Шпаргалка по налогам

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Января 2014 в 08:24, шпаргалка

Описание работы

Основные термины и понятия налогов:
Налог (ст.8 ч.1 НК РФ) – обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с орг-ций или физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственного хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятель-ности государства (или муниципального образования).
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с орг-ций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сбора, государственными органами, организациями местного само-управления, иными уполномочными органами и должностными лицами юридически значи-мых действий, включая предоставление опред.

Файлы: 1 файл

Shpory_po_nalogovoy_sisteme.doc

— 283.50 Кб (Скачать файл)

Основные термины и  понятия налогов:

Налог (ст.8 ч.1 НК РФ) – обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с орг-ций или физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственного хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (или муниципального образования).

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с орг-ций и физ. лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сбора, государственными органами, организациями местного самоуправления, иными уполномочными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление опред. прав или выдачу разрешений (лицензий). Сбор является налоговым платежом (т.к. зафиксирован в НК РФ) и представляет собой плату за право участия, пользование чем-либо или осуществление какой-либо деятельности. Сбор не является обязательным платежом. Он возмездный – право осуществлять деят-ть.

Другие платежи: пошлина-плата за совершение действий гос. органами, взимаемая с плательщиков в пользу гос-ва. М.б. гос и таможенная. Иной платёж – обязательный платёж, который не входит в нал. систему гос-ва и установлен не налоговым, а иным законодательством (плата за выбросы в атмосферу).

Экономическая сущность налогов заключается во взаимоотношении государства с одной стороны и хозяйствующих субъектов и граждан с другой стороны по поводу формирования государственных финансов.

В условиях рыночной экономики  налоги являются главным методом  мобилизации доходов в государственную казну.

Налоги участвуют в  распределении и перераспределении ВВП.

ВВП=С-ва пр-ва +ЗП +Пр

Ср-ва труда  орудия труда  НДС НДФЛ (ЕСН) Налог на прибыль

Бюджет

4 основных стадии:

1) Производство.

2) Распределении.

3) Обмен.

4) Потребление.

Экономическая сущность налогов – перераспределение ВВП.

Характерными признаками налогов являются:

–принудительный характер (обязательность платежа).

-Законодательно-правовой  характер (госДума создаёт закон,  президент – утверждает).

-Безэквивалентность  налогового платежа, т.е. отчёждение части собственности в пользу гос-ва.

-Определённость сроков  и размеров платежа.

Налогам присущи: устойчивые внутренние связи, закономерность, отличительные  формы проявления и денежная форма  проявления.

Все налоговые платежи осуществляются в национальной валюте.

История развития налоговых отношений

Впервые появляется 3000 лет  назад, до н.э. Первыми элементами налогов -жертвоприношения в пользу богов.

В истории развития налоговых  отношений выделяют 3 периода:

1) Древний мир и средний века (4в. до н.э. и 6в. н.э.). – хар-ся появлением первых нал. Систем, делится на прямые и косвенные. Налоговые платежи носят случайный характер и уплачиваются в натуральной форме. Налоги в виде продовольствия, снаряжения для военных действий.

2) 7– 18 вв.

Особую роль играют акцизы, таможенные пошлины (за провоз товара ч/з городские ворота) и подушный налог. Появл. Первые научные работы, раскрывающие вопросы теории н/о, один из авторов А.Смит, создавший работу«Исследование о природе и причинах богатствах народов» XIX в. Налоги как обязательные платежи связаны с появлением гос-ва. В это время вводится подоходный налог, налог с прибыли, налог с капитала.

3) Начало 19в. и до настоящего времени.

Появл. Общие и частные  теории н/о. Происходит становление финансовой системы и налоговой системы в целом. Разрабатываются принципы налогообложения. Большое значение приобретают прямые налоги. Налог на доход становится прогрессивным.

Развитие налоговой  системы в России

9-13 вв.- с образование киевской руси основным видом нал. платежа явл. дань с побеждённого народа. Единицей обложения явл. ''дым'' (Дань взималась с каждой трубы из которой идёт дым). Косвенным налогом явл «мыт», уплачиваемый при провозе товара через заставы.

13-конец16вв  – завоевание татаро-монгольского игом. Появл. 14 видов ордынских податей: одними из основных являлись ''выход'' – дань монгольскому царю. «мыт»-«тамка»-«корм» – взимается на содержание монгольских ослов.

В период царствования Ивана  Грозного: 1)''стременная (стрелецкая) подать д/ формирования армии; 2)полонянечного налоги - взимаемые для выкупа людей попавших в плен. Появл. Сборы с публичных бань, с торговли, с винных лавок, с производителей пива.  Косвенные налоги взимались в виде пошлин и откупа.

Царствование Петра I- Военные налоги. Вводится подушный налог с крестьян и купцов (50%).

16-сер19 вв – большую роль имеют акцизы на сало, керосин, спички, сахар. ''Соляной бунт''. Впервые появл. Дорожные налоги и сборы за проезд по дорогам. В сер.19 вв создаётся ''план финансов'' Сперанский и ''опыт теории налогов''.

кон19 в - Николая II . Основное место занимаю акцизы на соль, керосин, спички. Промысловый налог –взимается с торгово пром предпр. Налог на недвижимость (квартирный налог) –9%. 58% гос. бюджета формируется за счёт прямых налогов. Появл. Новые сборы- за прописку, с векселей и др. ЦБ.

1917-1930(35)г - Сохраняются налоги с Царской Росии (19в). С 1921г закладываются основы НС Советского гос-ва. Основным явл. промысловый налог, большую роль играет подоходный налог и налог с имущества-86% нал. платежей. Конец 20-х годов – особенностью явл. ужесточение по отношению к кулачеству.

с 1932 г - В России была проведена кардинальная налоговая реформа в результате которой была полностью упразднена система акцизов. Все налоги были унифицированы в 2-х основных налогах: – налог с оборота. – отчисления с прибыли. Доход формируется не за счёт налогов, а за счёт изъятий с предприятия и с граждан.

1941-1946г - Был введён военный налог.

1946г- Вводится налог с холостяков и малосемейных граждан. По прежнему остаётся налог с оборота (более 40% от всех сборов).

1950-80г - Был отменён налог с з/п. Поступления с населения составляют менее 10% (7-8%). 90% бюджета формируется за счёт налогов с предпр (с Пр).

1985-1991г - 1990 г. – принимается налог с предприятий, объединений и организаций. Переход на новые условия хозяйствования. ССС: – самоокупаемость – самоуправление  – самофинансирование. Основным остаётся налог на Пр.

1992-98г – Декабрь 1999 года-закон об основах НС РФ. Этим было положено начало в формировании существующей НС. Прописано примерно 48 налогов.

1999-по наст. вр.- 1 .01. 1999 г. вводится I частьНК РФ, которая раскрывает общее положение построения НС. С 1.01.2001 г. вводится II частьНК РФ – раскрывает содержание 4 налогов (НДС, акцизы, НДФЛ,ЕСН). С 1.01.2002 г. вводится ещё 4 главы НК РФ. Основными явл. - налоги на прибыль, на добычк полезных ископаемых, н/о с/х пр-в. Также упрощеная система н/о, ЕНВД, транспортный налог. С 1.01.2004 г. – налог на имущуство орг-ций, на игорный бизнес. Система н/о при выполнении соглашения о разделе продукции за пользование объектами водных, геологич ресурсов. Сборы за пользование объектов животного мира. С 1.01.2005 – водный налог, гос пошлины, земельный налог.

Основные направления  совершенствования НС РФ:

1)координальные упрощения существующей НС (снижение кол-ва налогов). Установление исчерпывающего перечня региональных, федеральных и местных налогов.

2)выравнивание условий  н/о за счёт сокращения кол-ва льгот (ст. 56).

3)сокращение налогового  бремени. В общем виде м.б. представлено: НБр=∑Нсобр/ВВп или ВНД.

4)выравнивание уровней  н/о с з/п и др. доходов. С 1992г.-2000 – была прогрессивная шкала подоходного налога (12-45%). С 2001г. по наст. вр. ставка 13%.

5) установление предельных  ставок д/ региональных и местных налогов.

Функции налогообложения

Функция (лат.– выполнение, совершение) - проявление сущности налогов  в действии и выражение св-ва. Каждая из функций показывает, как реализуется общественное назначение налогов в качестве инструмента распределения и перераспределения ВВП и ВНД.

Функции налогов:

– Фискальная. (Фискус –корзина)-явл. основной, т.к. путём её реализации осущ. Формирование фин. ресурсов гос-ва.. Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, так как распределяется на все физические и юридические лица, характерна для налоговой системы любого государства и каждого конкретного налога. Назначение: осуществляется перераспределение ВВП/ВНД.

– Распределительная (социальная). Значение: перераспределение общественных доходов между различными слоями населения. Цель – аккумулирование нал. платежей с наиболее обеспеченной части населения  (акцизы, на доходы) и обеспечить более бедных в качестве соц. выплат. Т.е. её помощью, налоги через бюджетные и внебюджетные фонды перераспределяются из производственной сферы в социальную.

– Регулирующая. Регулирующая ф/ция направлена на достижение эффективной экономической политики гос-ва. Имеет подфункции:

1) Стимулирующая- направлена  на поддержание развития благоприятных д/эк-ки страны процессов и реализуется через систему льгот и освобождений.

2) Дестимулирующая  (дестабилизирующая)- направлена на  подавление нежелательных экономических  процессов и реализуется посредством  повышения ставок или других  мер (налог на игорный бизнес).

3) Воспроизводственная-  направлена на аккумулирование ден. Средств в бюджете  д/ восстановления минерально-сырьевой базы (на добычу полезных ископаемых).

– Контрольная.- реализуется путём осущ. Со стороны гос-ва контроля за источниками доходов орг-ции. Задачи: оценить эффективность исп. НС; обеспечить контроль за видами деят-ти и фин потоками; выявить необходимость внесения изменений в сущ. НС.

– Поощрительная.- реализ посредством предоставления физ лицам льгот и поощрений, если имеются заслуги перед гос-вом (чернобыль), рассрочки, налоговые кредиты.

Принципы налогообложения.

Принципы н/о: экономические, юридические и организационные.

1. Экономические принципы. –был сформирован А. Смитом в 1776г. в ''Декларации прав налогоплательщика'

– Принцип справедливости. Каждый гражданин обязан принимать участие в финансировании расходов гос-ва соразмерно своим доходам и возможностям. 1) Принцип вертикальной справедливости: Предполагает увеличение ставок налогов при увеличении доходов. 2) Принцип горизонтальной справедливости: Предполагает уплату одинаковых сумм налогов при разных доходах.

  • Принцип соразмерности. Заключается в соотношении наполняемости бюджета в зависимости от нал. ставок и условий н/о. Задача законодателей: установить такой режим налогообложения, который не подавляет экономическую активность налогоплательщика, но обеспечивает необходимый уровень поступления в бюджет.

 

 

 

–Принцип учёта интересов  налогоплательщиков.- каждый нал-щик должен знать сроки уплаты и сумму налог. Обязательств и способ платежа, а нал. органы должны устанавливать удобное время д/ разъяснения налог. законодательства, консультаций, уплаты налогов.

–Принцип эффективности- рез-тат от сбора налогов должен превышать затраты на их сбор.

- Принцип множественности  налогов- НС должна содержать  опред перечень налогов с целью  наполняемости гос бюджета, не допускается бюджет одного налога.

 

 

2. Юридические  принципы.

Правовую основу налоговой  системы РФ закладывают юридические  принципы основными из которых являются:

1) Принцип нейтральности.  предполагает равенство всех  нал-щиков перед законом  и не допускает установления различных налогов дифференцированно от соц, национальных или др. критериев.

2) Принцип установления  налогов законами. любой налог  должен устанавливаться федер.  Законом и вводится в действие  федер или региональным законом,  а также актами представительных органов местного самоуправления (ст.12. ч1.). Сущ. 3 уровня налогов: федеральные – устанавливаются и вводятся в действие НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные – устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ (налог на имущество, транспортный налог, налог не игорный бизнес).

( налог на имущество орг-ции  установлен  гл.30 НК РФ, в свердл. Обл. вводится областнвм законом). Местные - устанавливаются НК РФ, вводятся в действие нормативно-правовыми актами муп. Образований (земельные налоги, НДФЛ).

3) Отрицание обратной силы налоговых  законов. – вновь принимаемый  закон, ухудшающий положение нал-щика, не может распространяться на отношения, существующие до его принятия. Данный принцип реализован  в ст.5. ч1.НК РФ. Любые изменения в налог. законодательство м.б. внесены с начала календарного года.

4) Принцип приоритета налогового  закона над не налоговыми- нормативно-правовые  акты, не связанные с налоговым  законодательством не должны содержать норм, устанавливаемых особый порядок взимания налогов.

5) Принцип наличия всех элементов  налога в налоговом законе. Налог  считается установленным в том случае, если установлены и определены его элементы (7). Если хотя бы один из обязательных (6) элементов отсутствует в налоговом кодексе, налог считается не установленным, а значит, не подлежит обязательной уплате (ст17.ч1).

Элементы налога:

Нал-щик (субъект налога)

Предмет н/о

Налогооблажение (1)

Единица налога

База (2)

Налоговый период (3)

Налоговая ставка (4)

Порядок исчисления налога (5)

Нал.оклад и декларация

Порядок и сроки уплаты налогов (6)

Получатель налога

6)Принцип сочетания  интересов государства, субъектов  федерации и органов местного  самоуправления, а также интересов  налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений.

3. Организационные принципы.

1. Единство налоговой  системы. Не допускает установление  налогов, ограничивающих перемещение  товаров и ден. Ср-в. внутри  страны. Предполагает единство системы  нал. органов.

2. Подвижность (эластичность) налоговой системы.- существующая НС не явл раз и навсегда созданной. Она претерпевает изменения и дополнения, улучшая положение нал-щиков (на Пр снизилась с 35 до 24%, НДС с 28 до 185).

3. Принцип стабильности  НС. - Координация системы (пересортировка, реформирование) должны осущ чаще чем раз в 7-10 лет (ст.5). Все изменения и дополнения должны вноситься с 1 января следующего календарного года.

4.налогового федерализма-  функционирование нал системы возможно путём предоставления опред прав органам различного уровня гос власти.

