Совершенствование налогообложения на примере птицефабрики «Ульяновская»

Птицефабрика «Ульяновская» имея в собственности землю является плательщиком данного налога. Данные по расчету предприятия с бюджетом приведены в таблице 10.

Из данных таблицы 10 видно, что сумма  начислений в 2000 году по сравнению с 1999 годом увеличилась в два  раза, так как ко всем ставкам 1999 года для исчисления суммы налога применялся коэффициент 2. В 1999 году налог был погашен полностью и на начало 2000 года сложилась переплата. На конец 2001 года появилась задолженность перед бюджетом предприятием, так как фактическая уплата налога составила всего 37.7% от суммы начисленного земельного налога.

Таблица 10

Состояние расчетов с бюджетом по земельному налогу, руб.

 

Показатели	1999 год	2000 год	2001 год
Сальдо на начало года	0	5791.6	-23957.1
Начислено – всего   в том числе:	22889.1	41880.7	56575.8
-основные	22761.0	39409.0	47717.9
-пени	128.2	2471.0	8857.9
-штрафы	-	-	-
Удержано – всего  в том числе	28680.5	12132.0	21357.0
-основные	28680.5	12132.0	23157.0
-пени	-	-	-
-штрафы	-	-	-
Сальдо на конец года	5791.6	23957.1	-59175.9

 

Кроме земельного налога в местный бюджет предприятием уплачивается  сбор на содержание милиции, который основывается на Законе РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах» от 22.12.92 года №4178 – 1. Введение целевого сбора определяется представителями местных органов власти.

Плательщиками данного сбора являются юридические и физические ли-

ца, расположенные на территории подведомственной местному органу власти. Размер ставок определяется местными органами власти, который не должен превышать 3% годового фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

Птицефабрика «Ульяновская» является плательщиком данного сбора. Ставка сбора равна 1% от годового минимального фонда оплаты труда всех работников предприятия. Данные  по  расчету сбора  на  содержание милиции приведены в таблице 11.

Таблица 11

Состояние расчетов с бюджетом по сбору на содержание милиции, руб.

 

Показатели	1999 год	2000 год	2001год
Сальдо на начало года	158.7	-633.7	-5334.7
Начислено – всего	10667.2	13396.0	29348.6
в том числе: - основные	10357.3	11368.0	25364.0
- пени	309.9	2028.0	3984.6
Удержано – всего	10198.5	8695.0	2673.0
в том числе: - основные	10198.5	8695.0	2673.0
- пени	-	-	-
Сальдо на конец года	-633.7	-5334.7	-32010.3

 

Исходя из данных таблицы 11 видно, что в 1999 году сумма перечисленного налога составляет  95.6% . Предприятие на начало 2000 года не полностью погасило сбор. В то же время и в 2000 году предприятие перечислило всего лишь 64.9% от суммы начисленного сбора. А в 2001 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом, тем самым увеличив сальдо на конец года , включая пени за несвоевременное перечисление налога.

  К местным налогам также относится налог на содержание жилищного фонда и объектом социально – культурной сферы устанавливается на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» с учетом Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах» от 22.12.92 года №4178–1.

Плательщиками данного налога являются юридические лица всех организационно – правовых форм, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной местному органу власти. Ставка устанавливается в размере не превышающем 1.5% от объема реализации продукции. При исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы расходы предприятий на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы находящейся на балансе предприятия подлежат вычету непосредственно из самих сумм  начисленного налога.  В  случае  недостаточности суммы исчисленного налога на покрытие расходов, предприятие не будет являться плательщиком этого налога.

Птицефабрика «Ульяновская» проводит начисления данного налога, но так  как у предприятия имеется большое количество жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы, то расходы на их содержание превышают начисленный налог, а в соответствие с законом данное предприятие налог не платит.

Наряду свыше указанными местными налогами предприятие платит в местный бюджет лицензионный сбор. Объектом обложения лицензионным сбором является право юридического или физического лица на торговлю вино – водочными  изделиями. Плательщиками данного сбора являются юридические и физические лица изъявившие желание заниматься торговлей вино – водочными изделиями. Лицензионный сбор взимается с юридических лиц в размере 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц 25. При торговле юридическими и физическими лицами с временных точек лицензионный сбор взимается в размере 1/2 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

Так как птицефабрика «Ульяновская»  занимается розничной торговлей, то для поддержания ассортимента ей необходимы другие товары не собственного производства, в том числе и подакцизные. В 1999 году была получена лицензия на сумму 2087 рублей.

