Шпаргалка по "Ревизия и аудит"

-резервы под  обесцен-е ц.б.(59)

-резервы предстоящих  рх-в(96)-представляют  собой разновидность  обяз-в орг-ии.

Проверка операций осущ-ся по данным сч-в 14,59,63,96

      Пров-ку могут осущ-ть спец-ты  гос контр органов, ведом-го  контроля и аудита.

      Цель проверки:устан-е зак-ти и  целесообр-ти соверш-х опер-й.

      Задачи проверки:

- проверка отраж-я  в б.у. и отч-ти созд-х(формир-ых) резервов

- проверка сальдо  и оборотов по сч-м синт-го  и анал-го учета

- проверка период-ти  и порядка оформл-я инвентар-ии  и проверка отраж-я ее рез-ов

- проверка записей  на счетах б.у. и налич. первич. докум-в, оформл.в соотв с зак-ом

-проверка прав-ти  собл-я налог-го зак-ва

Ист-ки инфо: ББ,ОПУ, отчет об изм-ии кап-ла, отчет о  движ ден ср-в, декл-я на дх и пр-ль,

договоры купли/продажи  ц.б., инвентар-е описи, акт приемки/ пер-чи ц.б., накладные, счета фактуры

33. Проверка резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Образование резерва  под сниж-е ст-ти мат цен-й отр-ся Д91 К 14.Создается 31 декабря каждого  года за счет опер-х дх-в.В этом случае факт с/с мат-в сравнивают с тек-й  рын-й стоимостью(стоим-ю возм-й  продажи). При опре-ии тек рын ст-ти следует основ-ся на доступные в  момент оценки наиболее надежн-й инфо.В  ходе пр-ки необходимо уст-ть , чтобы  факт данные по рын-й стоим-ти были док-но подтверждены( сведения об ур-не цен  на аналог-е МЦ, свед-я о стоим-ти пр-ва новых аналог-х цен-ей от орг-ий изгот-й.). Сопост-е факт-й с/с с  тек-й рын ст-ю проводят по группам  однр-х матер-в. При сост-ии

год-го баланса  знач-е строк, характ-х состояние  МЦ, оценка к-рых подлежит уточн-ю  определ-ся расч-м путем как разница  м/у сальдо счетов 10,20,41,43,14. В след-м  отч-м пер-е по мере спис-я МЦ, по к-рым был создан резерв, зарезерв-я  сумма устан-ся зап Д14 К91.

Поскольку анал-й  учет  к сч 14 вед-ся по каждому  резерву,орг-ия может предусм-ть субсчета к сч 14/

-   резервы  под сниж стоим-ти матер-в

-   резервы  под сниж стоим-ти НЗП

-   резервы  под сниж стоим-ти гот прод-ии

-   резервы  под сниж стоим-ти товаров

Так как созд-е  резерва под сниж МЦ  отраж-ся в корр-ии со сч 91, аудитору необх-мо помнить, что в соотв-ии с зак-ом «о налоге на дх и пр-ль» не предусмотрено  включ-е сумм по созд-м резервам в  соста дх и рх уч-ых при расчете  ННП.След-но необх-мо проверить, чтобы  в нал-х регистрах по ННП былисделаны  расч-е корректировки по создав-м  и использ-м резервам.

34. Проверка резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Общий пор-к по отраж-ю опер-й в б.у. при осущ-ии финн влож-й в ц.б. определен инстр  по учету ц.б. №164. Проводя проверку следует уч-ть, что ц.б. для целей  б.у. могут быть представлены след-ми категор-ми: 1) предн-ны для торг-ли, 2) удерж-е до погаш-я. По ц.б. уд-м до погаш-я созд-ся рез-в на покр-е  возм-х убытков. При наличии обьект-х  причин уб-ка от обесц-ия ц.б. уд-х до погаш-ия учитываемых по бал-й ст-ти величина убытка опр-ся как разница  м/у ,бал-й ст-ю и дисконт-й ст-ю  предполагаемых буд-х потоков ден-х  ср-в. Причины обесц-ия ц.б.: нарушение  условий договора, вероятность банкр-ва или реорг-ии эмитента.

Анал-й учет ведется  по сч 59/ рез-в на покр возм уб-в от обесц-я ц.б.