5.гланости – предполагает обязательную публикацию всех законов, нормативно-правовых актов, касающихся прав и обязанностей нал-щика. Ст.32 –нал. органы обязаны бесплатно информировать нал-щика об изменении налогового законодательства, давать разъяснения и консультировать о порядке исчисления налога.

6.одновременности обложения  налогом. – каждый объект н/*о  может облагаться налогом только 1 раз (ст38).


 

Виды налогов  и их классификация.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость в их классификации, то есть разделение на виды. Классификация налогов позволяет: проводить анализ НС; осущ оценку и сопоставление разных групп налогов; сравнивать НС РФ с зарубежными.

В настоящее время  классификация налогов осуществляется по следующим признакам:

1. По способу взимания:

1.1. Прямые. взимаются  в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имуществаорг-ции или физ лиц (Ним, НДФЛ, Нприб). Выделяют реальные прямые налоги и личные прямые налоги. Реальные налоги взимают с предполагаемых средних доходов налогоплательщика (транспортный, земельный). Личные налоги взимают с непосредственно полученных доходов (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц).

1.2. Косвенные.- ещё называют  адвалорными. Их взимают через цену товара в процессе оборотов этих товаров. Плательщиком косвенных налогов является производитель товаров, а перекладываются они на конечного потребителя. Косвенные налоги увеличивают ст/ть товаров. Цпр-теля=С/С+Пр 

Ц опт=С/С+Пр+НДС

НДС быджет=НДСполуч-НДС уплач.

2. По субъекту уплаты  налога:

2.1. Налоги с организаций  (НДС, налог на прибыль).

2.2. Налоги с физических  лиц (НДФЛ, налог на имущество  физических лиц).

2.3. Смешанные налоги (транспортный  налог, земельный).

3. По уровню бюджета,  в который зачисляется налог:

3.1. Закреплённые.

3.2. Регулирующие.

Закреплённые перечисляют  в строго определённый уровень бюджета, а регулирующие – в разные уровни бюджета в строго определённых пропорциях (налог на прибыль перечисляют в 2 уровня бюджета: региональный и Федеральный).

4. По объекту налогообложения:

4.1. с имущества (с  собственников (юр и физ лиц). Ним=2%)

4.2. на доходы (доход  физ лиц, Вр и Пр орг-ций,  доход ИП, вменённый доход (ЕНВД)(заранее  устанавливается д/опред вида  деят-ти в опред месте).

4.3. с потребления –аналогичны косвенным, т.к. взымаются в процессе оборота товаров. М.б. индивидуальными (акцизы), универсальными (НДС), монопольными (в РФ нет).

4.4. с используемых  ресурсов (рентные) – взымаются  в процессе исп. Природных ресурсов (на добычу полезных ископаемых, водные и т.д.).

6. По применяемой  ставке: Ставка м.б. твёрдой и %(адвалорной – расчёт суммы в % от величины НБ)).

6.1.Прогрессивные (процент  растёт с ростом НБ- в РФ  нет).

6.2.Регрессивные (это налоги, сумма которых уменьшается при  увеличении НБ за счёт уменьшения налоговой ставки (ЕСН)).

6.3. Пропорциональные.(не  изменяются при изм. НБ (Нпр,  НДС, НДФЛ)).

6.4. твёрдые (обложение  налогом в руб на ед (акциз)).

7. По способу обложения:

7.1. уплачиваемые у  источника получения дохода (НДФЛ,ЕСН) В этом случае речь идёт о налогообложении фиксированных доходов, но изъятие части дохода происходит до получения дохода.

7.2. Уплата налога по  декларации. В наст вр. все налоги  уплачиваются по дукларации –  документу, в котором рассчитывается  сумма налоговых обязательств и указываются сроки уплаты в бюджет.

7.3. Кадастровый налог.  Закладывается в н/о немобильных  объектов и предполагает составление единого документа. Кадастр – это документ, включающий перечень типовых документов, классифицирующих объект по внешним признакам. Взимается по средней стоимости.

8. по срокам: Срочные (разовые)-уплачиваются не регулярно,только при наступлении опред случая (гос пошлина) и периодические (регулярные, текущие)-уплачиваются в установленные законодательством сроки.

9. По принадлежности к уровню власти все налоги делят на:

9.1. Федеральные (устанавливается  НК и уплата на всей территории РФ).

9.2. Региональные (на территории  субъекта).

9.3. местные (на местах  управления)

10. По целевой направленности  или назначению:

10.1. Общие или абстрактные.(налоги, обезналичиваются при поступлении в бюджет, т.е. не ясно на какие цели они м.б. потрачены).

10.2. Специальные или  целевые.(формирующие целевые фонды (ЕСН)).

11. По источнику  уплаты:

11.1. Налоги, уплачиваемые  из прибыли.

11.2. Налоги,из Вр- вкл в с/с(Ним) и цену товара(НДС,акциз).

11.3. Налоги,из доходов-  упрощённая система н/о.

Обязательные и факультативные элементы налога

Налог представляет собой  сложную экономико-правовую категорию, поэтому д/ его исчисления необходимо знание обязательных, факультативных и вспомогательных элементов.

Обязательные(закреплены в ст.11 п.3 НК РФ):

+нал-льщик (ст.19) –  признаются физ и юр лица, на  которых возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы.  Обязанность по уплате налогов  м.б. возложена и на налоговых агентов (ст.24). налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет соответствующих налогов.

 Особенности могут  возникать у взаимозависимых лиц (ст.20),

+объект н/о - хар-ет  юр факт (действие, событие, состояние)  по отношению к предмету н/о, который обуславливает возникновение обязанности по уплате налогов(владение имуществом, совершение операций). К юр фактам относятся действия по получению доходов, соверш реализации товаров, деятельность по пр-ву товаров, добыча полезных ископаемых, ввоз/вывоз товаров и рез-ты деят-ти –получение Пр (дохода)-ст.38

+НБ (ст53)-количественное  выражение объекта, 

+налоговый период (ст55)-календарный год или иной период, по истечении которого исчислятся сумма налога и опред величина налогового обязательства. В течении налогового периода м.б. несколько отчётных (НДФЛ),

+налоговая ставка (ст53)-хар-ет  размер налога на ед НБ. Устанавливаются по фед налогам-НК, по Региональным – законами субъектов РФ, местные – нормативно правовыми актами органов местного самоуправления. Сейчас ставки снижаются.

+порядок исчисления (ст.52)-используют 2 методики:1)не кумулятивная (за опред  период вр (НДС) 2)кумулятивный (нарастающим итогом (НДФЛ). По каждому налогу опред сумма, заполняется налоговая декларация, а в некоторых случаях предоставляются доп расчёты (расчёт среднегодовой ст-ти имущества).

+порядок и сроки  уплаты в бюджет (ст.57,58) – по  каждому налогу устанавливаются конкретные сроки уплаты- календарная дата (НДС-20 число, Нпр- 28 число).Оплата может производится по окончанию отчётного или налогового периода. В качестве срочных платежей можно говорить о недоимке (на неё обязательно начисляются пени). При расчёте суммы налогового оклада обязательно учитываются льготы, если они присутствуют в данном налоге. Пени (ст. 75 НК РФ) – это установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающегося налога в более поздние по сравнению с определённым законом сроки. Пеня рассчитывается в размере: . СрЦБ – ставка рефинансирования  ЦБ.

Вспомогательные:

*носитель налога - орг-ция или  физ лицо, явл конечным потребителем  товаров. Уплачивает косвенные налоги включ в цену товаров.,

*предмет налога-объекты материального  мира (земля, имущество) существующие  независимо от нал-щика, т.е. к  ним относится имущество, Пр, доход,  Вр.Предметы н/о обуславливают  объект н/о.,

*масштаб налога – опред законодательная мера измерения объекта н/о. Она м.б. стоимостная, количественная или физическая (крепость напитков).,

*единица налога-единица измерения  принятого масштаба. Масштаб и единица налога необходимы д/перехода от объекта н/о к НБ.,

*налоговый оклад – сумма уплачиваемая нал-щиком с одного объекта н/о.,

*источник налога-не выбирается  нал-щиком произвольно, а устанавливается  законом. В качестве источника м.б. Вр,Пр, доход.

Вртп=Ц*V

Д=Вртп+Врпроч+Врвнериал

Пр=(Ц-С/С)V

Прб=Пр+Ппроч+Пвнериал

Факультативные:

-налоговые льготы- в  наст вр. устанавливаются ст56 и представляют собой полное или частичное освобождение от уплаты налога. нал-щик вправе отказаться от исп. льгот. Налогвые органы предоставляют право на исп льгот по письменому заявлению нал-щика.

-отчётный период-период  времени, по окончании которого уплачивается авансовый платёж и предоставляется необходимая отчётность.,

-порядок возмещения (ст.78,79)-нал-щик  ошибся и заплатил больше, излишне  уплаченная сумма налога м.б. зачислена в счёт предстоящих налоговых платежей, м.б. использована д/ погашения задолженности (пени недоимки) и м.б. возвращена нал-щику по письменному заявлению. Заявление можно подать в течении месяца. Также на эту сумму могут начисляться %=1/560 от ставки рефинансирования ЦБ РФ ежедневною ,

-нал декларация-документ, который заполняет нал-щик при уплате любого налога (ст80). В декларации обязательно указывается объект, расчёт НБ, ставка, льготы и сумма налогового обязательства.,

-нал учёт- носят систему  обобщения и представляется инф д/ целей н/о. Инф формируется на основе первичных документов о совершении хоз операций.,

-получатель налога- бюджеты  3 уровней и внебюджетные фонды.  В зависимости от того, куда  перечисляется налог, все налоги  делятся на закреплённые (только  в 1 фонд:НДС – фед бюджет) и регулирующие (в несколько бюджетов (Нпр – фед и территориальный)).

Понятия и основные элементы НС.

НС представляет собой  сложенное эволюционное соц образование, тесно связанное с развитием гос-ва и эк-ки. Это значит, что НС представляет собой главный инструмент перераспределения фин. ср-в. НС- совокупность налогов/сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены уплаты и применения мер по уплате (налог контроль), а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Классифицируется НС ещё на модулярные (доходы от разных источников облагаются по разным ставкам) и глобальные.

НС любого гос-ва вкл  в себя обязательные элементы:

1)система законодательства  о налогах и сборах.

2)система налогов и сборов

3)система налогового  администрирования (не  устанавливается законодательством).

4)плательщики налогов  и сборов.

НС явл единством 4 элементов, которые находятся м/у  собой в тесной взаимозависимости и взаимосвязи.

В мировой практике известны 4 модели построения НС:

1)англо –саксонская  – ориентирована на обложение  прямыми налогами, причём основное  бремя несут нал-щики физ лица. Доля косвенных налогов не  значительна. Использует большая  часть европейских стран (Австрия,  Англия, Ирландия). Налог с доходов уплачивается по прогрессивной шкале.

2)евроконтинентальная  – ориентированность на высокую  долю отчислений на соц. страхование (в германии их доля 45% бюджета). Используется в Франции Швеции, Норвегии. Доля косвенных налогов больше чем в англо –саксонской (20% от поступлений).

3)латино –американская  – ориентирована на высокую  долю косвенных налогов. Используется в Боливии, Чили и до 2002 г Россия. Т.к. высокие темпы инфляции – т.к. косвенные налоги вкл в цену, то наполняемость бюджета осущ в основном за счёт косвенных налогов. Доля косвенных 40%.

4)смешанная – равное  количество поступлений от прямых и косвенных налогов. Используют Испания, Аргентина, с 2002г. Россия.

Признаки, лежащие  в основе классификации НС.

1) уровень налоговой  нагрузки: * либерально – фискальные – налоги изъятые при этом составляют до 30% ВВД (США, Япония, Австралия). * умеренно- фискальная – от 30-40% ВВД (Германия, Испания, Россия). * жестко-фискальная – уровень налоговой нагрузки больше 40% (Франция, Швеция, Норвегия).

2) доля косвенного н/о: + подоходная – НС, в которых акцент делается на прямое н/о (канад, США, Великобритания). Доля косвенных не превышает 35% от совокупного налогового дохода. + умеренно- косвенная – доля косвенных налогов от 35-50% (германия, Италия, Франция). + косвенная – доля косвенных боле 50% (Росиия, Аргентина, Бразилия, Мексика).

3)уровень централизации  налоговых подномочий: а) централизованные – наибольшие полномочия у высшего органа управления (д/РФ – Фед. Налоговая служба). До 65% налоговых поступлений в фед бюджет (Росиия, Франция, Австрия). Б) умеренно-централизованные – все уровни управления наделяются значительными полномочиями, в фед бюджете аккумулируются не более55% нал поступлений (Германия, Италия, Австралия). В) децентрализованные – нижестоящий уровень органов управления наделяется достаточным объёмом полномочий, в фед бюджет меньше 50% постеплений.

4) уровень доходов,  который остаётся у нал-щиков после уплаты налогов: - прогрессивные НС – характеризуется неравенством нал-щиков после уплаты налогов, т.е. сущ нал-щик у которого объём дохода остаётся в более выгоном положении, чем нал-щик с меньшими объёмами дохода. Основная доля налогов падает на физ лица. Присуща развитым рыночным странам. – регрессивная – после уплаты налогов экономическое неравенство нал-щиков увеличивается. – нейтральная – экономическое неравенство нал-щиков, оцениваемое по их доходам, после уплаты налогов не изменяется (Россия, развивающиеся страны).

Вывод: Российскую НС можно классифицировать как умеренно-фискальную, косвенную, централизованную и нейтральную.

НС РФ и её особенности.

Была создана в начале 90-х: декабрь 1991г-1.01.1992гг. – ''закон об основах НС''. В течении 10 лет НС совершенствуется. С 1.01.2001г.(введение 1части НК РФ) вступает в действие ныне существующая НС.

