Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

36. Проверка  правильности оформления и отражения  на счетах бухгалтерского учета  займов, полученных у других организаций  и физических лиц

Аудит учета расчетов по кредитам и займам 
Цель: установление правильности ведения расчетов по полученным займам, а также их отражения в отчетности предприятия. 
Источники

Положение об учетной  политике предприятия,

договоры займа,

акты сверки расчетов,

протоколы о  зачете взаимных требований,

акты инвентаризации расчетов, векселя,

копии платежных  документов,

выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов,

мемориальные  ордера,

договоры залога

 учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам бб, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

Задачи: 
- реальность и документированность займов; 
- правильность оформления операций; 
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению займов; 
- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения; 
- оценку остатков по непогашенным займам и уплату процентов по ним; 
- правильность определения сумм процентов за пользование займами и их списание за счет соответствующих источников; 
- полноту и своевременность погашения займов; 
- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц; 
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67; 
- соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности; 
- наличие    просроченных задолженностей и их отражение в учете.     
В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа;  
своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. 
При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен. В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов бб «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов. 
На каждую отчетную дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

 

37.Проверка  правильности использования средств  целевого финансирования, оформления  и отражения на счетах бухгалтерского  учета операций  с такими средствами.

Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен знать, что целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование определенных мероприятий целевого назначения. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного или местного бюджета: средства, поступающие от других организаций; взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Движение средств этого фонда учитывается на счете 86 «Целевое финансирование».

В начале проверки надо установить, какие средства числятся на счете 86. Для этих целей используются аналитические данные к счету 86 и Главная книга. Затем по каждому виду целевого финансирования надо проверить и установить, по назначению ли они использованы, имеются ли сметы расходования, их обоснованность и правильность. 
На следующем этапе проверки устанавливается правильность отнесения расходов в соответствии со сметой, а также поступление средств от родителей за содержание детей и другие источники, предусмотренные сметой.

 

38. Подтверждение  достоверности производимых начислений  и выплат работникам по всем  основаниям и отражение их  в учете.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников, по основным видам начислений и по разным временным периодам.

Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.). Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов. 
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок. 
При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т. д. 
Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении.  

39. Установление  законности и полноты удержаний  из заработной платы и из других выплат сотрудникам.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда  является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы  сотрудников данной организации. После  того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является подоходный налог с физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются подоходным налогом при их выплате.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании  личного заявления работника. Удержания  за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции  счетов при оформлении указанных  операций, имея в виду, что для  учета используются счета:

28 - за допущенный брак.

68 - налог на доходы  физических лиц;

69 - взносы в ПФР;

71 - своевременно не  возвращенные суммы, полученные  под отчет;

73 - за причиненный  организации материальный ущерб,  погашение ссуд;

76 - по исполнительным  листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

 

40. Проверка  организации аналитического учета  расчетов с персоналом по ОТ  и взаимосвязи аналитического  и синтетического учета.

Аудитор должен проверить  правильность организации аналитического учета  расчетов с персоналом по ОТ.

 Аналитический учет  оплаты труда в организации  должен вестись по каждому  работнику с использованием лицевых  счетов рабочих и служащих (формы  № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета  открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим  статьям баланса;

сравнить данные форм N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации  из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется  правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

 

41.Проверка  правильности оформления и отражения  в учете расчетов с персоналом  по прочим операциям.

При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор в качестве информации использует формы первичной документации:

· приказы о приеме и увольнении сотрудников,

· инвентаризационные ведомости,

· акты о браке на производстве,

· кассовые документы,

· расчетные, расчетно-платежные  и платежные ведомости по начислению и выдаче заработной платы,

· первичные документы  по поступлению форменной одежды

Также в качестве источников информации используются:

· трудовые договора с  сотрудниками,

· коллективные трудовые договора,

· договора об индивидуальной и коллективной ответственности,

· договора о выдаче займов,

· банковские выписки  и платежные документы на перечисление сумм по выданным займам,

· прочие документы.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся регистры:

· по счету 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям»,

· по счету 68 «Налоги и  сборы», субсчет « Налог на доходы физических лиц»,

· по счету 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации»,

· по счету 01 «Основные  средства»,

· по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,

· по счету 28 «Брак в  производстве»,

· по счету 50 «Касса»,

· по счету 51 «Расчетные счета»,

· по счету 70 «Расчеты по оплате труда»,

· по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

· по счету 98-4 «Доходы  будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных  сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например: 
1. расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды; 
2. расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба; 
3. расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника; 
4. расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой; 
5. расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия и т.д. 
Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 
Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту - погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией. 
Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником. 
В ходе аудиторской проверки в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам: