Шпаргалка по "Аудиту"

При проведении детальной  проверки правильности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо по счетам различают следующие  риски выборки:

а) риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда  результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки; б) риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существен.

46. Мошенничество  и ошибки в бух учете и  отчетности, выявляемые в ходе  аудиторской проверки.

Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или  ошибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, заставляет расширить процедуры подтверждения, т. е. рассеять или подтвердить подозрения. Ответственность за выявление и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия. Мошенничество — преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные изменения записей в учете, искажающее смысл хозяйственных операций и нарушающее правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправильные оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов. Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и т. п.При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В качестве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения: · от действующего законодательства; · от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета; · следствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; · из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; · в результате несоблюдения единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия; · вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета. Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц.

47. Действия  аудитора при выявление искажения  бух отчетности.

При обнаружении мошенничества  или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и

персонала предприятия  их причины. Он должен определить их влияние  на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли  привести к искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности. Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть достоверность полученных ранее сведений и данных. О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах мошенничества целесообразно информировать высшее руководство клиента. Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных процедур.

48. Ответственность  сторон в связи с выявлением  искажений бух отчетности.

1. Аудиторская организация ответственна за выражение объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта. 2. Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности. 3. Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством). 4. Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность: а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности; б) за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений; в) за неустранение или несвоевременное устранение их.

49 вопрос. Аудитор и его клиент, заключая договор на проведение

аудита, действуют как  предприниматели, потому обе стороны  должны нести вполне

определенную ответственность  в том случае, если одна из сторон не выполняет

свои обязанности. Устанавливается та или иная форма гражданско-правовой ответственности нарушителя в виде возмещения убытков, штрафа и т.п. Она предусматривается в договоре или устанавливается законодательным актом. Для аудиторской проверки ответственность за качество заключения определена законодательно и существует независимо от того, указано это в договоре или нет.

В общем виде в договоре должна быть оговорена:

1. Ответственность сторон  по своевременному выполнению  договора.

2. Ответственность сторон  на долгосрочную перспективу.

Исполнитель несет ответственность  за нарушение как начального и  конечного,

так и промежуточного сроков выполнения работ.

Так же риск случайной  гибели или случайного повреждения  результата выполненной аудитором  работы до ее приемки заказчиком несет исполнитель-аудитор.

В случаях, когда аудиторская  проверка выполнена аудитором с  отступлениями от

договора, ухудшившими  результаты paбoты, заказчик, в соответствии со ст. 723

ГК РФ по своему выбору мог бы потребовать безвозмездного устранения

недостатков в разумный срок, или соразмерного уменьшения установленной за

работу цены, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков, если

иное не установлено  законом или договором.

Аудитор несёт ответственность  за разглашение сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам.

Большинство аудиторов  и бухгалтеров соглашаются с  тем, что если при аудите не

были выявлены существенные неточности и в связи с этим представлено ошибочное

аудиторское заключение, то имеет место несостоятельность аудита.

Ответственность "аудиторской  организации может также выражаться:

а) в проведении ею безвозмездной  повторной аудиторской проверки или оплаты за

ее счет проведения такой  проверки другой аудиторской организацией;

б) в возмещении средств, незаконно полученных от осуществления деятельности,

запрещенной для аудиторских  организаций, а также аудиторской  деятельности без

необходимой лицензии".

Правом непосредственного  обращения в суд за защитой  своих, имущественных

интересов обладает заказчик аудиторской проверки, в случае, если он считает,

что проверка проведена  некачественно. "Имущественные споры  экономических

субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом, арбитражным или

третейским судом". Все требования, связанные с исками о некачественной

аудиторской проверке, носят  имущественный характер.

Судебные преследования  аудиторов и аудиторских фирм могут быть основаны

главным образом на двух обвинениях (впрочем, и на их сочетании):

а) обвинения аудитора в нарушении условий договора: в ряде случаев они легко

доказуемы формальный срыв сроков проведения проверки (или,

составления и представления  отчетности в налоговую инспекцию), выполнение

работ при отсутствии лицензии и т.д.;

б) обвинения аудитора в небрежности, т.е. в нарушениях гражданского

законодательства: степень  сложности доказательств в этой ситуации возрастает

из-за большой сложности  самого аудита как процесса снижения информационного

риска, но при отсутствии адекватной рабочей документации аудиторов  суды и

общественные аудиторские организации принимают такие претензии к

рассмотрению.

50 вопрос. Стандарт № 5 разработанн с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. 
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор должен получить доказательства подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бух отчётности.

1.Предпосылки составления  отчёт однотипных хоз операций: 1возникновение, 2полнота, 3точность, 4классификация, 5отнесение к соответствующему  отч периоду.

2.Предпосылки составления  отчётности в отношении остатков  по счетам бух учёта: 1сущ-ие, 2права  и обязательства, 3полнота, оценка  и распределение.

3.Предпосылки составления  бух отчётности в отношении  представленной и раскрытой инф: 1по возникнов правам и обязат, 2полнота, 3.по классиф и понятности

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских  доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских  доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.  
 
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: 
-организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений; 
-функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. 
 
Виды аудиторских доказательств классифицируются в зависит от их источника (внутреннего или внешнего или смешанного), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

Внешняя — инф полученная от 3ей стороны в письменном виде.

Внутренняя — полученная от ауд лица в письменном или устном виде.

Смешанная — полученная от ауд лица в письменном и устном виде и подтверждена 3им лицом в  письменном. 
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.  
Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации.

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.  
51 вопрос. Стандарт № 5 разработанн с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.