Основными элементами НС РФ явл:

1) система законодательства  налогов и сборов. Вкл: *НК РФ- представляет собой единый кодифицированный налоговый документ, объединяющий нормы права, регулирующие налоговые правоотношения. НК РФ позволяет обеспечить полноту правового регулирования на всех стадиях налоговых отношений. 1часть-20 осн глав, 2ч – 11 доп глав. * федеральный закон о налогах и сборах, создаваемые или принимаемые в соответствии с НК РФ. Касаются отлько отмены или принятие чего-либо в НК. * законы субъектов РФ о налогах и сборах, принимаемые в отношении НК РФ. * нормативно-правовые акты органов местного самоуправления. В соответствии со ст4 органы исполнительной власти на местах издают нормативно-правовые акты только в случаях предусмотренных НК РФ.

2) система налогов и сборов. Существуют 4 уровня налогов: *федеральные – НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН,НДПИ, Нпр орг, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водно-геологическими ресурсами. С 1.01.2006 – налог на наследование отменён. * Региональные – налог на имущество орг-ций, транспортный и на игорный бизнес. *Местные – налог на имущество фи лиц, земельный. *Спец налоговые режимы – упрощёнка, вменённка, система н/о при выполнении соглашений о разделе продукции, система н/о д/ с/х пр-ции – единый с/х налог.

До 2001 года существовало около 200 видов налогов и сборов.

Система налоговых  органов делится на 3 уровня: Центральный аппарат ФНС (26 управлений)→межрегиональная инспекция ФНС (16 инспекций) → управление ФНС субъекта РФ (86 упрвлений) →инспекция ФС межрайонного уровня---→Инспекция ФНС по районам, по районам в городах (г. Екатеринбург – 7инспекций) и по городам без районного деления. Межрегиональная инспекция формируется по фед округам по крупнейшим нал-щикам в опред сферах. Пример: пр-во тепловой электроэнергии, по разведке, добыче, транспортировке нефтепродуктов, пр-во и реализ пр-ции машиностроения. 3 уровень вкл в себя инспекции по крпнейшим нал-щикам – предпр, которые группируются по: уровню администрирования нал-щика, сумме начислений фед налогов и сборов, суммарному объёму Вр, сумме активов предпр.

До 2003 года в состав налоговых  органов ещё входила нал полиция. В апреле 2003г – реконструкция  и её присоединили к МВД.

Налоговый контроль и  его виды. Под налоговым контролем понимается одно из направлений гос. контроля, вкл в себя бюджетный, налоговый, таможенный и валютный контроль. Основная цель – обеспечение исполнения нал законодательства нал-щиками, налог агентами и др субъектами налоговых правоотношений. Вторая цель – снижение суммы неуплаченных налогов в рез-те сокрытия НБ.  3 цель – снижение размера суммы налога, неуплаченного в рез-те ошибок в применении нал законодательства.

В соответствии с законодательством  нал контроль осущ орг-ции и проведение налоговых проверок, основными из которых явл. камеральная (ст 88) и выездная (ст 89) нал проверка. Пок-ли: 1) место проведения: К – нахождение налогового органа. В – нахождения нал-щика. 2) основания д/ проведения – К – без какого-либо спец решения. В – письменное решение рук-ля налогового органа. 3) срок проведения: К – в течении 3 месяцев с даты предоставления налоговой декларации. В – не более 2 месяцев с даты получения всех необходимых док-ов (иногда 3-х). 4) процедуры применяемые при проведении. *Истребование необходимых документов. *допрос свидетелей. *осмтр помещений (при К не проводится). * осмотр и выемка документов (при К не проводится). * назначение экспертизы. * инвентаризация имуществ(при К не проводится). 5)порядок и виды оформления документов: к- при налии нарушений составляется докладная записка на имя рук-ля налогового органа. В – составляется акт. 6)срок оформления  рез–тов: К – не позднее 3 месяцев после получения налоговой декларации. В – не позднее 2 месяцев с даты окончания проверки. 7) подписание материалов со стороны нал-щика: К – не проводится. В – подписывается акт налоговой проверки. 

Основным показателем, хар-щим эффективность налоговой проверки, является отношение нал доходов фактически полученных к нал доходам, представляющим налоговый потенциал соответствующей территории (в течении опред периода, чаще календарного года).


 

(НС) Порядок  и условия налогового пр-ва.

Под нал пр-вом понимается совокупность законодательно установленных  приёмов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения нал обязательств нал-щиком и полномочий нал администрации по контролю, регулированию и принуждению нал-щика к исполнению нал обязательств. Нал администрирование – процесс управления нал пр-вом со стороны налоговых или иных органов, обладающих опред полномочиями.

Осн этапами нал пр-ва явл: 1. Возникновение обязанности  по уплате налогов. 2.наличие объекта  н/о. 3.расчёт НБ, с учётом льгот, вычетов. 4.определение возможности применения различных ставок по одному и тому же налогу. 5.опред суммы налоговых обязательств. 6. Составление и сдача налоговых деклараций. 7. Уплата налога в установленные сроки.

Этапы нал пр-ва со стороны  нал администраии: 1. Постановка на учёт нал-щика в соответствии со ст. 83. 2.учёт объектов н/о. 3. Контроль за исчислением НБ. 4.контроль за правильностью применения налоговых ставок. 5. Контроль за обоснованностью применения налоговых льгот. 6. Контроль за правильностью заполнения и своевременностью сдачи декларации. 7.контроль за своевременной уплатой налога.

Кроме нал органов  к нал администрации относятся фин. органы (минфин) и органы исполнительной власти субъектов и местного самоцправления. Также в состав нал. администрации входитят таможенные органы. При экспорте товаров взымается НДС.

Ф-ции нал администрирования: 1) планирование – реализуется в первую очередь нал и фин органами с целью формирования обоснованных заданий д/ обеспечения всей полноты гос бюджета. Косвенные методы основаны на прогнозных расчётах. Прямые – на расчёте поступлений от каждого конкретного налога. Иногда упрощённый метод – основан на данных за прошлый год. 2) контроль – реализуется нал органами и органами внутренних дел. Цель – обеспечение такого уровня нал пр-ва, при котором нарушения нал законодательства сводятся к минимуму. 3)нал регулирование - реализуется нал, фин и таможенными органами. Цель – установление компромиса м/у фискальными органами и нал-щиком с целью. наиболее полного формирования гос бюджета. 4) принуждение – осущ нал, таможенными и органами внутренних дел. Форма принуждения – налоговая, административная или уголовная ответственности за нарушение нал законодательства. М.б. – требования по уплате налога, административное взыскание, арест имущества.

Налоговое документирование. 1)основными документами позволяющими выделить нал базу и размер нал обязательства явл первичные бух док-ты орг-ции (счёт-фактуры), д/ ИП (книги учёта доходов и расходов). 2)нал расчёты и нал декларации. 3)извещения, уведомляющие нал-щика о сроках и сумме нал обяз-ва.

Показатели  эффективности  НС.

1.сравнительная эффективность.  Эср=∑нал поступлений/∑затрат, связ с изъятием оступлений.

2.налоговое бремя.  НБр=∑нал поступлений/ВВП (ВНД).

3.в эту группу входят  показатели оценки налогового  бремени хоз субъектов. А)-налоговая  нагрузка (НН)=Нкапит+Нпотреб+Нтруд/Вр+Вр  внериал. Б) НН=Нк+Нп+Нт/Пр расч (или Пр чист). В)НН=Нк+Нп+Нт/добав ст-ть (или вновь созданную ст-ть)  ДС=Рп-Зматер  Дс=Зп+Пр ВСС=РП  г)НН = Нк+Нп+Нт /Пр баланс. Где Нк- налог на капитал (Ним и Ндоход). Нп-НДС и акцизы. Нт – НДФЛ и ЕСН.

Налоговая политика представляет собой часть соц-эк политики гос-ва, ориентированной на создание такой НС, которая будет стимулировать  накопление и эффективное использование нац богатств страны, способствовать соц-эк прогрессу общества.

 

Экономическая сущность и законодательная база НДС.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной ст-ти, создаваемой на всех стадиях пр-ва и реализации пр-ции.

Хар-ка НДС.

Установлен 21 главы НК, вступившей в силу 1.01.2001г.

НДС по форме обложения  является косвенным налогом, т.к вкл в цену товара и уплачивается конечным потребителем товара.

Явл федеральным налогом, с 2001г полностью зачисляется в Федеральный бюджет.

Явл основным бюджетообразующим  налогом и обеспечивает около 37% налоговых доходов федерального бюджета.

Впервые НДС был введён во Франции в середине 1954г. Сейчас используется более чем в 80 странах мира. НДС не взимается в США, Австрии, Швейцарии и Канаде. Ставка колеблется от 1-28%. В России введён НДС с 1 января 1992 г. Ставка в 1992 г. была 28%.93-03гг. – 20% 1.01.2004 г. ставка уменьшилась до 18%. С 2008 – 13%.

Осн плательщики –  физ лица.

Особенности НДС:

1)Равномерное распределение  налогового бремени по всей  цепочки товарооборота.

2)Является наиболее  постоянным источником гос бюджета,  обеспечивающим равные права  всех участников пр-ва и распределения.

3)имеет широкую базу  н/о

4) является налогом  регулярно (систематически) поступающим в бюджет.

5) рост цен приводит  в росту поступлений НДС в  бюджет.

Платильщики НДС (ст.143).

Плательщиками НДС являются:

–Организации (это м.б. российские, иностранные и международные, имеющие представительства на территории РФ).

–ИП, которыми явл физ  лица, зарегистрированные в установленном порядке и без образования юр лица.

– Лица (орг-ции и физ  лица), признаваемые плательщиками  НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с таможенными кодексом РФ.

Плательщиками НДС не явл орг-ции и ИП, переведённые га уплату ЕНВД, на уплату с/х налога, а также перешедшие на упрощённую систему н/о. Но при перемещение  ч/з границу данные плательщики лот уплаты НДС не освобождаются.

В соответствии со ст. 144 НК РФ все налогоплательщиками подвержены обязательной постановке на учёт по месту нахождения орг-ции, её обособленного подразделения, имеющего статус юр лица, а также по месту нахожденя недвижимости, имущества и транспортных ср-в принадлежащих данной орг-ции. ИП по месту жительства. Иностранные организации обязаны встать на учёт по месту нахождения своего представительства.

Постановка на учёт идёт по письменному заявлению нал-щика в установленной форме (ст. 83, 84 НК РФ). Постановка осущ в течении 5 дней с момента подачи заявления.

При изменении уставных учредительных док-ов, связанных с изменением названич, местонахождения нал-щик обязан в 10дневный срок известить нал органы.

В соответствии со ст 145 от обязанности нал-щика освобождается орг-ции и ИП, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца, сумма выручки от реализации товаров, работ услуг без учёта НДС не превысила 2 млн. руб. при обязательном предоставлении документов: 1) Выписка из бухгалтерского баланса.2) Выписка из книги учёта доходов и расходов 3) Копия полученных и выставленных счетов-фактур. Документы предоставляют не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщики хотели бы получить освобождение. Если Вр превысит 2 млн. руб, но надо перейти на общий режим уплаты налогов, с того месяца как это превышение произошло.

Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом н/о признают операции:

1) Реализация т, р, у на территории РФ (в том числе предметов залога и передача товаров по соглашению, а также передача имущественных прав на безвозмездной основе).

2) Передача на территории  РФ товаров для собственных  нужд нал-щика, расходы на которые  не принимаются к вычету при исчислении налога на Пр и ч/з АО.

3) Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

4) Ввоз товаров на  территорию РФ (на таможенную границу).

Операции не признаваемые объектом н/о (ст 146):

1) Передача на безвозмездной  основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного назначения.

2) Передача имущества  гос и муп образований, выкупаемых в процессе приватизации.

3) Передача имущественных  прав организации её правопреемнику.

4) реализация земельных  участков и т.д.

В соответствии со ст39 не признаются: 1)операции связанные с обращением валюты российской или иностранной. 2)передача имущества в УК предпр. 3)передача имущества реорганизуемой орг-ции своему правопреемнику. 4) изъятие имущества путём конфискации.

Ст149 даёт перечень операций не подлежащих н/о и НДС. 3 группы:

1)обороты по реализаии:  вкл соц значимые товары (мед  услуги, соц защита населения,  питание производимое столовыми,  перевозка пасажиров гор транспортом)  и реставрацию памятников истории  и культуры.

2)реализации т,р,у отдельных  сфер деятельности: пр-во с/х пр-ции, НИОКР, некоторые банковские операции, страхование лотереи.

3)ввоз в Рф отдельных  видов товаров: в рамках безвозмездной  помощи, худ ценности в качестве  дара, технол оборуд, необработанные алмазы, валюта.

Налоговая база. НБ – явл конечным в данном случае стоимостным объектом н/о и опред в соответствии со ст.154-160:

1) при реализ т,р,у  как стоимость этих товаров.

2) при реализ имущества  как разница м/у Ц реализ  имущества и остаточной ст-тью.

3) при реализ товаров  произведённых из давадческого  сырья – как ст-ть переработки  этого сырья.

4) при реализ с/х  пр-ции и продуктов её переработки,  приобретенных у физ лиц   как разница м/у рыночной ценой  и ценой приопретения указанной пр-ции. Рыночная цена опред в соответствии с 40 статьёй.

5) при выполнении строительно-монтажных  работ –как ст-ть выполненых  работ с учётом всех расходов  нал-щика.

6) при ввозе товаров  на таможенную границу – как  таможенная ст-ть (ТС) этих товаров.  ТС=Цприобрит вкл оасходы по транспортировке до границы + Акцизы (если товар подакцизный) + таможенные пошлины.

Уплачивать НДС могут  и налоговые агенты. В качестве налоговых агентом м.б.: 1) организации или ИП, приобретающие товары у иносттранных лиц, не состоящих на учёте на территории РФ. НБ опред как сумма дохода от реализ выплачиваемая иност лицу с учётом НДС. 2) оргции и ИП, реализ на территории РФ товары, принадлежащие иност лицам, не состоящими на учёте на территории РФ. НБ = ст-ти этих товаров с учётом акцизов, но без НДС. 3) арендаторы фед имущества или имущества муп. НБ –как сумма арендной платы с НДС. 4)органы, орг-ции или ИП осущ реализацию конфискованного имущества. НБ – цена реализ без НДС.

Нал агенты обязаны исчислить, удержать и передать в бюджет сумму  НДС. Моментом опред НБ с 1.01.2006г. явл наиболее ранняя из 2 дат (день отгрузки товаров или имущества, день оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (ст.153-160)).

