Пути совершенствования администрирования налогообложения НДФЛ

 

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

 

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 Таблица 2. Сроки уплаты НДФЛ в бюджет  Российской Федерации8

 

Вид дохода

Срок перечисления налога

 

Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в банке

 

День получения наличных денежных средств в банке

 

Выплата заработной платы. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника или по его распоряжению на счета третьих лиц

 

День перечисления денежных средств со счета налогового агента

 

Выплата заработной платы из выручки предприятия

 

День, следующий за днем выплаты заработной платы

 

Выплата других видов доходов в де нежной форме

 

День, следующий за днем выплаты дохода

 

Выплата доходов в натуральной форме

 

День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

 

Выплата доходов в виде материальной выгоды

 

День, следующий за днем фактического удержания -

 

исчисленной суммы налога

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

 

 Вычет  в размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода, распространяется  на:

 

-лиц, принимавших  участие в ликвидации или пострадавших  от последствий аварии на Чернобыльской  АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

 

-инвалидов  Великой Отечественной войны;

 

-военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш  групп вследствие ранения или  увечья, полученных при исполнении  обязанностей воинской службы:

 

-иные категории  налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

 

 Вычет  в размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на:

 

-Героев  Советского Союза и Героев  Российской Федерации, а также  награжденных орденом Славы трех  степеней;

 

-участников  Великой Отечественной войны;

 

-лиц, находившихся  в Ленинграде в период блокады;

 

-узников  концлагерей, созданных Германией  и ее союзниками в период  Второй мировой войны;

 

-инвалидов  с детства и инвалидов 1 и П  групп;

 

-родителей  или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

 

-участников  войны в Афганистане и других  странах, где выполнялись боевые  действия;

 

 иные  категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.9

Таблица 3. Социальные налоговые вычеты

 

Вид социального вычета

Размер вычета

 

1. Суммы  из доходов налогоплательщика, перечисляемые  на благотворительные цели 

Фактически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

2. Расходы  налогоплательщика на свое обучение  в образовательных учреждениях  в налоговом периоде

 

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей

3. Расходы  налогоплательщика родителя на  обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме -

 

обучения в образовательных учреждениях

 

-

 

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

 

-

 

4. Расходы  налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)

5. Расходы  налогоплательщика на приобретение  медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет

 

Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения

 

 Таблица 4. Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик 

Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи  

Размер предоставляемого вычета

 

 Жилой  дом

 

Квартира

 

Дача

 

Садовый домик

 

Земельный участок

 

Комната  

 Менее 3 лет

 

 

3 года и  более

 

Любой срок 

Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей

 

Сумма, полученная от продажи

 

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества

 

Иное имущество, кроме ценных бумаг 

 Менее 3 лет 

 

 

3 года и  более 

 

 

Любой срок 

Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей

 

Сумма, полученная от продажи

 

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества

 

 

 

Ценные бумаги  

 Менее 3 лет

 

 

3 года и  более 

 

Любой срок 

Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей

 

Сумма, полученная от продажи

 

 

Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*

 

 

 -

 

*Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

 

 

Таблица 5. Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик 

Основание для вычета 

Кто предоставляет вычет 

Когда предоставляется вычет

 

 Индивидуальный  предприниматель:

 

1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

 

2. Частный  нотариус 

 

3. Гражданин, занимающийся частной практикой  в порядке, установленном действующим  законодательством (частный охранник  частный детектив)  

Письменное заявление  

Налоговый

 

орган  

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера 

Письменное заявление  

Налоговый агент

 

Налоговый

 

орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом 

При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода.

 

 

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом | 

Письменное заявление  

Налоговый

 

орган 

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

 Автор:1. Гражданин, получивший авторское  вознаграждение

 

2. Гражданин, получивший вознаграждение за  создание, исполнение или иное  использование произведений науки, литературы и искусства

 

3. Автор  открытия, изобретения или промышленного  образца, получивший вознаграждение   

Письменное заявление  

Налоговый агент

 

Налоговый

 

орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом  

При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода

 

 

При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период

 

 

 

-

 

1.2 Особенности  организации контроля над исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц

Контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов осуществляют налоговые органы. Учет налогоплательщиков – одно из основных условий осуществления налоговыми органами контроля над своевременным внесением налогоплательщиками – физическими лицами налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

 

 Цель  проведения проверок: выявление  физических лиц, осуществляющих  предпринимательскую деятельность  без образования юридического лица, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, от подачи сведений о полученных доходах для привлечения их к уплате налогов и сборов и обеспечения принятия к ним установленных законодательством мер ответственности.

 

 В целях  контроля организуются налоговые проверки, которые подразделяются на:

 

 а) камеральные, проводимые по месту нахождения  налогового органа по представленным  налогоплательщиком отчётным документам (налоговая декларация, форма 2-НДФЛ  и т.д.);

 

 б) выездные, связанные с выездом проверяющих на место нахождения

налогоплательщика;

 

 в) встречные, проводимые в связи с проверкой  деятельности другого

налогоплательщика в целях сверки данных, представленных налогоплательщиком с данными, зафиксированными у другого налогоплательщика в связи с хозяйственными отношениями;

 

 г) повторные  выездные, проводимые уже после  проведения выездной проверки  налогоплательщика.

 

 Налоговой  проверкой могут быть охвачены  не более чем три календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности  налогоплательщика.

Ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов. Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля.

 

 В целях  проведения налогового контроля  налогоплательщики – физические  лица подлежат постановке на  учет в налоговых органах по  месту жительства физических  лиц, а также по месту нахождения  принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса.

 

 Налоговые  органы в своей работе по  учету физических лиц используют  документированную информацию, предоставляемую:

 

1. индивидуальными  предпринимателями о себе:

 

 при подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту своего жительства в течение 10 дней после государственной регистрации в качестве -

 

 индивидуального  предпринимателя или получения  лицензии или иного подобного  документа на право занятия  частной практикой;

 

 при  заявлении об изменении места  своего жительства в течение  пяти дней с момента такого  изменения;

 

 при  сообщении о прекращении своей  деятельности, объявлении несостоятельности  в срок, не позднее трех дней  со дня принятия такого решения;

 

2. налоговыми  органами - по прежнему месту жительства  при изменении индивидуальным  предпринимателем места своего  жительства;

 

3. органами, регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица – о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в течение 10 дней после выдачи свидетельства о государственной регистрации, его изъятии либо истечения срока действия;

 

4. органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, о фактах регистрации в течение 10 дней после регистрации указанных лиц;

 

5. органами, осуществляющими регистрацию рождения  и смерти физических лиц, о  фактах рождения и смерти физических  лиц в течение 10 дней после регистрации указанных фактов;

 

6. другими  источниками в соответствии с  законодательством – о фактах, подтверждающих наличие возложенной  на физическое лицо обязанности  уплачивать налоги и сборы.

 

 В соответствии  с п. 4 ст. 80 Налогового Кодекса налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

 

 При  проведении работы при выявлению  индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет, налоговые инспекции используют информацию, полученную в ходе проверок, проводимых совместно с правоохранительными органами.