Контроль налоговых органов за полнотой исчисления и своевременностью уплаты налога на прибыль

Камеральная проверка налога на прибыль проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговой декларации по налогу на прибыль и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение.

Камеральной проверкой устанавливаются:

- своевременность и полнота представления налоговой декларации по налогу на прибыль;

- правильность оформления всех предусмотренных реквизитов налоговой декларации (расчета), четкость их заполнения;

- соответствие реквизитов плательщика (иного обязанного лица), указанных в налоговой декларации (расчете), данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц);

- соответствие величины показателя, содержащегося в налоговой декларации (расчете), величине соответствующего показателя, содержащегося в другой налоговой декларации (расчете), которые представлены плательщиком (иным обязанным лицом) по различным налогам и иным платежам в отчетном периоде;

- правильность арифметического подсчета итоговой суммы налога, подлежащего уплате в бюджет;

- соответствие данных, содержащихся в представленной налоговой декларации (расчете) и прилагаемых к ней документах, иным имеющимся в налоговом органе документам и сведениям о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

- обоснованность применения плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых ставок и налоговых льгот;

- своевременность и полнота уплаты в бюджет налога на прибыль.

 

Выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, как правило, осуществляется в ходе комплексной проверки, однако может быть назначена специально, например, проверка обоснованности и правильности применения льгот по налогу на прибыль.

Выездная налоговая проверка проводится в соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003г. №124 (с изм. и доп. от 30.11.2006г.).  

Проведение проверки включает контроль следующих вопросов:

-соответствие данных  регистров БУ данным Главной  книги, баланса, налоговой декларации;

-соответствие данных  НУ (если ведутся) данным БУ;

-правильность оформления  первичных бухгалтерских документов;

-правильность определения  себестоимости произведенной и  реализованной продукции, расходов  на реализацию товаров и иных  расходов;

-правильность отражения  выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг);

-своевременность  отражения в декларации внереализационных  доходов и расходов;

-состояние расчетов  с поставщиками, покупателями, прочими  дебиторами и кредиторами и  обоснованность образования, наличие  и списание дебиторской и кредиторской  задолженности;

-обоснованность  применения льгот;

-правильность исчисления  и полнота уплаты налога на  прибыль.

До начала выездной налоговой проверки проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируются сведения из документов по исчислению налога на прибыль, представленных плательщиком в налоговый орган, а именно:

- налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль;

-структура налоговой  базы и ставки налога на  прибыль, применяемые субъектом  предпринимательской деятельности;

- данные по льготам  по налогу на прибыль, а также  отсрочкам, уплате налога, налоговым  кредитам, применяемым плательщиком.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, изучается политика, принятая предприятием в части отражения выручки от реализации продукции.

Изучаются предыдущие акты проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверяются полнота и своевременность выполнения плательщиком требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений.

Изучаются нормативно-правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и (или) налогового учета, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности; ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика в связи с поступившими от него запросами; информируется плательщик о дате начала назначенной плановой выездной проверки.

На основании анализа вышеуказанных источников на этапе планирования проверяющим разрабатывается программа проверки. Предусматривающая дополнительный перечень вопросов, специфических для определения правильности исчисления налога на прибыль. Перечень утверждается лицом, назначившим проверку.

В период подготовки проверяющем в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучаются: система организации бухгалтерского и налогового учета проверяемого субъекта предпринимательской деятельности; внутренние правила документирования операций и документооборота; порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета, его организационные и технические аспекты; порядок отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Устанавливаются наличие регистров налогового учета и их соответствие нормативным требованиям. Изучаются первичные учетные документы на предмет их соответствия требованиям законодательства, наличия информации о них в сети Интернет. Кроме того, проверке подлежат журнал учета бланков строгой отчетности для сравнения с информацией бухгалтерского учета.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль определяется достоверность отражения в налоговой декларации налоговой базы и сверяется ее соответствие данным: бухгалтерского учета, расчетных корректировок по налогу на прибыль. Облагаемые обороты, указанные в налоговой декларации, сличаются с сумами выручки, отраженной в бухгалтерских регистрах. Данные бухгалтерских счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и другие подвергаются анализу в соответствии с порядком учета хозяйственных операций, принятым на предприятии.

Для проверки достоверности данных, отраженных в Главной книги, журналах-ордерах и ведомостях, используются первичные документы: выписки из расчетных счетов в белорусских рублях и иностранной валюте; кассовые документы; ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками; счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы, которые проверяются выборочно или сплошным методом.

Проведение проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль включает контроль следующих вопросов:

-соответствуют  ли данные регистров бухгалтерского  учета данным Главной книги, баланса  и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

-соответствуют  ли данные регистров налогового  учета данным бухгалтерского  учета;

 -оформляются ли надлежащим образом первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них изменений;

-корректно ли  определена себестоимость произведенной  и реализованной продукции (работ, услуг);

-правильно ли  отражена выручка от реализации  продукции (работ, услуг);

-своевременно ли  включены в налоговую отчетность  доходы и расходы от внереализационных  операций;

-правильно ли  исчислен и полностью ли перечислен  налог на прибыль в государственный  бюджет;

-обоснованно ли  применяются плательщиком налоговые льготы [5]

В соответствии с законодательством прибыль, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

 С 1 января 2013 г. все организации используют в качестве определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) метод «по отгрузке». При использовании метода определения выручки «по отгрузке» доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от внереализационных операций.

К доходам от внереализационных операций относятся все доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, иного имущества и имущественных прав, за исключением доходов, не облагаемых налогом на прибыль.

В состав внереализационных доходов для целей налогообложения включают доходы, учитываемые на счетах 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы. Поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду, а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности. Доходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учитывается при определении прибыли, облагаемой налогом, и исчисляется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение товаров (затрат на выполнение работ, оказание услуг). Соответственно, контролю подлежат все виды безвозмездного оказания услуг и передачи товаров на предмет нивелирования влияния безвозмездных передач на размер налогооблагаемой прибыли у организаций, финансируемых из бюджета, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Налогового кодекса РБ, общественных и религиозных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, не облагаются:

-вступительные, паевые  и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

-имущество и  денежные средства, безвозмездно  полученные от юридических и  физических лиц РБ и использованные  по целевому назначению. Указанное  имущество и денежные средства, использованные не по целевому  назначению, подлежат налогообложению  в общем порядке;

-доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в настоящем подпункте, на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков.

Особенности состава расходов для банков и отдельных операций устанавливаются дополнительными документами.

Средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению, не являются доходами.

Расходы для целей налогового учета подразделяются на:

• расходы по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов для целей налогообложения включают расходы, учитываемые на счетах 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Состав внереализационных доходов и расходов определяется законодательством.

При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок.

Для исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности. [6]

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложению, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты.

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за период, к которому относятся такие суммы.

Специально контролируются затраты, отраженные в учете за прошлый год, в начале текущего года на предмет возможности их неверного включения в расходы периодов.

Затраты отражаются с учетом следующих особенностей:

- затраты, производимые  до начала осуществления деятельности  организации, по освоению новых  производств, цехов и агрегатов, отражаются в порядке, предусмотренном  учетной политикой организации, но не ранее, чем с момента  начала осуществления деятельности  производства, работы цехов и  агрегатов;

- при определении  прибыли от реализации приобретенных  товаров принимаются затраты, приходящиеся  на фактически реализованные  товары.