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) и ставки налога (ст. 164 НК РФ).

Налоговый период по НДС (ст. 163 НК РФ) устанавливается как календарный месяц д/нал-щиков, за исключ тех нал-щиков, у еоторых сумма Вр от реализ за последние 3 месяца меньше 2 млн. руб. без НДС.

В соответствии с 21 главой по НДС устанавливаются 2 вида ставок:основные (учётные –18,10,0%) и расчётные (18/118*100%,10/110*100%)

Общая ставка 18% устанавливается  д/ всех т,р,у за исключением тех  по которым ставки занижены.

Пониженая ставка 10% используется д/ 4 групп товаров (ст.164):

1) соц значимые продовольственные  товары (за исключением деликатесов): мясо, молоко, яйца, хлеб, сахар, соль,

2) отдельные товары  д/ детей:  дошкольного возраста (трикотаж, обувь, бельё, коляски,  игрушки); школьного возраста (школьные  принадлежности, одежда).

3) периодические печатные  издания и книги, связанные с наукой, культурой, искусство.

4) мед товары отечественного  и зарубежного пр-ва.

Специальная ставка 0% ведена с 1.01.01. Используется при реализации:

1) Товаров, работ, помещаемых  под таможенный режим экспорта, вывезенных за пределы таможенной территории РФ.

2) При реализации работ  и услуг, связанных с производством  и реализацией товаров, предназначенных для экспорта.

3) Работ и услуг,  связанных с перевозкой и транспортировкой  товаров, помещаемых под таможенный  режим экспорта и транзита.

4) Услуг по перевозке через таможенную территорию пассажиров и багажа. Обязательное условие – пересечение границы РФ.

5) Работ и услуг,  связанных с космическими объектами  и выполняемыми подгот наземными работами.

6) При реализации драгоценных  металлов, полученных из лома или отходов государственному фонду драгоценных металлов или драгоценных камней РФ или банкам ЦБ.

7) При реализации товаров  предназначенных для официального  пользования иностранными дипломатическими представительствами и личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом представительств.

При применении 0% ставки возмещение НДС, уплаченного по ТМЦ  осущ при выполнении следующих условий: Предоставление документов в нал органы в течении 180 дней.. Документы:

1) Контракт с потребителем пр-ции.

2) Выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки на р/с.

3) Таможенная декларация, подтверждающая факт пресечения  границы товаром.

Если документы не предоставлены на 181 день, то операции облагают по ставке применяемой к данной группе товаров, но при предоставлении документов уплаченная сумма возвращается нал-щику в установленном порядке.

Наряду с учётными ставками в опред случаях применяются расчётные ставки. Расчётная ставка – опред долю НДС в составе цены, сформированной с учётом налога. (100%-Ц товара без НДС. 18% - доля НДС. 118% Ц товара с НДС). Доля НДС опред из пропорции 118-100, 18-х, где х=18/118*100%.

Условия применения расчётных  ставок: их применение ограничено, но в  опред момент их расчёт необходим. 1) при получении оплаты в счёт предстоящих поставок (получ аванса). 2) при получении ден ср-в, связанных с уплатой т,р,у, предусмотренных в виде фин помощи. 3) при удержании налога налоговыми агентами. 4) при реализ имущества, приобретаемого на стороне с учётом налога. 5) при реализ с/х пр-ции или родуктов её переработки, приобретаемого у физ лиц, не являющимися плательщиками НДС.

Расчётная ставка применяется  д/ выделения в ст-ть, цене товаров.

Порядок исчисления НДС. Методы расчёта НДС.

ДС=Зпл+Пр     ДС=РП-Мз

∑НДС=Сндс*НБ

Методы расчёта:

1)НДС=Сндс(Зп+Пр)

2)НДС=Сндс*Зп+ Сндс*Пр

3)НДС=Сндс(РП-Мз)

4)НДС=Сндс*РП- Сндс*Мз- основной.

НДСбюждет=НДСрп-НДСтмц+НДСвосстановл


 

Налоговые вычеты. Порядок их применения.

При реализации т,р,у и  расчёте суммы налога, перечисляемого в бюджет используется понятие налогового вычета, который представляет собой снижение суммы налога, причитающегося уплате в бюджет.

1 группа налоговых вычетов: к налоговым вычетам (ст 171) подлежаи суммы НДС:

1)предъявленные нал-щику  при приобретении т,р,у, имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию в режимах выпуска т,р,у. Д /внутр потребления, временного ввоза и переработки вне территории РФ при выполнении обязательных условий: * приобретение т,р,у, имущественных прав д/ осущ операций подлежащих НДС, в т.ч. приобретаемых и д/ перепродажи. * наличие счёта-фактуры (169) * принятие на учёт (оприходование) приобретаемых т,р,у, в т.ч. ОС и НМА. * фактическая уплата НДС при ввозе на территории РФ.

2)уплаченные покупателями и нал агентами, состоящими на учёте в налоговом органе и явл-ся плательщиками НДС.

3)предявл покупателю  и уплаченные им, а также уплаченные  продавцом в бюджет в случае  возврата или отказа от приобретаемого  товара.

4) предъявленные нал-щику подрядными орг-циями при проведении кап строительства, по т,р,у приобретаемым д/ выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении объектов незавершённого строительства.

5)уплаченные по командировочным  и представительским расходам, применяемых к вычету при исчислении налога на Пр.

6) исчисленные суммы  оплаты или частичной оплаты, полученные в счёт предстоящих  поставок т,р,у.

7)исчисленные нал-щиком  в случае отсутствия необходимых док-ов по операциям раелиз т,р,у с 0% ставкой.

8)восстановленные акционерами при получении имущества в качестве вклада в УК.

Кроме налоговых вычетов  сущ др источники покрытия НДС: ст-ть товаров, затраты на пр-во и СС нал-щика.

2 группа. В ст-ти т,р,у учитывается сумма НДС при приобретении т,р,у или ввозе их на таможенную территорию РФ и используемых: * д/ осущ операций, подлежащих н/о (ст149), * по пр-ву и реализ т,р,у, реализация которых не явл на территории РФ. * в ст-ти т,р,у учитывается НДС д/ лиц не явл плательщиками НДС, либо освобождённых от обязанностей нал-щика на  какой-либо период (пример:иностранные граждане не плательщики, платят нал агенты). * учитываются в ст-ти т,р,у пр-ва или реализации, операции по которым не признаются реализационными.

3 группа. В затраты входят: банки, страховые, негос пенсионные фонды имеют право вкл в затраты суммы НДС уплаченные поставщиками, если они принимаются к вычету при исчислении налога на Пр.

НБ по нал на пр=Др+Двнериал-Рпр-Рвнепр

4 группа. СС предприятия. В тех случаях когда сумма НДС по т,р,у относятся к неудовлетворяющим выше изложенным требованиям, они покрываются за счёт собственных источников.

Порядок и сроки  уплаты в бюджет.

Ндс исчисляется нал-щиком  самостоятельно, при этом в обязательном порядке заполняется налоговая  декларация. Налоговая декларация предоставляется в налоговые органы вместе с уплатой налога.

Срок уплаты налога в  бюджет и предоставление налоговой декларации (ст.174) зависит от размера ежемесячной уплаты в течении квартала Вр нал-щика от реализации т,р,у без НДС: 1)до 2 млн. руб (ежеквартально непозднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом). 2)более 2 млн. руб. (ежемесячно, не позднее20 числа месяца, следующего за истекшим). Налоговые агенты уплачивают налог по каждой операции одновременно с переводом денег в пользу таких лиц.

Порядок возмещения НДС.

Может быть ситуация, когда  НДСбюдж>НДСобщ-НДС вычет, то в бюджет. Если < то НДС подлежит возмещению из бюджета. Порядок в ст. 176 НК РФ.

Условия: 1) если сумма  НДС, подлежащая возмещению при превышении суммы налоговых вычетов над общей исчисленной суммой, то в течении 3 месяцев следующих за истекшим налоговым периодом налоговые органы самостоятельно проводят зачёт в счёт уплаты н/п налогов, зачисляемых в тот же бюджет. Превышение суммы подлежит возврату по письменному заявлению н/п. Налоговы орган принимает решения в течении 2 недель (с 2007г – 7 дней) о возврате налога и направляет решение в органы федерального казначейства (ОФК). ОФК осущ возврат указанной суммы в течении 2 недель (с 2007г – 5 дней)после получения решения налоговых органов.

2) сумма НДС подлежащая  возмещению при обложении по 0% ставке. В течение 3 месяцев со  дня предоставления налоговой  декларации, налоговые органы проверяют  обоснованность 0% ставки и выносят  решение о возмещении в полном, частичном или отказ мере.  В течении 10 дней при положительном решении, затем в ОФК д/ возврата указанной суммы (в течении 2недельпосле получения решения).

С 1.01.2007 условия возмещения изменятся: 1)налоговые органы после заявления н/п о возмещении осущ ген. Проверку уплаты НДС (88ст-2 мес) 2)по окончании камеральной проверки в течении 7 дней нал органы принимают решение о возмещении или отказе. 3)извещают н/п о принятом решении в течении 5 дней. 4) в случае принятия положительного решения нал органы направляют своё решение в территориальные ОФК в срок (на следующий день после принятия решения) 5)ОФК возмещают начисленные суммы в течении 5 дней после получения решения нал органов. 6) при нарушении сроков возмещения или возврата (по истечении 12 дней после камеральной проверки) на сумму возвращённого НДС начисляются % по ставке рефинансирования ЦБ РФ (11,5%).

НДС относится к  закреплённым налогам, т.е. зачисляется только в фед бюджет. Также многоступенчатым косвенным налогом – т.к. взымается на каждой стадии пр-ва и реализации пр-ции.

Понятие и экономическая сущность акцизов.

Акцизы являются косвенных  налогов при производстве и реализации высокорентабельной продукции с целью изъятия в бюджет получаемой сверх прибыли

Группы товаров облагаемых акцизами постоянно менялись: 1) в период 15-20 вв. акцизами облагались соль, сахар, керосин, алкоголь, табачная продукция и т.д. 2) 1917гг. – отмена акцизов после революции. 3)1921 – введение акцизов на предметы роскоши (меха, драгоценности), керосин. 4) 1932г. – отмена акцизов. 5) с 1.01.1992г. – введение акцизов на предметы роскоши, деликатесы, алкоголь, табак. 

Сегодня акцизы взимаются  в соответствии с гл.22 НК РФ, введённая  в действие с 1.01. 2001 г. Акцизы относятся  к косвенным, регулирующим налогам  – они зачисляются в фед  и территориальный бюджет в пропорции 1 к 3. Доля акцизов в гос бюджете 9-10% от налоговых поступлений (в свердл. обл 5,1%)

Особенности акцизов: 1) акцизами не облагаются товары первой необходимости 2) облагаются товары, наносящие вред здоровью. 3) явл одноступенчатым косвенным налогом, т.е. взимаются только на одной стадии (пр-во или реализация).

К подакцизным товарам  относятся (ст. 181): 10 спирт этиловый из всех видов сырья за исключением  конечного. 2) спиртосодержащая продукция с объёмной долей спирта более 9% (растворы, эмульсии). 3) спиртосодержащая продукция- спирт этиловый питьевой, водка, вино, коньяк и иные пищевые продукты с  объёмной долей спирта более1,5%. 4) пиво 5)табачная продукция 6)авто легковые и мотто с мощностью двигателя более 150 л.с. 7) авто бензин 8) дизельное топливо 9) моторные масла 10)прямогонный бензин.

Акцизы включаются в  цену товара: Ц=(Цпредпр+А)(Сндс+1).

Плательщики акцизов (ст. 179 НК РФ).

Плательщики акцизов:

1)ИП. 2) Лица, совершающие  операции по перемещению товара  ч/з таможенную границу. 3) Организации.

Н/п осуществляющие производство и реализацию денатурированного спирта и прямогонного бензина должны иметь соответствующее свидетельство.

Ст 179.2 – свидетельство  орг-ции совершающей операции с денатурированным спиртом: 1)пр-во пр-ции не содержащей спирта. 2) пр-во спиртосодержащей пр-ции в аэрозольной металлич упаковке д/ парфюм-косметич назначения и товары бытовой химии.

Ст. 179.3 – свидетельство  д/лиц, совершающих операции с прямогонным бензином: 1) пр-во прямогонного бензина (свидетельство на пр-во). 2) пр-во пр-ции нефтехимии, в котором используется прямогонный бензин.

Свидетельство оформляется  по письменному заявлению н/п  установленной формы (ст. 179.1).

Объект налогообложения (ст. 182 НК РФ). Операции не подлежащие н/о (ст.183).

Объектом налогообложения акцизом являются:

1) Реализация на территории  РФ подакцизных товаров производителями  этих товаров, вкл реализацию  предметов залога и передачу  товаров на безвозмездной основе.

2) Продажа конфискованных  ил бесхозных товаров, подакцизных  товаров от которых произошёл отказ в пользу государства.

3) Передача произведённых  подакцизных товаров (в РФ) д/  собственных нужд в УК предприятия.

4) Передача на территории  РФ подакцизных товаров, произведённых  из давальческого сырья в счёт  оплаты услуг по переработке давальческого сырья.

5) Передача внутри  организации произведённых подакцизных товаров, используемых далее для производства не подакцизных товаров.

6) Передача на территории  РФ произведённых организацией подакцизных товаров участнику орг-ции при разделе имущества.

7) Передача произведенных  товаров на переработку на  давальческое сырьё.

8) Ввоз подакцизных  товаров на таможенную границу.

Операции, не подлежащие обложению акцизами (ст. 183 НК РФ). по той же схеме, что и предыдущие.

1) Реализация н/п произведённых им подакцизных товаров, помещённых под таможенный режим экспорта с учётом потерь в пределах естественной убыли.

2) Первичная реализация  бесхозных конфискованных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства

3) и 4) нет аналогов

5) Передача производственных  подакцизных товаров одним структурным  подразделением, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком другому подразделению для производства подакцизных товаров.

6) и 7) нет аналагов

8) ввоз на территорию  РФ подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу гос-ва.

налоговой базы акциза и способы её определения (ст. 187).