 

2.3. Анализ и оценка  тяжести налогового бремени

 

Наряду с вопросами совершенствования  и дальнейшего развития налогообложения, прежде всего необходимо провести глубокий экономический анализ современного налогового «бремени» применительно к птицефабрике «Ульяновская».  Показатели налоговых начислений отражённых в предыдущей главе позволяют достаточно полно сделать анализ их за последние три года и охарактеризовать изменение структуры налоговых начислений в динамике, которые приведены в таблице 12.

Анализируя таблицу 12 отметим, что  за исследуемый период итоговая сумма  начисленных платежей увеличилась  в 5.7 раза, в том числе основных в 5.4 раза, а сумма уплаченных налоговых платежей и отчислений только в 2.3 раза. Отметим, что самыми объемными являются НДС, подоходный налог, налог с продаж.

Налог на добавленную стоимость  в 1999 году птицефабрика оплатила на 77% от начисленных, в 2000 году данный налог оплачен на 26% и в 2001 году уплачено было только 13% от начисленных платежей.

В 1999 году начисленная сумма подоходного  налога составила 619 тысяч рублей, уплачено было 875 тысяч рублей, что составляет 140%. В 2000 году начисленная сумма данного налога увеличилась до 834100 рублей, но уплата составила только 70% от этой суммы. В 2001 году оплачено было 8.5 тысяч рублей, что составляет 11% от начисленной суммы.     

Налог с продаж введен в 1999 году. В  этом году было начислено 307 тысяч рублей, в том числе основных 283 тысяч рублей. Уплачено 242 тысячи рублей, что составляет 78%, в том числе основных 85% от начисленной суммы. В 2000 году было начислено 814700 рублей, в том числе основных 679900 рулей. Уплата в 2000 году не производилась.     

По земельному налогу за исследуемый  период ставки увеличились в 2000 году по сравнению с 1999 годом в 2 раза. На увеличение платежей в бюджет повлияло снижение налоговой платежной дисциплины на предприятии, следствием чего явились большие суммы по штрафам и пеням. В тоже время размер уплаченных налогов за данный период вырос в 2.2 раза. Начисления налогов на единицу произведенной продукции за анализируемый период выросли значительнее, что свидетельствует об усилении налоговой тяжести для предприятия. Если данная ситуация останется без изменений и будет продолжаться и впредь, то в скором времени данное хозяйство, как и большинство других сельскохозяйственных предприятий не смогут не только уплачивать платежи в бюджет, но и вообще осуществлять свою деятельность прибыльно.      Для выхода из данной ситуации птицефабрике «Ульяновская» необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию процесса своих взаимоотношений с налоговыми органами, бюджетом всех уровней, с учетом тех изменений которые произошли в 2000-2001 годах в связи с изменениями в налоговом законодательстве.         Действующая в настоящее время налоговая система не только очень сложна, но и не дает предприятиям четкой ориентации на те направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя. Из двух основных функций и фискальной и стимулирующей – налоговая система больше выполняет первую, чем вторую. С этой точки зрения можно отметить следующие наиболее крупные недостатки системы налогообложения:     1. Нестабильность механизма налогообложения, постоянное внесение изменений в действующий порошок, причем в ряде случаев эти изменения носят направленность, диаметрально противоположную предыдущему содержанию.

2. Отсутствие системности налоговых  льгот: одни налоги направлены на стимулирование одних видов деятельности или мероприятий, другие – на стимулирование совершенно иных.  

Таблица

Состояние расчетов с  бюджетом по видам налогов, тыс. руб.

 

