Вопрос 11 Исполнение налоговой
обязанности
Категория «налоговая
обязанность» может употребляться
в широком (любая юридическая
обязанность налогоплательщика, установленная
налоговым законодательством) и
узком (обязанность по уплате налога)
значениях.
Возникновение налоговой
обязанности связывается с наличием
у налогоплательщика объекта
налогообложения и истечением налогового
периода, по окончании которого налог
должен быть исчислен и уплачен.
Налоговая обязанность
прекращается в следующих случаях.
1. Налоговая обязанность прекращается
ее надлежащим исполнением, то есть когда
налог уплачен налогоплательщиком
своевременно и в полном объеме.
2. Иные обстоятельства, влекущие прекращение
налоговой обязанности: удержание
налога налоговым агентом; принудительное
взыскание налога за счет безналичных
денежных средств либо иного имущества;
уплата налога реорганизованной организации
ее правопреемником; уплата налога лицом,
уполномоченным органом опеки и
попечительства, за безвестно отсутствующего
налогоплательщика; уплата налога опекуном
за недееспособного налогоплательщика;
уплата налога поручителем за налогоплательщика;
зачет излишне уплаченной или
излишне взысканной суммы налога
в счет предстоящих платежей и
др. 3. Смерть налогоплательщика или
признание умершим также прекращает
налоговую обязанность, что обусловлено
личным характером уплаты налога. Исключение
составляют поимущественные налоги
умершего лица либо лица, признанного
умершим, которые погашаются в пределах
стоимости наследственного имущества.
4. Налоговая обязанность ликвидируемой
организации исполняется ликвидационной комиссией за
счет денежных средств самой организации,
в том числе полученных от реализации
ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой
организации недостаточно, остающаяся
задолженность должна быть погашена учредителями
(участниками) указанной организации (если
учредители (участники) ликвидируемого
юридического лица несут субсидиарную
ответственность по его долгам).
Исполнение обязанности
по уплате налога может быть как добровольным (уплата
налога), так и принудительным (взыскание
налога). Налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога,
если иное не предусмотрено законом. Налоговая
обязанность считается исполненной надлежащим
образом, когда налог уплачен полностью
и своевременно, то есть в установленный
срок либо досрочно.
Обязанность
по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк
поручения на уплату налога при наличии
достаточного денежного остатка на его
счете в банке. Если налог уплачивается
наличными денежными средствами, налоговая
обязанность считается исполненной с
момента внесения денежной суммы в счет
уплаты налога в банк, кассу органа местного
самоуправления, соответствующую организацию
связи.
Вопрос 12 Особенности уплаты налогов
и сборов при ликвидации и реорганизации
юр.лица
1. Обяз-ть по уплате
налогов реорганизованного юр. лица
исполняется его правопреемником.
2. Исполнение обяз-тей по уплате
налогов реорганизованного юр. лица
возлагается на его правопреемника
независимо от того, были ли
ему известны до завершения
реорганизации факты и (или)
обст-ва неисполнения или ненадлежащего
исполнения реорганизованным юр.
лицом указанных обязанностей. Правопреемник
должен уплатить все пени и
штрафы, причитающиеся по перешедшим
к нему обязанностям. 3. Реорганизация
юр. лица не изменяет сроков
исполнения его обязанностей
по уплате налогов правопреемником
(пра-вопреемниками) этого юр. лица.
4. При слиянии нескольких юр. лиц
их правопреемником в части
исполнения обяз-ти по уплате
налогов призна-ется возникшее
в результате такого слияния
юр.лицо. 5. При присоедине-нии одного
юр. лица к др. юр.лицу правопреемником
присоединенного юр. лица в части
исполнения обязанности по уплате
налогов признается присоединившее
его юр. лицо. 6. При разделении
юр. лица, возникшие при разделении,
признаются правопреемниками реорганизованного
юр. лица. 7. При наличии нескольких
правопреемников доля участия
каждого из них в исполнении
обязанностей реорганизованного
юридического лица по уплате
налогов определяется в порядке,
предусмотренном граждан-ским законодательством.
8. При выделении из состава
юр. лица одного или нескольких
юр. лиц правопреемства по отношению
к реорганизован-ному юр. лицу
в части исполнения его обязанностей
по уплате налогов (пеней, штрафов)
не возникает. 9. При преобразовании
одного юр. лица в другое правопреемником
реорганизованного юр. лица в
части исполнения обязанностей
по уплате налогов признается
вновь возникшее юр. лицо. 10. Сумма
налога (пеней, штрафов), излишне
уплаченная юр. лицом или излишне
взысканная, подлежит зачету налоговым
органом в счет погаше-ния недоимки
по иным налогам и сборам, задолженности
по пеням и штрафам.