Налоговая база– это  количественное выражение объекта (литры, штуки). Для перевода в стоимостные единицы, налоговая ставка должна быть в руб./за единицу.

Как объем: 1)в натуральном  выражении по подакцизным товарам, по которым устанавливаются твёрдые (руб/ед)(спец) ставки. 2) как объём реализации в натур выражении. 3) как объём ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров.

Как ст-ть: 1)ст-ть подакцизных товаров в отношении которых устанавливаются % ставки. 2) ст-ть реализации (переданных) подакциз товаров: исходя из рыночных цен (ст.40) или средней цены на данный товар. 3) сумма таможенной ст-ти с учётом таможенной пошлины. ТС=Цс учётом транспортировки+А+НДС.

Налоговый период (192) и ставка(193).

Д/ всех н/п налоговый  период составляет 1 месяц.

Начиная с 1.01.1992 по 31.12.1997 по акцизам приобладали % ставки.

В наст вр (с 01.01.01) сущ  твёрдые (спец) ставки или комбинированные. На алкоголь и табак ставки увеличиваются каждый год, а по нефтехимии ставка не меняется уже 3 года. Смешанные (руд/ед+%) ставки устанавливаются на табачные изделия. Пример: сигареты с фильтром: А2006г = 78р/1000шт+8% от расчётной ст-ти, которая исчисляется по максимальной розничной цене, но сумма не менее 25% от ст-ти. А2007г=100/1000+5% от мах розничной цены, но общая сумма д.б. не менее 115р за 1000шт.

Подакцизный налог и  отчётный период совпадают, короче периодов не бывает.

В соответствии со ст. 187 расчётной ст-тью табачных изделий признаётся произведение мах розничной цены, указанной на конкретной пачке, на кол-во пачек. Сти=Цмах*п. Мах розничная цена – цена, выше которой единица потребительской упаковки не м.б. реализована.

Н/п обязан установить мах розничную цену, подать уведомление о её значении в исполнительные органы, не позднее чем за 10 дней до исчисления календарного месяца, в которыё табачное изделие будет реализовано. Т.к. введение предусматривается с 1.01.07 н/п обязаны подать уведомление о мах розничной цене до 15.12.06.

 На 2007г. Нал ставки  изменились по: спирт и спиртосодержащую  пр-цию, вино, пиво, сигареты. Не изменились  на: авто бензин, соляру, прямогонный  бензин, маш масло.

Некоторые виды спиртосодержащей пр-ции не явл подакцизными (ст181): 1) лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические ср-ва, прошедшие гос регистрацию и внесённые в гос реестр лекарственных ср-в. 2) препараты ветеринарного назначения, ёмкость. Не более 100мл. 3) парфюм-косметич пр-ция в ёмкостях не более 100 мл и содержанием спирта не более 80%. 4) подлежащие дальнейшей переработке или используемые д/ технич целей отходы пр-ва спирта, водки и ликероводочных изделий. 5) пр-ция парфюм-косметич и быт химии в аэрозольной упаковке.

Ст.194 – общая сумма  акцизов исчисляется как сумма  полученная в рез-те сложения суммы акцизов по всем видам подакцизной пр-ции.

∑А=∑НБ*Са

∑А=∑(Qнат*Са тверд+Ст-ть без а и НДС*Са %)

н/п обязан исчислять  акцизы отдельно по каждому виду подакцизных  товаров. Важным моментом при исчислении акцизов явл дата опред суммы акцизов или реализации подакцизных товаров. Дата реализ – день отгрузки или передачи товара, а д/ денатурированного спирта – день получения (оприходования) этого спирта.

Налоговые вычеты на акцизы.

 В соответствии  со ст200 н/п имеет право снизить  сумму акциза, предназначенную к уплате в бюджет на сумму установленного законодательством вычета.

∑Абюдж=∑А по итогу периода-∑НВ.

При расчёте суммы  акцизов налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты.

1) Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщику поставщиками и уплаченная им при приобретении подакцизных товаров. Используется если эти товары были  использованы  д/ пр-ва подакцизных товаров.

2) Суммы акциза, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную  границу. Если эти товары были  утеряны при хранении, перемещении, а также их переработке в пределах естественной убыли.

3) Сумма акцизов, предъявл  поставщиками и уплаченная собственником  давальческого сырья этим поставщикам.  Если ГП из давальческого сырья передаётся  собственнику давальческого сырья.

4) Суммы акцизов по спирту из пищевого сырья. Если этот спирт был использован для производства алкогольной пр-ции.

5)сумма акцизов уплаченная  н/п в бюджет. Если произошёл  возврат товара их изготовителю в течении гарантийного срока.

6) Сумма акцизов исчислена  из суммы авансовых платежей. После отражения операци в бух. Учёте, связанной с реализацией данного товара.

7) сумма акцизов, исчисленная  н/п при получении денатурированного спирта, используемого / пр-ва не спиртовой пр-ции. Условия- наличие документов: свидетельство на пр-во не спиртовой пр-ции, копия договора с производителем денатур спирта, счёт-фактура выставленная производителем спирта, накладная на внутренние перемещения спирта, акт сдачи-приёмки структурных подразделений, акт списания спирта в пр-во.

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет.

В соответствии со ст.202 уплата акцизов производится в 3 срока установленных  законодательством по разным видам  товаров.

1) н/п имеющие свидетельство  на оптовую реализацию прямогонного  бензина, уплачивают акциза не позднее 25 числа 3-го месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

2)н/п только производящие  прямогон бензин уплачивают акцизы  в теже сроки.

3) н/п имеющие свидетельство  на розничную реализацию рямогон  бензина уплачивают акцизы не  позднее 10 числа следующего месяца за отчётным периодом.

4) н/п имеющие свидетельство  на совершение операций с денатерир  спирто, уплачивают акциз не позднее  25 числа 3-го месяца следующего за отчётным периодом.

5) д/ остальных подакцизных  товаров, произведённых н/п, уплата производится равными долями в 2 срока: не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом и не позднее 15 числа 2-го месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки предоставления декларации. Предоставляется по месту нахождения н/п и его обособленного объекта не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, а д/ н/п совершающего операции с прямогон бензином и денатурир спиртом не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Возмещение из бюджета  осущ по письменному заявл н/п. сумма ациза предназначенного к возмещению м.б. использована по предстоящим платежам по фед налогам или на уплату штрафоф, пени, либо м.б. возвращена н/п после подачи заявления.

Источник уплаты акцизов  – полная ст-ть тавара.

Экономическая сущность НДФЛ и его законодательная база.

НДФЛ является прямым Федеральным налогом и представляет собой наиболее традиционным налогом, взимаемым с граждан на протяжении всего исторического развития национальной экономики.

Основы современного подхода н/о были заложены в законе об основах НС, а также в фед законе о подоходном налоге с физ лиц. Введён с 1.01.1992. По 2001г ежегодно вводилось более десятка изменений. Корректировке подвергались: сумма необлагаемого минимума, мах ставка по прогрессивной шкале (1992 -40%, с 93-2000 -30%, с 1.01.2001 г. была отменена прогрессивная шкала и проведена плоская шкала налога (все доходы облагаются по ставке 13%)).

С 2001 г все н/п имеют  равенство перед законом. Основной закон НДФЛ – гл. 23 (ст.207-233).

Плательщики налога и классификация доходов облагаемых НДФЛ (ст. 207 НК РФ).

Плательщики налога–  это физические лица- являющиеся налоговыми резидентами РФ и физ лица, получающие доход от источника на территории РФ, не явл-ся резидентами..

С 01.01.07 налоговыми резидентами признаются физ лица, фактически находящиесяв РФ не менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев. В период нахождения физ лиц на территории РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ на лечение или обучение. Этот период выезда не должен превышать 6 месяцев.

Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также  сотрудники органов гос власти и  местного самоуправления, командируемые на работу за пределы РФ – явл налоговыми резидентами.

Доход представляет собой  мат блага, полученнве физ лицом от др лиц в рез-те осущ-я труд или предпринимательской деят-ти, а также полученные по иным основаниям и улучшающие мат положение физ. лица.

Осн критериями понятия  доход явл: 1)получение дохода на законных основаниях, 2)поступление  ден ср-в в собственность физ лица, 3)возникает в случае превышения дохода над расходами, связанных с получением этого дохода и др.

Ст. 208 – классификация  доходов, облагаемых НДФЛ: 1) дивиденды  и проценты, 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, 3) доходы от использования авторских прав, 4) от сдачи имущества в аренду, 5) от реализации недвижимого имущества, принадлежащего физ лицу, 6) вознаграждения за выполнение служебных обязанностей, 7) доходы в виде пенсий, пособий, стипендий и других выплат в соответствии с законодательством, 8) доходы от использования транспортных средств, 9) доходы от использования ЛЭП, трубопроводов, средств связи, включая компьютерные сети, 10) иные доходы, полученные н/п в рез-те какой-либо деят-ти на территории РФ.

Объект налогообложения и Налоговая база.

Все доходы физ лиц  м.б. получены ими в натуральной, материальной или денежной форме.

Вид дохода и величина налоговая база:

1) доход, получены в  натуральной форме (ст.211). НБ явл  ст-ть т,р,у или иного имущества, опред с учётом рыночной цены (ст.40). При определении стоимости товаров, обязательно учитываются акцизы и НДС. Ц=(Ц*+А)Сндс

2)доход, получаемый  в виде материальной выгоды. Дмв$=(9%-%ЗС)*сумму  ЗС→руб на день получения ЗС.  а) мат выгода полученная от  экономии на % при пользовании ЗС. НБ: рассчитывается по разности ¾ ставки рефинансирования и % за пользование ЗС. Б) мат выгода, полученная при приобретении ЦБ. Дмв=(Ццбрын-Ццбприобр)*кол-во.  Облагаются по ставке 35%.

3)мат выгода получаемая  по договору страхования не гос пенс обеспечения: а)выплаты в связи со страховым случаем и б) выплаты по дог-ру долгосрочного страх-ния жизни, заключ на срок более 5 лет (Учитывается при формировании НБ в случае досрочного прекращения договоров (ст.213).

4)доходы, полученные от  долевого участия в деят-ти др орг-ций. Учитывается при опред НБ облагаемой по ставке 9% (ст.214).

НБ=Д13%+Д35%+Дцб+Д.

Доходы не подлежащие налогообложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Таких доходов более 40. Основные доходы, не облагаемые налогом:

1) Государственные пенсии и пособия, выплачиваемые в соответствии с существующим законодательством.

2) Компенсационные выплаты.  Виды выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммерческих услуг. Выплаты, в связи с увольнением работников. Пособия по временной нетрудоспособности.

3) Вознаграждения донорам.

4)возмещение расходов,связанных  с повышением квалификации работника.

5) компенсация полная  ил частичная ст-ти путёвок.

6)суммы уплаченные  работодателем за лечение, диагностику,  обследование работника.

7)выплаты работодателем  членам семью умершего работника.

8)алименты получаемые  н/п.

9) Доходы, не превышающие  2 000 руб. полученные по следующим основаниям: Стоимость подарков. Стоимость призовполученных при проведении рекламы. Суммы материальной помощи и др.

10) доходы, выплаченные  физ лицу членами избирательной  комиссии.

Налоговые вычеты.

НБндфл=Д-НВ.

В соответствии с налоговым  кодексом физические лица имеют право на предоставление 4 видов вычетов:

1) Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ). Стандартные вычеты – это суммы, уменьшающие налоговую базу на 3 000 руб. в месяц, на 500 руб. в месяц; на 400 руб. и на 600 руб. 3000и 500руб – ежемесячно. 400 и 600 – до величины совокупного дохода = 20 и 40тыс. руб.

Условия предоставления вычетов:

1) Вычет 3 000 руб. Предоставляется лицам: получившим или перенесённым лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием (чернобыль). Инвалиды Великой Отечественной войны. Инвалиды1 и 2 группы из числа военнослужащих, получившие ранения при защите СССР и России.

2) Вычет 500 руб. получают  физические лица: – герои СССР  И РФ и лица, награждённые орденом  славы. – инвалиды с детства I и II группы. – участники Великой Отечественно войны и боевых действий.– лица, пережившие блокаду Ленинграда.– родители и супруги военнослужащих, погибших при защите интересов РФ. – лица, эвакуированные после ликвидации чернобыльской аварии.

3) Вычет 400 руб. предоставляется  н/п по месту работы. Но только  до месяца в котором сумма  дохода н/п исчисленный нарастающим  итогом превысит 20 т.р.

Если налогоплательщик имеет несколько стандартных  вычетов, то ему предоставляется  максимальный из них.

4) Вычет 600 руб. предоставляется  лицам, имеющим детей до 18 лет  и до 24 лет (студенты дневной формы обучения, аспиранты).

Стандартные вычеты предоставляются по письменному заявлению н/п и по предоставлению документом подтверждающих это. Предоставляется обоим родителям. Вычеты действуют до месяца, в котором доход н/п исчислен нарастающим итогом свыше 40 т.р.

2) Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ). 1)вычеты с доходов, перечисленных н/п на благотворительные цели орг-циям культуры, науки, образования, здравоохранения, и др.,финансируемых из бюджета. Предоставляется в размере фактич произведённых расходов, но не боллее25% от суммы дохода, полученной в нал периоде.

2) Образовательные вычеты. Предоставляются н/п за своё обучение, за детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в размере фактич произведённых расходов, но не более 38т.р (с 1.01.07-50т.р.) на каждого ребёнка в общей сумме, рассчитанной на обоих родителей. Д/ получения вычета необходимо предоставить в нал органы нал декларацию, заявл о предоставлении вычета, копию договора и лицензию образовательного учреждения.

3) медицинские вычеты. Предоставляются н/п за мед  услуги по лечению супруга, детей до 18лет, родителей н/п. Составляет 38т.р (с 1.01.07 – 50т.р.), но по дорогостоящим видов лечения перечень которых устанавливается правительством РФ, предоставляется в размере фактич произведённых расходов. Д/ получения вычета необходимо заявление, нал декларация, док-ты подтверждающие затраты на лечение.

3) Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ). Имущественные вычеты предоставляются при покупке и продаже имущества.

