034,37 │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│- себестоимости продукции         │                         │ -12 082,29 │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│зарубежная методика:              │                         │            │

│- объема продаж                   │                         │  12 023,55 │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│- цены реализации                 │                         │ 159 034,37 │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│- удельных переменных затрат      │                         │ -51 374,29 │

├──────────────────────────────────┤                         ├────────────┤

│- суммы постоянных затрат         │                         │  17 212,39 │

└──────────────────────────────────┴─────────────────────────┴────────────┘

 

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать следующие выводы.

Расчетные данные позволяют констатировать, что в  отчетном году по сравнению с прошлым  годом от продажи товара А получена прибыль, которая с учетом покрытия убытка прошлого года увеличилась на 1 363 896,02 руб. На ее рост существенное влияние оказало повышение цены реализации на 159 034,37 руб. За счет количества проданной продукции прибыль снизилась на 10 056,06 руб., а за счет роста себестоимости единицы продукции на 1,23 руб. - на 12 082,29 руб. Так как при продаже анализируемой продукции в базисном году был получен убыток, то увеличение объема продаж в расчетных данных способствует не росту, а сокращению дохода.

Если проводить  анализ расчетных значений показателей  по зарубежной методике, то видно, что снижение суммы постоянных затрат оказывает положительное влияние на сумму 17 212,39 руб., а рост переменных издержек приводит к снижению прибыли на 51 374,29 руб. Таким образом, организации следует уделить внимание прежде всего переменным затратам и сдерживать их рост.

При факторном  анализе прибыли от продажи продукции (работ, услуг) в целом по предприятию  в расчет включают структуру реализованной  продукции, которая может оказывать  как положительное, так и отрицательное  влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов товаров в общем объеме ее продажи, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Факторная модель прибыли от продажи продукции (работ, услуг) в целом по организации по методике директ-костинг:

 

             n

    П  = В x SUM (УдВ  x ДМД ) - ПЗ,

            i=1     i      i

    где  П - величина прибыли;

    В  - выручка от продажи;

    УдВ  - удельный вес в общей сумме  выручки i-го вида товара;

       i

    ДМД  - доля маржинального дохода i-го  вида товара в выручке;

       i

           (Ц  - ПерЗ )

             i       i

    ДМД  = ------------,

       i        Ц

                 i

    где  Ц  - цена реализации i-го вида  товара;

         i

     ПерЗ  - удельные переменные затраты  i-го вида товара;

         i

    ПЗ - сумма постоянных  расходов.

По расчетным  значениям показателей разрабатывают  приоритетные направления роста  прибыли от продажи продукции (работ, услуг).

Методика факторного анализа прибыли от продажи по определенным формам бухгалтерской отчетности [3].

1. Расчет выручки  отчетного года в сопоставимых ценах (Вос):

          Выручка отчетного года

    Вос = ----------------------.

             Индекс роста цен

2. Расчет прироста выручки за счет изменения объема производства (Δ Во):

Δ Во = Выручка отчетного года в сопоставимых ценах - Выручка предыдущего года.

3. Расчет прироста  выручки за счет изменения  цен (Δ Вц):

Δ Вц = Выручка отчетного года - Выручка отчетного года в сопоставимых ценах.

Расчет удельного  веса прибыли отчетного и предыдущего  года в выручке (маржа прибыли) (М):

        Прибыль от продаж

    М = -----------------.

             Выручка

4. Расчет показателей  ресурсоемкости предыдущего и  отчетного года в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) (РЕ):

         Затраты организации (по элементам)

    РЕ = ----------------------------------.

                       Выручка

 

5. Расчет изменений  ресурсоемкости по элементам  затрат (Δ РЕ):

 

Δ РЕ = Ресурсоемкость отчетного года - Ресурсоемкость предыдущего года.

Расчет прироста прибыли от изменения объема продаж (Δ По):

Δ По = Δ Во x М (предыдущего года).

Расчет прироста прибыли от изменения цен (Δ Пц):

Δ Пц = Δ Вц x М (предыдущего года).

Расчет прироста прибыли от изменения ресурсоемкости (в разрезе перечисленных элементов) (Δ Пре):

Δ Пре = Δ РЕ x В (отчетного периода).

Расчет общего изменения прибыли (Δ Побщ):

Δ Побщ = Δ По + Δ Пц + Δ Пме + Δ Пзе + Δ Пае + Δ Ппр,

где Δ Пме - изменение прибыли за счет материалоемкости;

Δ Пзе - изменение прибыли за счет изменения зарплатоемкости;

Δ Пае - изменение прибыли за счет амортизациоемкости;

Δ Ппр - изменение прибыли за счет ресурсоемкости по прочим затратам.

6. Проверка правильности  расчетов осуществляется сравнением  прироста прибыли за счет факторов  и абсолютного изменения прибыли по периодам:

Δ П = П отчетный год - П предыдущий год;

Δ П = Δ Побщ.

Если прибыль от продаж растет за счет увеличения объема продаж и снижения ресурсоемкости, то можно говорить об эффективном менеджменте финансовых результатов деятельности организации.