1. Обяз-ть по уплате
налогов и сборов (пеней, штрафов)
ликвидируемой орг-ции исполняется
ликвидационной комиссией за
счет ден. ср-в указанной орг-ции,
в том числе полученных от
реализации ее имущества. 2. Если
ден. ср-в ликвидируемой орг-ции,
в том числе полученных от
реал-ции ее имущества, недостаточно
для исполнения в полном объеме
обяз-ти по уплате налогов и
сборов, причитающихся пеней и
штрафов, остающаяся задолженность
должна быть погашена учредителями
(участниками) указанной организации
в пределах и порядке, уста-новленном
законодательством Российской Федерации.
— (в ред. Феде-рального закона
от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 3. Очередность исполнения
обязанностей по уплате налогов
и сборов при ликвидации орг-ции
среди расчетов с другими кредиторами
такой орг-ции определяется гражданским
законодательством РФ. 4. Если ликвидируемая
орг-ция имеет суммы излишне уплаченных
этой орг-цией налогов или сборов и (или)
пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат
зачету в счет погашения задол-женности
ликвидируемой орг-ции по налогам, сборам
(пеням, штрафам) налоговым органом не
позднее одного месяца со дня подачи заявления
налогоплательщика-организации. Подлежащая
зачету сумма излишне уплаченных налогов
и сборов (пеней, штрафов) распределяется
по бюд-жетам и (или) внебюджетным фондам
пропорционально общим суммам задолженности
по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед
соответст-вующими бюджетами и (или) внебюджетными
фондами. При отсутствии у ликвидируемой
орг-ции задолженности сумма излишне уплаченных
этой организацией налогов и сборов (пеней,
штрафов) подлежит возврату этой орг-ции
не позднее одного месяца со дня подачи
заявления налогопла-тельщика-организации.
Если ликвидируемая орг-ция имеет суммы
излишне взысканных налогов или сборов,
а также пеней и штрафов, то указанные
суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации
не позднее одного месяца со дня подачи
заявления.
Вопрос 13 Неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязанности
по уплате налога и сбора
2. В случае неуплаты или неполной
уплаты налога в установленный
срок производится взыскание
налога в порядке, предусмотренном
настоящим Кодексом.
.
Взыскание налога в судебном порядке
производится:
1) с организации, которой открыт
лицевой счет;
2) в целях взыскания недоимки,
числящейся более трех месяцев
за организациями, являющимися
в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации
зависимыми (дочерними) обществами
(предприятиями), с соответствующих
основных (преобладающих, участвующих)
обществ (предприятий) в случаях,
когда на счета последних в
банках поступает выручка за
реализуемые товары (работы, услуги)
зависимых (дочерних) обществ (предприятий),
а также за организациями, являющимися
в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации
основными (преобладающими, участвующими)
обществами (предприятиями), с зависимых
(дочерних) обществ (предприятий), когда
на их счета в банках поступает
выручка за реализуемые товары
(работы, услуги) основных (преобладающих,
участвующих) обществ (предприятий);
3) с организации или индивидуального
предпринимателя, если их обязанность
по уплате налога основана
на изменении налоговым органом
юридической квалификации сделки,
совершенной таким налогоплательщиком,
или статуса и характера деятельности
этого налогоплательщика;
4) с организации или индивидуального
предпринимателя, если их обязанность
по уплате налога возникла
по результатам проверки федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и
надзору в области налогов
и сборов, полноты исчисления
и уплаты налогов в связи
с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами.
4. Обязанность по уплате налога
не признается исполненной в
следующих случаях:
1) отзыва налогоплательщиком или
возврата банком налогоплательщику
неисполненного поручения на
перечисление соответствующих денежных
средств в бюджетную систему
Российской Федерации;
2) отзыва налогоплательщиком-организацией,
которой открыт лицевой счет,
или возврата органом Федерального
казначейства (иным уполномоченным
органом, осуществляющим открытие
и ведение лицевых счетов) налогоплательщику
неисполненного поручения на
перечисление соответствующих денежных
средств в бюджетную систему
Российской Федерации;
3) возврата местной администрацией
либо организацией федеральной
почтовой связи налогоплательщику
- физическому лицу наличных денежных
средств, принятых для их перечисления
в бюджетную систему Российской
Федерации;
4) неправильного указания налогоплательщиком
в поручении на перечисление
суммы налога номера счета
Федерального казначейства и
наименования банка получателя,
повлекшего неперечисление этой
суммы в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства;
5) если на день предъявления
налогоплательщиком в банк поручения
на перечисление денежных средств
в счет уплаты налога этот
налогоплательщик имеет иные
неисполненные требования, которые
предъявлены к его счету (лицевому
счету) и в соответствии с
гражданским законодательством
Российской Федерации исполняются
в первоочередном порядке, и
если на этом счете (лицевом
счете) нет достаточного остатка
для удовлетворения всех требований.