1)Имущественные вычеты  предоставляются физическим лицам  с дохода полученного при продаже дома, квартиры, комнаты дачи, находившихся в собственности физического лица не более 3-х лет на сумма 1 000 000 руб. 1 раз в жизни. При продаже имущества, находящегося в собственности более 3-х лет, вычет предоставляют на сумму полученного дохода. При продаже иного имущества, вычет предоставляют на сумму до 125 000 руб.

2) связанные с приобретением  имущества. Освобождаются от налогов  в следующих случаях, если расходы  связаны со строительством, приобретением жилого дома, квартиры, комнаты на территории РФ в размере не более 1млн.руб. Предоставляется 1 раз в жизни.

Для получения имущественных  вычетов, налогоплательщик предоставляет  в налоговые органы договор купли-продажи  и письменное заявление по месту  работы в налоговые органы.

4) Профессиональные  вычеты (ст. 221 НК РФ). Они предоставляются отдельным категориям физических лиц, которые занимаются частной практикой (адвокаты, нотариусы), получают доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового хар-ра и авторские вознаграждения за произведения науки, искусства и лит-ры.  Существуют нормативы проф вычетов. НБ=Д-Расход Для творческих людей налоговые вычеты могут составлять до 40%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов до 20% от суммы договора.

Налоговый и  отчётный периоды (ст. 216 НК РФ). Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ).

В соответствии со ст. 216 НК РФ, налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Отчётным периодом является календарный месяц.

Совокупный доход рассчитывается нарастающим итогом. Д/ всех видов доходов за исключ перечисленных ниже используется ставка 13%. Мах ставка 35% устанавливается д/:

– Доходы в виде выигрышей  и призов, полученных в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товара в сумме превышающей 2 000 руб. (с 1 января 2006 г. – 4000 руб.).

– Страховые выплаты  по договорам добровольного страхования в части превышения страховых выплат над страховыми взносами, увеличенных страховщиками на сумму исходящих из действующей ставки рефинансирования на момент заключения договора. НБ = ∑Свыплат-∑Свзносов(1+iреф)

– Доходы в виде % за пользование  ЗС в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования. НБ=Д (iкр-3/4iреф). Или в иностанной валюте исчисленной исходя из 9% годовых на сумму % исчисленных исходя из условий договора. НБ=Д (iкр -9%)

2) Ставка 30%.По ней облагаются  доходы физических лиц не являющихся резидентами.

3) Ставка 9%.Она введена  с 1 января 2005 г. (до этого использовалась  ставка 6%). По этой ставке уплачивается НДФЛ с дохода, полученного по дивидендам от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

4) По всем остальным  видам доходов принимается ставка 13%.

– заработная плата.

– авторские гонорары.

– доходы от продажи имущества.

– доходы от сдачи имущества  в аренду. Ставка 13% была введена с 1 января 2001 г. (до этого подоходных налог взимался по прогрессивной шкале).

Порядок исчисления НДФЛ (ст. 225 НК РФ). Порядок и сроки  уплаты налога в бюджет.

В соответствии со статьёй 225 НК РФ, сумма налога исчисляется  как:

∑НДФЛ=Сндс*НБ 

∑НДФЛ=13% (Д-Вычеты)

 ∑НДФЛ = 30%*Д

Точность исчисления налога до рубля.

Важнейшим условием является опред даты получения дохода.

1) Д/дохода в виде  оплаты труда. Датой является  последний день месяца, за который  начисляется доход.

2)Доходы в виде материальной выгоды. Дата – это день уплаты н/п процентов за пользование заёмными средствами.

3) Доходы в натуральной  форме. Дата– это день передачи  или получении натур формы.

Сроки уплаты будут различны д/ налоговых агентов и н/п, осущ-щих оплату по декларации.

Уплата налоговым агентом  будет не позднее дня получения  средств на выплату дохода (ЗП). Поэтому  задолженность по НДФЛ не возможна.

Уплата налогов с  предоставлением декларации – это другой способ уплаты налога. Сроки предоставления декларации – не позднее 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом, а сама уплата производится не позднее 15 июля, года следующего за истёкшим.

Особенности исчисления и порядок уплаты НДФЛ различными категориями физ лиц.

Плательщики:

1) Физические лица, зарегистрированные как ИП, в установленном порядке, без образования юридического лица.

2) Частные нотариусы  и адвокаты, учредившие адвокатские конторы. Особенностью исчисления налога в данном случае в том,что налог исчисляется налог органами исходя из доходов за предшествующий период. Налог уплачивается авансовыми платежами по налог уведомлениям Авансовые платежи вносятся по истечении 6, 9 и 12 месяцев. Первая часть налога уплачивается не позднее 15 июля года, текущего налог периода в размере ½ . Вторая не позднее 15 октября в размере ¼. Третья не позднее 15 января следующего года. Если доход налогоплательщика увеличится или уменьшится более чем на 50% от суммы предполагаемого дохода, то налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию на основе которой сделается пересчёт и уплачивается оставшаяся сумма налога.Пересчёт окончательной суммы налога осуществляется в течение 5 дней после подачи декларации.

70% НДФЛ идёт в бюджет  субъекта РФ.

30% НДФЛ идёт в бюджет  муниципального образования.

Понятие и экономическая  сущность налога.

ЕСН явл прямым федеральным  налогом. Введён гл.24 с 1.01.2001 г. и заменил  собой отчисления во внебюджетные фонды: отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования.

ЕСН обеспечил аккумуляцию  фин ресурсов д/ реализации прав граждан на пенсионное, соц и мед обеспечение. С его введением был установлен единый порядок исчисления НБ, что значительно упростило контроль за исчислением уплаты налога со стороны нал органов.

Основной ставкой ЕСН  д/ н/п и работодателей до 2005г была 35%. С1.01.05 уменьшилась до 26,44%. Потери после перехода составили 13 млрд. руб.

Плательщики налога. Объекты н/о. НБ

1) Работодатели, производящие  выплаты наёмным рабочим. –  организации. –ИП. – физические  лица не признаваемые ИП, но  производящие выплаты др лицам. Объекты н/о: Н/п 1(орг-ции и ИП) и 2(ИП и адвокаты) группы: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам.(авторские гонорары). Д/ 3 группы: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых явл оказание р,у, выплачиваемые в пользу физ лиц. Д/ н/п 1и2 групп НБявл сумма выплат, начисляемых в пользу работника за нал период.

2) Лица, осуществляющие частную деятельность, получающие собственный доход. –ИП. – адвокаты. -- с 2007 – нотариусы, занимающиеся частной практикой. Объектом н/о явл доходы от предпринимательской и др деят-ти. НБ –сумма доходов, явлобъектом н/о, полученных за нал период.

Не явл объектом н/о  в соответствии со ст.270 расходы не учитываемые в целях н/о Пр. К ним относятся:  1) суммы взносов  на добровольное страхование, кроме расходов на добровольное и обязательное страхование имущества орг-ции (ст.263) 2)расходы на добровольное и обязательное страхование работников предпр в соответствии со ст.255 3)ст-ть безвозмездно переданного имущества. 4)мат помощь работникам при строительстве или приобретении жилья. 5) надбавки к пенсиям ветеранам труда, уходящим на пенсию (осущ за счёт ср-в предпр) 6) оплата проезда к месту работы.

В НБ вкл доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме.

В соответствии со ст.238 к выплатам не пожлежащим н/о  относятся:

1) Государственные пособия,  выплачиваемые с соответствии  с законодатель-ством: по временной нетрудоспособности. по уходу за ребёнком. по беременности и родам. по безработице.

2) Компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных  правительством РФ: связанные с  получением травм и увечий; оплатой  ст-ти довольствия работников предпр (питание, проезд(; расходы по повышению квалификации.

3)суммы единовременной  мат помощи: физ лицам в связи  со стихийным бедствием, пострадавшим  от террористического акта и  членам семьи умершего.

4) Доходы, выплачиваемые  членам избирательных комиссий за выполнение определённых работ.

5) Стоимость форменной  одежды, выдаваемой работникам предприятий, воспитанникам суворовских училищ, военных училищ.

Льготы по налогам (ст. 239 НК РФ)

От уплаты ЕСН освобождаются  суммы выплат и иных вознаграждений не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб.:

1) произведённые н/пком  физ лицу, явл работником предпр- инвалидом I, II или III группы.

2) произведённые налогоплательщиками  – общественными орг-циями инвалидов.  К таким орг-циям относятся  орг-ции, в которых численность инвалидов составляет не менее 80%.

3) выплаты произведённые  налогоплательщиками, УК которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а ФОТ более 25%от общего ФОТ.

4) выплаты , произведённые учреждениями, созданными для достижения социальных целей (помощь инвалидам, помощь родителям детей инвалидов).

Примечание: данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся подакцизными товарами; природными ресурсами и перечнем товаров, утверждённым правительством РФ.

ЕСН, являясь прямым федеральным  налогом, имеет регрессивную шкалу  ставок для различных категорий налогоплательщиков (то есть с увеличением суммы доходов, налоговые ставки снижаются).

Д/ИП доходы от предпринимательской и иной деят-ти в сумме не превышающие 100т.р. за налоговый период не облагаются, если ИП явл инвалидом 1,2,3 группы.

Ставки ЕСН (ст.241).

Установлены д/ 6 видов  н/п.

1) для н/п- работодателей. НБ на каждое физ лицо нарастающим итогом с начала года: а)до 280т.р В фед. Бюджет -20%, фонд соц страх – 2,9%, фонд обязат мед страха (в фед – 1,1% и терит -2%). Итого – 26%.  б)от 280-600т.р. В фед. Бюджет -56000+7,9%, фонд соц страх – 8120+1%, фонд обязат мед страха (в фед – 3080+0,6% и терит -5600+0,5%). Итого – 72800+10% в) свыше 600т.р. В фед. Бюджет -81280+2,0%, фонд соц страх – 11320, фонд обязат мед страха (в фед – 5000 и терит -7200). Итого – 104800+2%.

2)д/ н/п-ИП. а)до 280т.р  В фед. Бюджет -7,3%, фонд обязат  мед страха (в фед – 0,8% и  терит -1,9%). Итого – 10%.  б)от 280-600т.р. В фед. Бюджет -20440+2,7%, фонд обязат мед страха (в фед –2240+0,5% и терит -5320+0,4%). Итого –28000+3,6% в) свыше 600т.р. В фед. Бюджет -29080+2,0%, фонд обязат мед страха (в фед –3840и терит -6600). Итого – 39520+2%.

Налоговый период по ЕСН в соотв ст.242 составляет  календарный год.

Отчётными периодами  признают: I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год. Д/ИП – налоговый период тот же. Сроки уплаты авансовых платежей-6,9мес.

Порядок исчисления и сроки оплаты в бюджет (243-245).

Общая исчисленная сумма  ЕСН=Сумма НБ зачисленная в фед  бюджет по видам фонда*ставку ЕСН оп соответствующему фонду.

Общая исчисленная сумма  ЕСН по итогам периода=сумма ЕСН, исчисленные исходя их НБ, рассчитанные нарастающим итогом в начале нал периода—сумму ежемесячных авансовых платежей.

Для того чтобы определить момент возникновения налоговой базы, определяется дата получения дохода (ст. 242 НК РФ).

Сумма ЕСН может  быть уменьшена налогоплательщиками и работодателя-ми:

1) н/п-работодатели: а)уменьшают сумму подлежащую оплате в фонд соц страхования на сумму самостоятельно произведённых расходов на цели социального страхования (в соотв с законодательством).б) вправе ↓ сумму подлежащую уплате в фед бюджет на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов.

2)Для налогоплательщиков, получающих собственные доходы  не исчисляют и не уплачивают  налог в части сумм перечисленных в Фонд социального страхования.

Порядок и сроки  уплаты :

*) налогоплательщиками-работодателями (ст.243)

1) В течение отчётного периода по итогам каждого месяца исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН и уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца.

2) По итогам отчётных  периодов (3, 6 и 9 месяцев), н/п исчисляют  и уплачивают разницу м/у исчисленной суммой ЕСН и авансовыми платежами. Предоставляются в налоговый орган не позднее 20 числа, месяца следующего за отчётным периодом.

 

3) По итогам налогового  периода, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 марта, года следующего за истёкшим.

Разница между суммами  исчисленного и уплаченного ЕСН  доплачивается или предоставляется к вычету не позднее 15 дней со дня подачи налоговой декларации (не позднее 15 апреля).

Копия декларации по ЕСН  обязательно предоставляется в  пенсионный фонд не позднее 1 июля, года следующего за отчётным с пометкой нал органа.

4) Налогоплательщики-  работодатели обязаны ежеквартально,  не позднее 15 числа, месяца  следующего за кварталом предоставлять  в региональные отделения социального  страхования отчёты о начисленных, использованных и уплаченных средствах социального страхования.

*)налогоплательщиками,  не являющимися индивидуальными  предпринимателями и получающими  собственные доходы (ст. 244 НК РФ).

1) Авансовые платежи  исчисляются налоговыми органами, исходя из налоговой базы за предшествующий период. Авансовые платежи исчисляются налоговыми органами и уплачиваются по уведомлениям не позднее 15 июля в сумме = половине размера год дохода, не позднее 15 октября в сумме ¼ годового дохода и не позднее 15 января.

 Нал декларации  о фактич доходе, подаётся не  позднее 30 апреля года следующего  за отчётным , а уплата не позднее 15 июля.

Адвокаты подают декларацию не позднее 30 марта следующего года.

Уплата налога осуществляется отдельными платёжными поручениями  в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования и в Фонд обязательного медицинского страхования.


 

Налог на прибыль организации

Экономическая сущность и законодательная база налога.

Законодательной базой  является глава 25, которая вступила в силу с 1.01. 2002 г.

Налог на прибыль является прямым Федеральным налогом, зачисляемым в Федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Регулируемый налог, т.е. зачисления в Федеральный бюджет 6,5%, а 17,5% зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Явл бюджетообразующим  налогом, за счёт него формируются 9% гос фед бюджета и 27%территориального.

В соотв с нал законодательством  Пр опрд как: Пр=Дреализ+Двнериал-Рпроизв-Рвнепроизв.

Налогоплательщики (ст. 246 НК РФ) и Объект налогообложения (ст. 247 НК РФ).