                                                 / рез-в под обесц-е фин-х влож-й  в ц.б. 

Так как созд-е  резерва отраж-ся в корр-ии со сч 91, аудитору необх-мо помнить, что в  соотв-ии с зак-ом «о налоге на дх и  пр-ль» не предусмотрено включ-е  сумм по созд-м резервам в соста  дх и рх уч-ых при расчете ННП.След-но необх-мо проверить, чтобы в нал-х  регистрах по ННП были сделаны  расч-е корректировки по создав-м  и использ-м резервам.         

35. Проверка резервов по сомнительным долгам

  Суммы резервов  по сомнительным долгам создаются  по счету 91 и 63. На основе  проведенной операции: Дт 91 Кр63 Резервы  создаются на основе произведенной  в конце квартала или года  инвентаризации дебиторской задолженности.  Следовательно, до начала проверки  проверяется наличие документов  по инвентаризации дебиторской  задолженности. Отдельно учитываются  аспекты бух и налогового учета.  Если до конца года следующего  за годом создания резерва,  этот резерв в какой-либо части  не был использован,  то неизрасходованные  суммы + к сумме прибыли текущего  периода.В состав расходов от  внереализ операций включается  создание резерва по сомнительным  долгам.

Восстановление  резерва за счет внереализ доходов  след-но сумма по созданию резерва  для исчисления налога на Дох-ы и  прибыль, учитывается в нал регистрах  корректировки не производятся.

36. Проверка расчетов предстоящих периодов.

Резервы предстоящих расходов согласно Тип. плану счетов отражаются на сч. 96. Синт и аналит учет проверяется по сч.96 и ж/о №12. Аналитич. учет ведется  в разрезе субсчетов.

Проверяется правильность формирования доходов/расходов буд. периодов.

Установление  соблюдения налог закон-ва:

При определении  налогооблаг базы по налогу на доходы и прибыль учитываются расходы, произведеннные за счет резервов предстоящих  расходов => в ходе проверки необходимо установить чтобы в налог. регистрах  по налогу на прибыль и доходы были сделаны корректировки по созданному и использованному резерву.

37. Проверка операций  по уставному фондуОсновные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки: Гражданский кодекс Республики Беларусь, Банковский кодекс, Налоговый кодекс, Закон "О хозяйственных обществах».Проверка операций по фондам осуществляется по данным счетов 80 "Уставный фонд". Провер-ку могут проводить специалисты органов государственного контроля (Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Министерство финансов, Ми-нистерство экономики, Комитет по ценным бумагам), ведомственного контроля и аудиторы.Целью проверки операций по фондам является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражения в отчетности.Задачами проверки являются:- проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности созданного организацией фонда;- проверка сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета фондов;- проверка записей на счетах бухгалтерского учета и наличие оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов;- проверка полноты и правильности синтетического учета операций по фондам в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства.Источниками информации: Бухгалтерский баланс, форма   1, Отчет об изменении капитала форма   3;главная книга, журналы-ордера  11, 12, 15;учредительные документы, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на передачу имущества (активов) в счет вкладов в уставный фонд, и др. бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма   1), отчет о прибылях и убытках (форма   2), отчет об изменении капитала (форма   3).Уставный фонд - зафиксированная в уставе коммерческой организации величина. Уставный фонд призван выполнять несколько функций:1) быть имущественной основой для деятельности организации, первоначальным (стартовым) капиталом. 2) свидетельствовать об определенной стоимости имущества гарантировать обязательства перед третьими лицами. 3) сформированный уставный фонд позволяет:3.1) определить долю (процент) участия каждого учредителя (участника) юридического лица и соответствующее этой доле право на количество голосов. 3.2) реализовать право участника (акционера) на участие в прибылях в соответствии с его долей или иных обязательств. 3.3) при выходе участника в некоторых обществах (например в ООО, ОДО) служит критерием по имуществу, причитающемуся выбывающему участнику;Уставный фонд в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного фонда учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Доля каждого участника в уставном фонде товарищества предусматривается в учредительных документах. Следовательно, в ходе проверки сначала устанавливается требования законодательства по минимальному размеру таких организаций, а затем проверяется полнота формирования суммы, превышающей минимальный размер.Следующим этапом проверки является установление соответствия данных учредительных документов и данных бухгалтерского учета и отчетности. Записи на счете 80 производятся только после государственной регистрации организации. Аналогичная сумма должна быть показана в бухгалтерском балансе по строке "Уставный фонд" и в отчете о движении источников собственных средств по строке "Уставный фонд".Особое внимание в ходе проверки уделяется правильности операций с неденежными вкладами, так как они подлежат экспертизе достоверности оценки.