5. Обязанность по уплате налога
исполняется в валюте Российской
Федерации, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом
6. Неисполнение обязанности по
уплате налога является основанием
для применения мер принудительного
исполнения обязанности по уплате
налога, предусмотренных настоящим
Кодексом.
7. Поручение на перечисление
налога в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий
счет Федерального казначейства
заполняется налогоплательщиком
в соответствии с правилами
заполнения поручений. Указанные
правила устанавливаются Министерством
финансов Российской Федерации
по согласованию с Центральным
банком Российской Федерации.
.
Вопрос 14 Применение мер принудительного
исполнения налоговой обязанности
Неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанности по уплате налога
является основанием для применения
со стороны государства мер принудительного
исполнения налоговой обязанности. Эти меры применяются последовательно
и включают три этапа.
1. Требование об
уплате налога – мера предупредительного
характера, назначение которой – напомнить
налогоплательщику об имеющейся у него
недоимке и предупредить о неблагоприятных
последствиях неуплаты налога. Требование
направляется не позднее трех месяцев
после наступления срока уплаты налога
и должно содержать сведения о сумме задолженности
по налогу, размере начисленных пеней,
сроке уплаты налога и сроке исполнения
требования, а также мерах по взысканию
налога и обеспечению исполнения налоговой
обязанности, которые применяются к налогоплательщику
в случае неисполнения требования. В требовании
указываются подробные данные об основаниях
взимания налога, ссылки на положения
закона, устанавливающие обязанность
налогоплательщика уплатить налог.
2. Решение о взыскании
налога за счет денежных средств, находящихся
на счетах налогоплательщика в банках, принимается только в отношении
организаций не позднее 60 дней после истечения
срока исполнения требования об уплате
налога. На основании принятого решения
налоговый орган направляет в банк, в котором
открыты счета налогоплательщика, инкассовое
поручение на списание и перечисление
в бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых
денежных средств со счетов налогоплательщика.
Такое поручение носит бесспорный и безакцептный
характер: взыскание производится без
обращения в суд и без согласия налогоплательщика
– клиента банка.
3. Взыскание налога
за счет иного имущества налогоплательщика применяется при недостаточности
или отсутствии денежных средств на счетах
организации или отсутствии информации
о ее счетах. При этом
налог с организаций и индивидуальных
предпринимателей взыскивается в бесспорном
порядке, с физических лиц – в судебном. Одновременное обращение взыскания
и на денежные средства, и на имущество
налогоплательщика недопустимо, поскольку
может повлечь повторное изъятие одних
и тех же сумм.
Решение о взыскании налога
за счет иного имущества налогоплательщика,
принятое руководителем налогового
органа, направляется судебным приставам
для исполнения. Обращение взыскания
на имущество налогоплательщика состоит
из поиска имущества, его ареста (описи),
изъятия и принудительной реализации.
При этом должностные лица налоговых органов
не вправе приобретать реализуемое имущество
налогоплательщика.
При принудительном взыскании
налога налоговая
обязанность признается исполненной с момента реализации имущества
налогоплательщика и погашения задолженности
за счет вырученных сумм.
Вопрос 15 Зачет и возврат излишне
взысканных(уплаченных)сумм налога и
сбора
1. Сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика
по этому или иным налогам,
погашения недоимки по иным
налогам, задолженности по пеням
и штрафам за налоговые правонарушения
либо возврату налогоплательщику
в порядке, предусмотренном настоящей
статьей. осуществляется на основании
поданного заявления принимается налоговым
органов в теч.10 дней со дня получения
заявления налогоплательщика или со дня
подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком
акта совместной сверки уплаченных им
налогов, если такая совместная сверка
проводилась.
2. Зачет или возврат
суммы излишне уплаченного налога
производится налоговым органом
по месту учета налогоплательщика