Н/п в соответствии со ст.246 делятся на:

1) Российские организации.

 

2) Иностранные организации.

2.1.имеющие постоянные  представительства.

2.2. Получающие доходы  от источника РФ.

Объекты налогообложения (ст.247):

1) Для российских организаций  объектом налогообложения является  доходы уменьшенные на величину произв расходов..

2) Для иностранных  организаций с пост представительствами:  доходы полученные ч/з пост  представительства уменьшенные  на величину производств расходов.

3) Для иностранных  организаций получ доход на  территории РФ: сумма полученных доходов, т.к. расходы =0.

Не являются плательщиками  налога на прибыль:

1) Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения.

2) Организации, перешедшие  на уплату единого налога на  вменённый доход.

3) Сельскохозяйственные  производители.

4) Плательщики налога  на игорный бизнес.

Виды доходов  и их классификация.

д/ целей н/о выделяют 2 группы:

1) Доходы от реализации  т,р,у. К ним относятся доходы: от реалтз т,р,у, имущества, имущественных прав и ЦБ.

2) Внереализационные  доходы (ст. 250 НК РФ).

– доходы от долевого участия  в других организациях.

– доходы от сдачи имущества  в аренду.

-- в виде безвозмездно  полученного имущества

--от операций купли-продажи  иностр валюты.

–в виде восстановленного имущества.

– доходы прошлых лет  не учтённые ранее.

Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения (ст. 250 НК РФ).

1) целевые поступления:  из гос бюджета бюджетным орг-ям, д/ поисковых и геологических работ, на осущ уставной деят-ти некомерч орг-ций.

2) Доходы, полученные  в виде имущества или имущественных прав: сумма предварительной оплаты за посьавку товара, в виде вкладов в УК предпр, в виде залога или задатка.

3) доходы полученные  в виде безвозмездных ср-в:  безвозмездная помощь, по договорам  займо икредитов и д/ атомных  электростанций.

Используют 2 метода опред дохода: кассовый (датой признания дохода признаётся день поступления ден ср-в на р/с в банк или кассу предпр),и начислений (доходы признаются в том отчётном периоде в котором они имели место не зависимо от факт поступлений ден ср-в)..

Расходы и их классификацией.

Все расходы делятся  на:

1) Расходы, связанные  с производство и реализацией:  по эк-ки однородным статьям:

А)материальные – расходы  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, продукции.

– расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки, для производственных нужд, в качестве вспомогательных материалов.

– расходы, связанные  с приобретением инструментов, инвентаря, приборов, специальной одежды и другого не амортизируемого имущества.

– расходы на приобретение комплектующих изделий.

– расходы на приобретение работ, услуг, выполняемых сторонними организациями.

– расходы на рекультивацию  земель

– технологические потери в производственном процессе

– потери от недостачи  материалов при хранении и транспортировки.

Стоимость материалов определяется по ценам их приобретения с учётом затрат на транспортировку. Сумма материальных расходов может быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, либо по расчётной цене, либо по цене реализации.

Б) з/п,

–основная и доп з/п

–доплаты

– выплаты по районному  коэффициенту

– материальное поощрение

–на повышение квалификации

– расходы на оплату учебных  отпусков в связи с обучением  в вузе.

–надбавки за выслугу  лет.

Выделяют 5 групп расходов: 1)осн з/п (за отработ вр) 20расходы на доп з/п (за неотработ вр, выполнение гос обязанностей, оплата отпусков). 3) компенсационные выплаты и начисления (расходы на проезд к месту работы и членов семьи, ден компенсации за неисп отпуск, выплаты в связи с ликвидацией или реорганизацией предпр) 4)выплаты в натуральной форме (ст-ть бесплатно предоставленных коммунальных услуг, жилья, оплата питания, фирменной одежды). 5) прочие виды выплат (добровольного страхования заключаемого на срок не менее 5 лет, негос пенсионное обеспечение в соответствии с договором и отчислениями в негос пенсионный фонд, добровольного пенс страхования при достижении пенсионного возраста).

Норматив: расходы на эти виды не более 12% от ФОТ. Добровольное личное страхование работников на срок не менее 1 года (не менее 3% от ФОТ), на случай нетрудоспособности или смерти (10т.р. в год на 1 работника).

В) АО.  В соответствии с НК амортизируемыми считают следующие виды имущества: 1)ОС (более 10т.р. и сроком эксплуатации более 12 мес). 2)НМА (рез-ты исп интеллектуальной собственности) и 3)кап вложения в предоставляемые в аренду ОС,

Имущество, не подлежащее амортизации:

1)ОС переданные в  безвозмездное пользование

2)Земля и другие  объекты природопользования.

3) Незавершённое строительство.

4) законсервированные  объекты

5)имущество, бюджетных орг-ций (исп в комерч деят-ти).

6)имущество приобретаемое  на бюджетные ср-ва.

7)объекты внешнего  благоустройства предпр

8) крупный рогатый  скот

Для начисления амортизации  используется методы: первонач ст-ти (↑↓ в связи с достройкой, реконструкцией), остаточный и восстановленной (опред как первонач ст-ть ОС приобретённых до 2002г с учётом проводимых ранее переоценок). У НМА не восстановленной ст-ти.

С введением 25 главы амортизируемое имущество впервые было поделено на 10 амортизационный групп. Основным признаком, лежащим в основе деления, явился срок эксплуатации:

1) Срок эксплуатации  от 1 года до 2 лет.2) От 2 до 3 лет.3) От 3 до 5 лет.4) От 5 до 7 лет.5) От 7 до 10 лет.6) От 10 до 15 лет.7) От 15 до 20 лет.-начисляется  по выбору н/п.

8) От 20 до 25 лет.9) От 25 до 30 лет.10) Свыше 30 лет. – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам линейным методом.

1) Линейный метод. На=1/Тисп*100%

Ао=На*первонач ст-ть ОС

2) Нелинейный метод.На=2/Тисп*100%

Ао=На*остат ст-ть ОС

Остат ст-ть – первонач-АО. При достижении остаточной ст-ти 20% от первонач Ао начинает начисляется линейным методом.

Предпр  и орг-ции  имеют право применять спец коэф к нормам амортизации: 1) д/ОС используемых в условиях агрессивной среды  коэф=2. 2) по легковым а/м с первонач ст-тью более300 т.р и пассажирским микроавтобусам более 400т.р. исп коэф=0,5. 3) д/ лизинга коэф=3.

С 1.01.06 –н/п имеет право  вкл в состав расходов налог периода  расходы на кап вложения не более 10% от первонач ст-ть, по которым аморт  не начисляется.

Г) прочие. К прочим расходам относятся расходы, произведённые  налогоплательщиком на следующие цели:

1) На ремонт ОС в  том периоде в котором были  совершены.

2) На НИР (с 2007 г  вкл в состав затрат в течении  1 года (раньше 2) и НИОКР.

3) связанные с набором работников с учётом оплаты услуг спец орг-ций по набору персонала (в размере факт затрат).

4) Расходы на командировки (вкл оплату проезда, проживание). Суточные: 100руб/сутки на питание.

5) Расходы, связанные  с оплатой юр услуг (в размере факт затрат).

6) Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Расходы не учитываемые  в целях н/о прибыли (ст.270): 1) дивиденды, выплаченные орг-цией в пользу физ лица (учитывается при взимании НДФЛ). 2) взносы в УК предпр. 3)сумма налога и сумма платежей за сверхнормативные выбросы в окр среду. 4) пени, штрафы, неустоики (из чист Пр).

2) Внереализационные  расходы. Фактически произведённые  и документально обоснованные затраты в виде: 1) % по долговым обязательствам любого вида. 2) связанные с обслуживанием и приобретением ЦБ. 3) Расходы на выпуск собственных ценных бумаг. 4)на услуги банка. 5)на формирование резервов по сомнительным долгам. 6) на компенсацию потерь от простоев.

Налоговая база и особенности её определения.

Схема формирования: 1) доходы от реализ т,р,у,имущественных прав-НДС, акцизы-расходы связанные с пр-вом и реализ=Пр (убыток) от реализ. 2) внериализ доход – НДС, акцизы-внериализ расходы= Пр (убыток) от внериал деят-ти. ==НБ за период – убытки прошлых лет, подлежащие переносу в порядке предусмотренном ст.283 НК РФ = н/о Пр.

Налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Объект налогообложения  и налоговая база совпадают.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с началом текущего года.

Если предприятие имело  убытки, то они включаются в налогооблагаемую прибыль в течение 10 лет.

Организации, применяемые  специальные режимы – организации  игорного бизнеса при исчислении налоговой базы не учитывающие доходы и расходы, относящиеся к этим видам бизнеса.

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ). Налоговый и отчётный периоды (ст. 285 НК РФ).

Основной является ставка 24%, которая делится на 2 части (17,5% и 6,5%). Ставка 6,5% подлежит зачислению в  Федеральный бюджет. Ставка 17,5% подлежит зачислению в территориальный бюджет.

Налоговые ставки: 1) Пр орг-ций  за исключением отдельных видов доходов указанных ниже – 24% основная. 2) доходы иностранных орг-ций, несвязанных с деят-тью в РФ ч/з пост представительства: а) по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолётов ил др подвижного транспорта, контейнеров и т.п. в связи с осущ м/у народных перевозок – 10%. Б) по всем остальным доходам -20%. 3)доходы, полученные в виде дивидендов:  1) От российских организаций российскими организациями и физ лицами- налоговыми резидентами -  (9%). 2) От российских организаций иностранными организациями, а также по доходам полученным в виде дивидендов российскими организациями от иност орг-ций  (15%). 4) доходы, полученные от операций с Цб (гос, муп), эмитированные на срок до 2007г – 9%. 5) доходы полученные от операций с отдельными видами долговых обязательств в виде %, эмитированных до 2007г – 15%.

Налоговым периодом (ст. 285 НК РФ) является календарный год.

Отчётными периодами м.б. I квартал, полугодие, 9 месяцев для налогоплательщиков, отчисляющих ежеквартальные авансовые платежи.

Длян/п осущ уплату налогов  авансовыми платежами по факт полученной Пр отчётным периодом признаётся 1,2,3 месяц и т.д.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Н/п обязаны самостоятельно рассчитывать сумму авансового платежа. Ежеквартально сумма авансовых  платежей исчисляется исходя из ставки налога и Пр, рассчитанной нарастающим  итогом с начала периода до окончания соответствующего месяца: 1) Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали 3 млн. руб. за каждый квартал. 2) Бюджетные учреждения. 3) Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства. 4) Некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции.

Ежемесячно сумма авансовых  платежей исчисляется по одной из 2 схем: 1) ∑АП1кв=∑АП4кв предыдущего  года. ∑АП2кв=1/3*М1. ∑Ап3кв=1/3 (М2-М1).  ∑Ап4кв=1/3 (М3-М2-М1)., где М1,М2,М3 - ∑АП, исчмсленных за 3,6,9 месяцев текущего нал периода. 2) расчет ∑АП, исходя из факт полученной прибыли. Производится н/п в отношении которых не предусмотрена возможность уплаты ежеквартальных авансовых платежей.

сроки уплаты налога.

1) налог по истечению нал периода (года) – не позднее срока подачи декларации за соотв нал период (не 28 марта, года следующего за истёкшим налоговым периодом). 2) ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода (квартал, полугодие,9 месяцев) – не позднее 28 дней. 3) Ежемесячные авансовые платежи при исчислении по системе их уплаты исходя: а) из ежемес суммы авансовых платедей подлежащих уплате в прдыдущем отчётном периоде б) из факт полученной Пр рассчитанной нарастающим итогом - уплачиваются не позднее 28 числа текущего месяца, не позднее срока подачи декларации за соотв месяц (за исключ декабря), а именно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным. 4) нал агенты, выплачивающие доход н/п – иностр орг-ций, не связанной с постоянными представительствами в РФ – не позднее 3-х дней после каждой выплаты такого дохода. 5) нал агенты, выплачивающие доход н/п в виде дивидендов, % по гос и муп ЦБ – не позднее 10 дней после каждой выплаты такого дохода. 6) н/п получающие доход по гос и муп ЦБ, при обращении которых предусмотрено признание в виде %, суммы накопленного % дохода (купонного) – не позднее 10 дней по окончании соотв месяца отчётного перода, в котором получен такой доход.

Налоговая декларация (ст.289). н/п подаёт документы: налог расчёт (НБ, рассчитанная сумма налога). По итогам отчётного периода налог декларация подаётся в сокращённом варианте, до 28 марта – в полной объёме.

Организация налогового учёта на предприятии.

Данные нал учёта  необходимы д/ того, чтобы отразить в учётной политике предпр след моменты: 1) порядок формирования доходов и расходов. 2) порядок опред доли расходов, учитываемых д/ целей н/о ( метод кассовый и начислений). Кассовый метод учитывает расходы после их факт уплаты (ст.273). Метод начислений – похволяет учитывать расходы в том отчётном периодле в котором они были произведены не зависимо от факт выплаты ден ср-в. 3) позволяет учесть расходы илиих остаток в следующем нал периоде. 4) при опред расходов должны учитываться создаваемые резервы.

Итогом нал учёта  явл налрегистр.

В соотв со ст.288 доля налога на Пр, уплачиваемая структурными подразделениями орг-ции, хар-ся на др территориях как средне арифметическая, рассчитывается исходя из доли (уд веса) среднесписочного числа работников и доли остаточной ст-ти амортизируемого имущества, приходящиеся на данное подразделение. Jсср(Jрот)+Jфост/2     Jсср=ССР подр*/ССР орг-ции   Jфост=Фост подр/Фост орг-ции.

Налог на имущество  организации

Экономическая сущность и законодательная база.

В настоящее время  налог на имущество организации  взимается гл.30, введённой 1.01.04. Явл региональным.

Федеральный закон установил  ставку – от 0,1 до 2,2 %.

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ).

1) Российские организации.

2) Иностранные организации,  осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства.

3) иностранные орг-ции,  имеющие неподвижное имущество, принадлежащие им на правах собственности.

В Федеральном законе устанавливается максимальная ставка – 2,2% и допускается дифференциация ставок в зависимости от вида имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ). Налогооблагаемая база (ст. 375 НК РФ).