38. Проверка операций  по резервному  фондуПроверка операций по фондам осуществляется по данным сч. 82 "Резервный фонд». Проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля (КГК, МНС, НБ, МинФин, МинЭк), ведомственного контроля и аудиторы.Целью проверки операций по фондам является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражения в отчетности.Задачами проверки являются:- проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности созданных организацией фондов;- проверка сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета фондов;- проверка записей на счетах бухгалтерского учета и наличие оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов;- проверка полноты и правильности синтетического учета операций по фондам в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства.Источниками информации при проверке операций по фондам являются: Бухгалтерский баланс, форма   1, Отчет об изменении капитала форма   3;главная книга, журналы-ордера  11, 12, 15; бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма   1), отчет о прибылях и убытках (форма   2), отчет об изменении капитала (форма   3).АО  и организации с иностранным капиталом в уставном фонде производят обязательные отчисления в РФ в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Другие организации также могут формировать резервные фонды за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резервного фонда в этом случае определяется учредительными документами. Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, создаваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необязательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.Резервный фонд учитываются на пассивном счете 82 "Резервный фонд». К счету 82 могут открываться субсчета первого порядка:82-1 "Резервные фонды, созданные в соответствии с законодательством";82-2 "Резервные фонды, созданные в соответствии с учредительными документами".Резервный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.Средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.На счете 82 "Резервный фонд" создаются следующие виды резервных фондов: для обеспечения выплаты работникам заработной платы, гарантийных и компенсационных обязательств (в случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации).

39. Проверка операций  по добавочному фондуПроверка операций по фондам осуществляется по данным сч. 83 «Добавочный фонд». Проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля (КГК, МНС, НБ, МинФин, МинЭк), ведомственного контроля и аудиторы.Целью проверки операций по фондам является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и их отражения в отчетности.Задачами проверки являются:- проверка отражения в бухгалтерском учете и отчетности созданных организацией фондов;- проверка сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета фондов;- проверка записей на счетах бухгалтерского учета и наличие оправдательных и первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов;- проверка полноты и правильности синтетического учета операций по фондам в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства.Источниками информации при проверке операций по фондам являются: Бухгалтерский баланс, форма   1, Отчет об изменении капитала форма   3;главная книга, журналы-ордера  11, 12, 15,бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма   1), отчет о прибылях и убытках (форма   2), отчет об изменении капитала (форма   3).Субсчета к счету 83 "Добавочный фонд" открываются по видам источников.Источниками формирования добавочного фонда могут быть:- прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством РБ;- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость);- направление нераспределенной прибыли (фонда накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов);- направление средств целевого финансирования на инвестиционные проекты (по мере принятия к бухгалтерскому учету имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования);- стоимость полученного безвозмездно имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа).К счету 83 открываются следующие субсчета:83-1 Фонд переоценки внеоборотных активов;83-11 Фонд переоценки основных средств;83-12 Фонд переоценки незавершенного строительства;83-2 Фонд переоценки оборотных активов;83-3 Эмиссионный фонд;83-4 Фонд накопления;83-41 Фонд накопления образованный;83-42 Фонд накопления использованный;83-5 Фонд целевого финансирования;83-51 Фонд целевого финансирования образованный;83-52 Фонд целевого финансирования использованный;83-6 Безвозмездно полученное имущество;83-61 Фонд безвозмездно полученных основных средств;83-62 Фонд безвозмездно полученного незавершенного строительства;83-63 Безвозмездно полученных нематериальных активов;83-64 Безвозмездно полученные материалы;83-65 Безвозмездно полученное иное имущество;83-7 Фонд пополнения собственных оборотных средств;83-8 Фонд в основных средствах;83-9 Фонд незавершенного строительства и др.Проверка осуществляется в разрезе каждого из закрепленных в учетной политике и используемых субсчетов. Далее устанавливается соответствие данных аналитического и синтетического учета отчетным данным.