Совершенствование налогообложения на примере птицефабрики «Ульяновская»

Следует также отметить, что наличие  денежных средств на расчетном счете  хозяйства в 1999 и 2001 годах нет. В 2000 году на расчетном счете хозяйства было 26 тыс. рублей.

Размер дебиторской задолженности  за анализируемый период ниже размера кредиторской задолженности почти в четыре раза .

        Одним из  показателей ,характеризующих финансовую  устойчивость предприятия ,является его платежеспособность.

         Анализ  платежеспособности необходим не  только для предприятия с целью  оценки и прогнозирования финансовой деятельности , но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же  должны сделать и предприятия , которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

         Оценка  платежеспособности осуществляется  на основе характеристики ликвидности  текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.  Чем меньше требуется времени для инкассирования данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса- это возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок погашения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.  

Для оценки платежеспособности в краткосрочной  перспективе рассчитывают следующие показатели ликвидности баланса: общий, промежуточный, абсолютный.

Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается отношением всей суммы текущих активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств (раздел 3 пассива). Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Превышение текущих активов  над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации  убытков, которые может понести  предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности . Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов , что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванного непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить  или сократить приток денежных средств.

Нормальным является коэффициент  превышающий значение 2. На птицефабрике «Ульяновская» коэффициент  текущей  ликвидности составляет 1.51.

Промежуточный коэффициент ликвидности  – это отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Нормальным является соотношение 0.7:1 . В анализируемом предприятии этот показатель составил 0.17, причем большую часть составляет дебиторская задолженность.

Абсолютный показатель ликвидности ( норма денежных резервов) дополняет предыдущие показатели. Он определяется  отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (раздел 3 пассива баланса) . Чем выше его величина ,тем больше гарантия погашения долгов .Значение этого коэффициента признается достаточным, если он выше 0.25-0.30. На птицефабрике этот показатель составил 0.

Показатель характеризующий всю  финансовую деятельность в целом  это уровень рентабельности . В 2000 году по сравнению с 1999 годом он снизился на 71.5%, а в 2001 году по сравнению с 2000 годом уменьшился в 20раз. На снижение уровня рентабельности в 2001 году огромное значение оказало повышение цен на корма из-за неурожая.

Обобщая результаты анализа птицефабрики «Ульяновская» мы видим, что она имеет выгодное расположение, крупные и стабильные размеры производства, яичное производственное направление, но экономические показатели снижаются. Это сказывается на ухудшении финансового состояния.

В данных условиях хозяйство затрудняется своевременно осуществлять погашение всех своих обязательств, наибольший интерес из которых, в современной ситуации, представляют расчеты по налогам в бюджет.

2.2  Порядок расчета и взноса платежей в

бюджеты всех уровней

Порядок расчета налоговых  платежей зависит от особенностей каждого налога, от источника платежа, от облагаемой базы, от используемых налоговых ставок, рода деятельности предприятия и других факторов.

Налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Изъятие этого налога производится в соответствии с Налоговым Кодексом, часть 2.

Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно – монтажных, ремонтных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от реализации этих услуг. В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других организаций и предприятий, доходы полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствие лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, и суммы полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары.

Ставки налога на добавленную стоимость  устанавливаются по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню утвержденному Правительством РФ в размере 10%. По всем остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары 20%.

Налог на добавленную стоимость  на приобретаемые товарно – материальные ценности, а также работы и услуги выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится. Сумма НДС подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами полученными от покупателей за реализованные им товары и суммами налога фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В расчетных документах за реализуемые товары у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма НДС исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены.

Организации выпускающие и реализующие  товары, облагаемые по ставкам НДС  в размерах 10% и 20% должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

Стоимость материальных ценностей, приобретаемых  для производственных нужд у организаций розничной торговли к зачету не принимается и расчетным путем не выделяется. В сельскохозяйственных предприятиях сумма НДС по товарам, работам и услугам непроизводственного назначения подлежат возмещению.

По организациям осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической  себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена за аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации но не ниже фактической себестоимости. В случае если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из – за снижения ее качества или потребительских свойств включая моральный износ то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации продукции.

Не облагаются налогом средства учредителей вносимые в уставные фонды, средства полученные в виде пая  или доли в натуральной или денежной форме, средства передаваемые в благотворительных целях и т.д.