Д/ Российские организации  И иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через  постоянные представительства. Объектом налогообложения признаётся движимое и недвижимое имущество на балансе предпр – ОС. В состав ОС могут входить кап вложения, связанные с улучшением земельного участка, Ос передаваемые во временное владение.

Д/ 3) иностранные орг-ции, имеющие неподвижное имущество, принадлежащие им на правах собственности объет – недвижимое имущество.

Объектом налогообложения  не является:

1) Земельные участки,  водные объекты, природные ресурсы  и другие объекты природопользования.

2) Имущество, принадлежащее  органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, охраны правопорядка.

Налоговая база рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости  имущества и опред как частное  от деления суммы полученное в  результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца налогового (отчётного) периода и 1число месяца, следующего за налоговым (отчётным) периодом, на количество месяцев в налоговом (отчётным) периоде, увеличенное не единицу.

НБ=ОСя+ОСф+ОСм+   +ОСд+Ося/12+1

НБ опред отдельно д/ следующих видов имущества: 1)имущество подлежищие н/о по местонахождению орг-ции, каждого обособленного объекта, каждого объекта недвижимости находящегося вне местонахождении орг-ции и имущество облагаемое по разным нал ставкам.

Налоговый период по налогу на имущество – год.

Отчетный период – 3 месяца, полугодие, 9 месяцев.

При наличии в организации  имущества, по которому не начисляется  амортизация, для целей налогообложения  рассчитывается остаточная стоимость  с учётом износа.

Налоговая ставка. Порядок исчисления. Сроки уплаты.

Нал ставка с 2004г изменилась. Мах нал ставка увеличилась с 2 до 202%. На территории свердл обл установлены следующие нал ставки: 1)0,9% - д/ орг-ций осущ перевозки пассажиров трамваем и троолейбусом при условии, что сумма дохода от данного вида Дея-ти превышает 70% дохода орг-ции. 2)1,1% - д/ орг-ций потребительских кооперации. 3)1,4% - (с 2005) – д/ орг-ций осущ пригородные перевозки автомобиль транспортом общего пользования, если доход орг-ции превышает 70% дохода орг-ции. 4) 2% (с 2004) – д/ орг-ций осущ добычу полезных ископаемых, если дохрд от этого вида деят-ти более 70%. 5) 2,2% - д/всех остальных категорий н/п.

Льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ).

1) ОС учреждений и  организаций уголовно-исполнительной  системы.

2) религиозные орг-ции.

3) Имущество признаваемое  памятниками истории, культуры.

4) объекты социо культурной  сферы.

5) Имущество используемое  д/ пр-ва фармацевтических и ветеринарных организаций

6) Организации, уставный  капитал которых состоит из  вкладов инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.

7) общероссийские общественные  организаций инвалидов, численность которых составляет не менее 80%.

 Порядок исчисления налога и суммы АП: ∑Нап к уплате=НБ*Сн-∑АП. ∑АП1кв=Ст-ть на 1явн+Ст-ть на 1ф+  +ст-ть на 1апр/3+1 * Сн*1/4

Порядок и сроки  уплаты налога. По авансовым платежам организации предоставляют в налоговые органы налоговые расчёты не позднее 30 числа, месяца следующего за отчётным налоговым периодом. Уплата авансовых платежей происходится за 1квартал не позднее 5мая, за 2 – 5 августа, за 9 мес – 5 ноября. Отчётным документом за налоговый (отчётный) период является декларация, которая подаётся в налоговый орган не позднее 30 марта, года следующего за отчётным, а уплата налоговой суммы идёт не позднее 10 апреля, года следующего за отчётным.

Упрощённая  система н/о (ст.26.2 НК).

Это спец налог режим, применяемый орг-циями  и ИП наряду с иными режимами н/о. Переход на УСН осущ добровольно. Возврат на общий режим также добровольно. Привлекательность УСН состоит в том, что некоторые налоги заменяются единым налогом. В число налогов заменяемых на единый д/ орг-ций (нал на Пр, на имущество и ЕСН) и д/ Ип (НДФЛ, на имущество, ЕСН) – НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенною границу.

 Др налоги и взносы  на обязательное пенсионное страхование уплачивается в установленной порядке. Лица, которые не вправе принимать УСН: 1) орг-ции (А) у которых Вр от реализ за 9 мес не превышает 15 млн руб, при использовании коэф дефлятора. Б) в зависимости от вида деят-ти (банки, страх компании, негос пенс фонд, инвестиц фонд, бюджетные орг-ции, иностранные орг-ции осущ деят-ть ч/з пост представительства). В) лица переведённые на уплату единого с/х налога. Г) орг-ции имеющие филиалы и представительства. Д) среднесписочная численность работников которых превышает 100 чел. Е) остаточная ст-ть Ос и НМА которых превышает 100т.р.). 2) д/ИП: 1)частные нотариусы и адвокаты. 2) лица переведённые на уплату единого с/х налога 3) среднесписочная численность работников которых превышает 100 чел.

Объектами и НБ н/о  явл: 1) доходы и 2)доходы уменьшенные  на величину расходов.

Нал период – календарный  год. Отчётный период – 1 кв, п/г, 9 мес.

Ставка налога: 1) если объект доходы –то ставка 6%. 2) если доходы-расходы – то 15%. Если сумма  налога по 2 варианту будет меньше 1% дохорда (мин размера УСН), то налог  уплачивается в размере 1% от дохода.

Сумма исчисленного дохода м.б. уменьшена на величину страховых выплат на обязательное пенс стразование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% от суммы налога.

С 1.01.2006 по решению екатеринбургской гор думы ИП могут применять УСН  в обычном варианте или на основе патента.

Налог может уплачиваться в виде АП за 1 кв, п/г, 9мес.

При подаче нал декларации не позднее 30 марта года, следующего за отчётным. Уплачивается налог по итогу отчётного периода.

Патент – разрешающий  осущ того или иного вида деят-ти.

 

 

 

Транспортный  налог.

Установлен гл.28 2ч. НК РФ. Введён с 1.01.2003. На территории СО данный налог введен обл законом с 1.01.2003.

Н/п явл лица, на которых  зарегистрировано ТС.

Объекты Н/о: 1)автомобили (мотоциклы, мотороллеры, автобусы, др самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусенечном ходу).2)самолёты, вертолёты. 3) теплоходы, яхты, парусные суда, мотр лодки, гидроциклы, несамоходные буксируемые суда. 4) мотомсани, снегоходы. Д.б. обязательно зарегистрированы в установленном порядке.

Не явл объектами н/о: 1) моторные лодки с мощностью не более 5 л.с. и весельные лодки. 2) автомобили легковые спец оборудованные инвалидами с мощностью менее 100л.с. полученные ч/з органы соц защиты. 3) промысловые морские и речные суда. 4) пассажирские и грузовые речные морские и воздушные суда. 5)тракторы, комбайны и тюд д/ с/х, молоковозы. 6) ТС используемые фед органами исполнит власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба. 7_ ТС, находящиеся в розыске. 8) самолёты и вертолёты санитарной авиации и мед служб.

НБ опред в натуральных  единицах (ст.359): 1)ТС с двигателем –  мощность л.с. 2) водные буксир ТС – валовая  вместимость в регистровых тоннах. 3) в отношении всех др. ср-в НБ явл единица ТС,

Нал период – календарный  год.

Нал ставка устанавливается гл. 361 и могут быть изменены законами субъектов РФ не более чем в 5 раз.

Порядок исчисления налога (ст. 361). 1) д/ орг-ций сумма налога исчисляется самостоятельно. 2) д/ физ лиц сумма налога исчисляется нал органами, на основании сведений, которые предоставляются в нал органы орг-циями , предоставляя гос регистрацию ТС. ИНФ о постановке на учет и снятии с учёта д.б передана нал органам в течении 10 дней.

Порядок и сроки уплаты (363). Уплата производится по месту нахождения ТС,

Н/п – орг-ции предоставляющие в нал органы по месту нахождения ТС налог декларацию не позднее 01.03. года следующего за отчётным и уплачивают налог вместе с подачей декларации.

Н/п физ лица – в 2003-04г. Уплата не позднее 1.07. С 01.01.05 –  д.б проведена до 01.04.

В СО по транспортному налогу устанавливаются следующие льготы: 1) полное освобождение ( бюджетные орг-ции финансируемые из регион бюджет, органы гос власти, пенсионеры с одним ТС менее 100л.с и орг-ции на которых зарегистрир ТС предназначенные д/ укомплектования автоколонн войскового типа). 2) освобождаются от налога на 50% (обществ орг-ции инвалидов, орг-ции и ИП осущ м/у народные перевозки и физ лица инвалиды с 1 ТС менее 100л.с.

 

Единый налог  на вменённый доход.

Экономическая сущность ЕНВД.

ЕНВД д/ отдельных видов деят-ти впервые был введен с 1.01.99г. с целью выявления и учёта доходов от предпринимательской деят-ти, которые не всегда отражались в отчётности орг-ции и ИП. НА свердл обл применялся до 2002г в соответствии с законом об основах нал системы и законе об ЕНВД. В 2003г. Не вводился. С 1.01.2004 был введён на основании гл.26.3 и обл закона .

В отличии от УСН переход  на ЕНВД явл обязательным при осущ отдельных видов деят-ти: 1) оказание бытовых и ветиринарных услуг. 2)услуги по обслуживанию и хранению автомобилей. 3)по перевозке пассажиров 4)розничная торговля осущ ч/з магазины и павильоны с площадью зала до 150кв. м. 5) рекламная деят-ть (наружная электро табло, с автосменой изображения, на транспортных ср-вах). 6)услуги по проживанию и временному размещению с площадью не более 500 кв. м. 7)услуги общественного питания с залом обслуживания до 150кв.м. С 01.01.2005 перечень был расширен и появился 9)передача в аренду стационарных торговых площадей, расположенных в местах торговли не имеющих зала.

Основные термины и понятия.

Вменённый доход н/п  – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учётом совокупностей факторов, влияющих на его получение.

Базовая доходность –  установленная законодательством доходность по опред виду деят-ти: 1) бытовых и ветиринарных услуги – 7500р/мес. 2) обслуживание и ремонт ТС – 12000. 3) перевозка пассажиров – 6000. 4) хранение авто – 50р/мес с 1 кв.м. 5)проживание – 1000.

Корректирующие коэф. Базовая доходность рассчитывается с учётом местонахождения орг-ции. На сегодняшний день сущ 2 коэф-та: К1 (коэф дифлитор, учитываюший индекс изменения потребительских цен. В 2006г = 1,132.) и К2 (корректир коэф, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимат деят-ти (мах =1) д/ бытовых услуг – 0,15-0,6. розничная торговля 0,4-1. реклама -0,2).

Н/п.Привлекательность.

Н/п – орг-ции и  ИП осущ обозначенные в законе виды деят-ти.

Привлекательность заключается  в том, что орг-ции и ИП освобождаются  от уплаты: 1) оргш-ции (нал на Пр, имущество, ЕСН и НДС). 2) ИП (НДФЛ, на имущество  физ лиц, ЕСН и НДС).

Объект н/о. НБ.

НБ рассчитывается как  произведение базовой доходности по опред виду деят-ти, исчисленной за нал период и величины физ пок-ля,хар-его данный вид деят-ти. Пример: торговля и общепит (площадь торг зала), перевозка пассажиров (кол-во транспортных ср-в не более 20).

НБ=БД (ФП1+ФП2+ФП3). ФП учитывается  ежемесячно, а НБ рассчитывается за нал период, который равен одному кварталу.

Нал период. Нал  ставка. Порядок и сроки уплаты.

Нал период по ЕНВД – 1 квартал.

Нал ставка -15%.

Сумма налога = НБ*НСтавка=БД(ФП1+ФП2+ФП3)*Нс*К1*К2.

Нал декларация по ЕНВД подаётся не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим нал периодом, а оплата налога осущ не позднее 25 числа следующего за истекшим нал периодом.

Н/п может уменьшить  сумму налога, предназначенную уплате в бюджет на сумму произведённых страховых взносов на обязат пенсионное страхование соответствии с сущ законодательством за тот же нал период. При выплате н/п вознаграждений своим работникам эти выплаты могут снижать сумму налога но не более чем на 50%.

Источником уплаты явл  доход. Фин рез-тат деят-ти будет  равн: ФР=Д-ЕНВД.

Зачисляется в территориальный  бюджет.

 

 

 

 

 

Налог на игорный  бизнес.

Используется спец терминология, которая описана в НК РФ. ЯВЛ  региональным налогом. Введён гл.29 с 1.01.03.

Н/п явл орг-ции и  ИП осущ деят-ть в сфере игорного бизнеса.

Ст.364 дает понятие, используемые при исчислении налога (тотализатор, игр автоматы и т.п.).

Объектом н/о явл: 1)игровой  стол с одним или несколькими  игровыми полями. 2) игровые автоматы. 3) касса тотализатора. 4) касса букмекерской конторы.

Каждый объект д.б. зарегистрирован  не позднее чем за 2 дня до установки. Снят с учёта за 2 дня до выбытия.

НБ по каждому из объектов опред отдельно.

Нал период явл – календарный  месяц.

Налог ставка на основании НК: 1)за 1 игр стол -25-125т.р 2) за 1 игр автомат -1,5-7,5т.р. 3) за 1 кассу -25-125т.р.

Если ставка не установлена  законами субъектов РФ, то исп мин значение.

На территории СО следующие  ставки: 1)игр стол (2005г-60т.р. 06-72т.р. 07-125т.р.). 2) за игр автомат (05-3750. 06-6250. 07-7500т.р.) 3) за 1 кассу – 2005-60. 07-125т.р.)

Сумма налога исчисляется  н/п самостоятельно: Ниб=∑НБi*НСi.

Налог декларация предоставляется  в нал органы по месту уёта н/п  но непозднее 20 числа месяца следующего за истекшим нал периодом.

Если объект вводится до 15 числа, то сумма налога исчисляется  как произведение общего кол-ва объектов (с учётом нового) и Сн. Если после 15, то сумма исчисляется как кол-во объектов умноженное на ½ Сн ( по установленному объекту).

Налог, подлежащий уплате уплачивается одновременно с подачей налог декларации (ст.371).

       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       
       

Информация о работе Шпаргалка по налогам