Показатели	1999 год			2000 год			2001 год
	Начислено	уплачено	2/1	начислено	уплачено	2/1	начислено	уплачено	2/1
Налог на добавленную  стоимость	1745.3	1352.3	0.77	5616.7	1482.3	0.26	9028.3	1185.0	0.13
в том числе основные платежи	1442.2	1313.8	0.90	4621.7	1373.0	0.29	6124.5	1185.0	0.19
Налог на прибыль	-	-	Х	2367.4	-	Х	3540.1	4274.7	1.2
в том числе основные платежи	-	-	Х	2367.4	-	Х	3540.1	4274.7	1.2
Подоходный налог	619.7	875.0	1.40	834.1	585.0	0.7	781.3	8.5	0.11
в том числе основные платежи	619.7	875.0	1.40	834.1	585.0	0.7	781.3	8.5	0.11
Плата за пользование  водными объектами	15.9	15.3	0.96	23.5	27.5	1.36	33.3	15.0	0.45
в том числе основные платежи.	15.9	15,3	0.96	20.7	27.5	1.32	31.2	15.0	0.48
Плата за размещение отходов  загрязняющих окружающую среду	0.5	0.4	0.80	0.9	0.8	0.88	17.4	11.9	0.68
в том числе основные платежи	0.3	0.4	1.33	0.7	0.8	1.14	16.3	11.9	0.73
Налог на содержание милиции	10.7	10.2	0.95	13.4	8.7	0.65	29.3	2.7	0.10
в том числе основные платежи	10.4	10.2	0.98	11.3	8.7	0.77	25.4	2.7	0.11
Налог на нужды народного  образования	83.9	80.8	0.96	25.8	22.8	0.88	-	-	Х
в том числе основные платежи	81.9	80.8	0.98	20.8	20.8	1.0	-	-	Х
Земельный налог	22.9	28.7	1.25	41.9	12.1	0.28	56.6	21.4	0.38
в том числе основные платежи	22.7	28.7	1.26	34.4	12.1	0.35	47.7	21.4	0.45
Налог с продаж	-	-	Х	307.0	242.0	0.78	814.7	-	Х
в том числе основные платежи	-	-	Х	283.3	242.0	0.85	679.9	-	Х
Итого начислений	2498.0	2362.7	0.97	9230.7	2381.2	0.26	14296.0	5519.2	0.38
в том числе основных платежей	2193.0	2324.2	0.79	8194.4	2269.9	0.28	11846.5	5519.2	0.47

 

 

. 3.Отсутствие единства источника налоговых платежей. Налоги уплачиваются либо за счет себестоимости, либо за счет финансовых результатов, либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Косвенные налоги (НДС, акцизы) включаются в цены и оплачиваются конечным потребителем.

Тяжесть налогового бремени принято  оценивать процентным отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. В настоящее время эту методику можно в определенном смысле считать официальной, так как она предложена для расчета налогового бремени налогоплательщиков – юридических лиц Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России.

Данные таблицы 12 показывают, что  на птицефабрике сумма задолженности по налоговым платежам и отчислениям во внебюджетные фонды с 1999 по 2001 годы возросла с 3969 тыс. руб. по 15409 тысяч рублей. Следует отметить, что в структуре этой задолженности 31% занимает задолженность перед внебюджетными фондами.

Увеличение стоимости товарной продукции с 77423 до 100759 тысяч  рублей или на 30.1% вызвало повышение налогооблагаемой базы по налоговым платежам и отчислениям с 4851 до 17353 тысячи рублей или на 257.7%. Следовательно, можно предположить, что при сложившихся условиях производства увеличение стоимости товарной продукции на 1% обеспечит увеличение налоговой базы на 8.6%. Такой же пропорции будут изменяться данные показатели и при спаде производства. С помощью этих данных можно оценивать и прогнозировать степень тяжести  налогового бремени для хозяйства.

Следовательно существующая налоговая система является тормозом в развитии предприятия.

Анализируя удельный вес суммы  кредиторской задолженности по платежам перед бюджетом и внебюджетными фондами к стоимости товарной продукции необходимо отметить, что данный показатель ежегодно растет, так в 1999 году он составил 5.1%, а в 2001 году уже 15.3%. В коллективных сельскохозяйственных предприятиях района данный показатель составил 34.9%. Суммы текущих начисленных налоговых платежей за анализируемый период увеличились в 2.7 раза, а суммы уплаченных текущих налоговых платежей только в 1.7 раза.

Необходимо отметить, что крестьянские хозяйства имеют практически  одинаковые значения сумм начисленных  и уплаченных текущих налоговых  платежей. Как видно из таблицы 13, в 1999 году большая часть отчислений была направлена на погашение налоговых платежей и только 28.5% во внебюджетные фонды, а в 2000 году отчисления во внебюджетные было значительно выше чем по налоговым платежам соответственно 88.9% к 27.6%. В 2001 году птицефабрика «Ульяновская» практически поровну распределила отчисления.            Таблица 13

Оценка тяжести налогового бремени  в сельскохозяйственном секторе