Налог на добавленную стоимость  уплачивается ежемесячно исходя из фактических  оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Птицефабрика «Ульяновская» является плательщиком НДС. Так как предприятие  реализует только продукцию то объектом налогообложения являются обороты по реализации всей продукции, как собственного производства так  и приобретенных на стороне. Данный налог уплачивается ежемесячно.   Данные  по расчету с плательщиком  приведены в таблице 5.

Из  данных  таблицы  5  можно  сделать  вывод,  что  на начало  1999  года и все последующие  годы по НДС у предприятия сложилась  задолженность перед бюджетом . Данное предприятие начисляет налог на реализацию продукции в размере 10% , а из покупных товаро- материальных ценностей по ставке 20%. Благодаря хорошему бухгалтерскому учету в 1999 и 2001 годах не было начисление штрафов. Тем не менее уплаченная сумма налога в размере 1352294 тысяч рублей не перекрыла сумму сальдо на начало года и начисленного налога на добавленную стоимость. В результате: сальдо на конец  1999 года превысило задолженность перед бюджетом  и составило 1645 тысяч рублей.

Анализируя расчеты по НДС в 2000 году можно сказать, что начисленная сумма налога превышает начисление налога 1999 года в 3.2 раза. Следствием такого роста является увеличение товарооборота как сельскохозяйственной, так и не сельскохозяйственной продукции. Из-за неправильного, несвоевременного начисления налога на предприятие были наложены штрафы, а также пени за несвоевременную уплату. В 1999 году предприятие не смогло погасить

Таблица 5

Состояние расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость,тыс. руб.

задолженность перед бюджетом и  на конец года задолженность увеличилась  до 5779 тысяч рублей . Из-за несвоевременной  и не полной уплаты , налоговой инспекцией были начислены пени . Имея не погашенную задолженность по НДС с 1999 года , а также начисления в 2000 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом по данному налогу. Одной из не маловажных причин увеличивающих налог является не правильное оформление первичных документов , а именно не выделение отдельной строкой суммы НДС. Это приводит к тому, что НДС при покупке товарно-материальных ценностей для производственных нужд возмещению не подлежит. Аналогично в 2001 году произошло увеличение задолженности перед бюджетом по НДС до 13617 тысяч рублей или в 2.3 раза по сравнению с 2000 годом. Следствием такого роста начислений налога является увеличение товарооборота как сельскохозяйственной, так и не сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.

Налог на прибыль был введен 1 января 1992 года. Он регулируется Налоговым Кодексом, частью 2. Действует Инструкция  от 10 августа 1995 года  №37 «О  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», с изменениями и дополнениями. Плательщиком данного налога являются все предприятия, организации, т.е. юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, также их филиалы, подразделения. Не являются плательщиками предприятия любых организационно – правовых форм если они имеют прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, охотоведческой продукции, за исключением предприятий индустриального типа по специальному перечню. Если сельскохозяйственные предприятие получает прибыль от реализации, от других видов деятельности, то они являются плательщиками.

Объектом обложения налогов  является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой  сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг, основных фондов, другого имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно по данным бухгалтерского учета и отчетности. Предприятия  могут уплачивать данный налог в  виде авансовых взносов исходя из предполагаемой суммы прибыли и уплата авансовых взносов должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. Все предприятия которые являются плательщиками авансовых взносов налога на прибыль  исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли подлежащей налогообложению с учетом льгот нарастающим итогом с начало года. Сумма налога на прибыль которая подлежит уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Ставка налога на прибыль установлена в размере 35% от валовой прибыли, из которых до 19% всех платежей поступает в региональный бюджет и 11% в федеральный бюджет.

Порядок уплаты в бюджет налога определяется предприятием, действует без  изменения до конца  календарного года и о чем  предприятие  уведомляет

 письменно налоговую службу. Кроме того если предприятие  производит авансовые платежи,  то плательщики налога в целях  контроля представляет налоговым  органам справки которые называются «справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли» и она составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия, второй хранится на предприятии. Если в течении квартала предполагается изменение по суммам прибыли, то плательщик обязан представить справки об этих изменениях в сроки не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. И в случае предполагаемого увеличения авансового взноса в бюджет налога на прибыль сумма дополнительного авансового взноса вносится в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах.