Формы и методы налогового контроля, пути совершенствования

Нагрузка на налоговую  инспекцию зависит от количества и состава контролируемых ею налогоплательщиков. Количество налогоплательщиков является определяющим фактором. Состав плательщиков — фактор вторичный, но способный серьезно скорректировать расчеты, сделанные на основе только количества плательщиков. Как правило, на территории региона нет инспекций с одинаковым составом и структурой налогоплательщиков. Соответственно, для сравнения нагрузки необходимо рассчитать показатель условной нагрузки на инспекцию.

Со всеми категориями  налогоплательщиков инспекция ведет постоянную или периодическую работу. Однако, затраты рабочего времени, на работу с одним налогоплательщиком из каждой категории отличаются очень существенно. Поэтому, просто суммировать количество плательщиков каждой категории и таким образом определять нагрузку на налоговую инспекцию, нельзя, поскольку один и тот же налогоплательщик может быть учтен в двух или нескольких категориях. Поэтому для расчета нагрузки на районную налоговую инспекцию целесообразно использовать показатель "условный налогоплательщик". Для привидения количества плательщиков определенной категории к количеству условных налогоплательщиков следует пользоваться коэффициентами пересчета. В основе этих коэффициентов должны лежать средние затраты рабочего времени инспекции на работу с одним налогоплательщиком данной категории.

В настоящее время  отсутствуют нормативы затрат рабочего времени на работу с каждым налогоплательщиком. Поэтому, на наш взгляд, можно использовать коэффициенты, установленные путем выборочных обследований (либо методом экспертной оценки затрат рабочего времени) при работе с плательщиками каждой категории.

Приведенные подходы к оценке деятельности налоговых служб традиционно применяются в ходе проверок, проводимых вышестоящим органом, и касаются, в основном, их контрольной деятельности.

Анализ этих показателей  позволяет оценить, насколько эффективно используются выделенные средства и какую отдачу получает государство. Анализ затрат по направлениям контрольной работы позволяет оценить и сопоставить эффективность каждого метода и каждого направления и. соответственно, учесть результаты сравнительной оценки при определении путей повышения контрольной деятельности и развития налоговой системы.

Методика оценки контрольной  работы налоговой инспекции включает шесть этапов:

1. - анализ и оценка показателей эффективности контрольной работы;
2. - анализ и оценка показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;
3. - анализ и оценка показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;
4. - анализ и оценка работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими "нулевую" отчетность;

V - анализ и оценка контрольной работы по вопросу соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

VI - комплексная оценка  деятельности УФНС и подведомственных ему инспекций.

Каждый из этапов содержит последовательное проведение анализа показателей деятельности.

На I этапе для оценки показателей эффективности контрольной  работы выполняется:

- анализ динамики сумм дополнительно начисленных налогов и сборов в консолидированный бюджет по результатам выездных и камеральных проверок по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (без учета сумм пени по текущей задолженности);

• анализ динамики сумм дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• анализ сумм дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника налоговой инспекции;
• анализ динамики сумм неправомерно предъявленного к возмещению НДС из федерального бюджета по операциям от экспорта, выявленных по результатам проверок, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

По результатам анализа, после обработки данных, проводится оценка эффективности контрольной  работы. Источниками информации для  анализа служат формы налоговой отчетности, на основании которых рассчитываются показатели, приведенные в Приложении.

II этап методики оценки  показателей организации и проведения камеральных проверок включает последовательное выполнение:

• анализа динамики сумм дополнительно взысканных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пени по текущей задолженности) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• анализа удельного веса дополнительно взысканных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пени по текущей задолженности) от общей суммы дополнительно взысканных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пени по текущей задолженности);
• анализа удельного веса камеральных проверок, в процессе которых использованы дополнительные документы, объяснения и сведения, от их общего количества;
• обобщение результатов анализа, проведенного тремя показателями.

III этап — оценка показателей организации и проведения выездных проверок, предусматривает последовательное проведение:

• анализа удельного веса результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, выявивших нарушения, к их общему количеству);
• анализа динамики сумм дополнительно взысканных платежей по результатам выездных проверок (в расчете на одну проверку), по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• анализа удельного веса дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, в общей сумме доначисленных платежей;
• анализа удельного веса возвращенных налогоплательщикам по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, излишне взысканных по результатам выездных проверок сумм налогов (сборов) и пеней в общей сумме взысканных платежей;
• анализа процентного соотношения количества выездных проверок обособленных подразделений организаций, находящихся на территории другого субъекта Российской Федерации, к общему количеству выездных проверок организаций;
• анализа процентного соотношения количества встречных проверок, проведенных по запросам Управлений ФНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций;
• анализа удельного веса выездных проверок организаций и физических лиц, в процессе которых проведены инвентаризация имущества, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, привлечение экспертов, допросы свидетелей, привлечение специалистов, встречные проверки, от общего количества выездных проверок;
• анализа удельного веса количества совместных с другими контролирующими органами Российской Федерации проверок организаций в общем количестве налоговых проверок организаций;
• определение обобщенного показателя оценки проведения выездных проверок.

IV этап по оценке  работы с организациями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими "нулевую" отчетность, предусматривает выполнение:

• анализа динамики количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;
• анализа динамики количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, на конец отчетного периода, по сравнению с началом года;
• обобщение показателей для оценки работы с организациями, не представляющими отчетность.

V этап - оценка контрольной  работы по соблюдению законодательства  о применении ККТ при осуществлении  денежных расчетов с населением  предполагает проведение:

• анализа динамики количества проверок организаций и индивидуальных предпринимателей по вопросу соблюдения законодательства о применении ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• анализа динамики сумм взысканных штрафных санкций по результатам проверок по вопросу соблюдения законодательства о применении ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• расчет обобщающего оценочного показателя.

Показатели работы налоговых  органов оцениваются в баллах в зависимости от их значимости.

В качестве обобщающих показателей  эффективности налогового администрирования могут быть использованы:

• сумма налоговых поступлений в бюджет на единицу бюджетных средств, расходуемых на содержание налоговых (фискальных) органов;
• сумма доначислений налогов и сборов по результатам проверок (в том числе на одного работника) на единицу бюджетных средств, расходуемых на содержание налоговых органов.

Показатели контрольной  работы налоговых органов можно  разделить на количественные и качественные (абсолютные и относительные).

Объем работы налоговых  органов характеризуют следующие количественные (абсолютные) показатели:

- сумма поступлений в бюджет налогов и сборов на контролируемой территории — в целом и в разрезе бюджетов и внебюджетных фондов;

- количество проведенных проверок, в том числе на одного инспектора;

- сумма доначисленных налогов и сборов в результате контрольной работы, а также санкций в целом и в разрезе бюджетов, категорий налогоплательщиков, видов проверок, характера платежей;

- суммы недоимки и задолженности по налогам в целом и в разрезе бюджетов, их динамика по сравнению с предыдущими периодами;

- количество налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах, в том числе дополнительно выявленных и поставленных на учет;

- количество налогоплательщиков, приходящихся на одного налогового инспектора, в разрезе организаций и физических лиц.

Количественные показатели определяются составом контролируемых налогоплательщиков, в том числе  наличием крупных налогоплательщиков.

На качественные (относительные) показатели состав налогоплательщиков влияет в первую очередь в плане соотношения организаций и физических лиц. Большое воздействие оказывают на них также различия в нагрузке на одного инспектора.

К качественным (относительным) показателям относятся:

- уровень выполнения налоговыми органами прогнозных заданий за отчетный период;

- темпы роста налоговых платежей — за отчетный период по сравнению с соответствующим периодом прошлого года

- отношение суммы фактически поступивших налоговых платежей к сумме начисленных платежей - показатель собираемости налогов на данной территории;

- соотношение суммы платежей, доначисленной (фактически поступившей) в ходе контрольной работы, и суммы налоговых поступлений в бюджет за отчетный период - показатель эффективности контрольной работы с учетом реальной налоговой базы;

- процент взыскания донасисленных сумм — соотношение суммы фактически поступивших платежей в бюджет в результате контрольной работы к доначисленной сумме - показатель реальной эффективности контрольной работы;

- удельный вес проверок, в ходе которых были выявлены нарушения налогового законодательства, в общем числе проверок;

- минимальный процент охвата выездными проверками состоящих на учете крупнейших и основных налогоплательщиков;

- сумма доначислений на одну проверку или одного работника по результатам камеральных или выездных проверок;

- коэффициент качества налоговых проверок (доля правомерно доначисленных платежей в общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных проверок) - отношение суммы дополнительно начисленных платежей за вычетом суммы уменьшения дополнительно начисленных платежей по решениям судов и вышестоящих органов к общей сумме дополнительно начисленных платежей.

Таким образом, эффективность контрольной работы налоговых органов, характеризуемая не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и качеством контрольной работы, предполагает использование поэтапной методики оценки контрольной работы каждого отдельно взятого налогового органа в регионе.

Проведенное исследование показало, что для оценки работы налоговых органов применяются  различные показатели, источниками  информации для получения и расчета которых является внутренняя отчетность налоговых органов. Можно сделать вывод, что эффективность проведения налоговыми органами камеральных и выездных налоговых проверок необходимо определять на основе анализа следующих показателей контрольной работы: экономичности, результативности и действенности в целом всех форм налогового контроля, а также, в частности, камеральных и выездных налоговых проверок.