Шпаргалка по "Аудиту"

0-ПАР-1: 0-ПАР отчётность  достоверна, ПАР-1 отчётность не достоверна.

Между компонентами аудиторского риска существует взаимосвязь которая  оценивается покаателями представленными  в приложении 8го стандарта.

34Внутрихозяйственный риск 
Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля. 
Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена следующим соотношением: 
О < ВХР <= 1 . 
Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим (без учета внутрихозяйственного контроля). 
В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы: 
• характер бизнеса клиента; 
• честность администрации; 
• мотивы поведения клиента; 
• результаты предыдущего аудита; 
• первоначальный и повторный аудит; 
• взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; 
• нетрадиционные операции; 
• профессионализм учетного персонала; 
• сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; 
• количество и состав операций клиента и т.д.  
На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на некоторых специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в своих оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливает уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%. 

35 Риск контроля

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. 
Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля. 
Величина риска контроля может быть выражена следующим соотношением: 
О < РК <= 1. 
Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. 
Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: 
• ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; 
• на основе этого оценить, насколько хорошо она работает; 
• протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля. 
Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня. 
Однако необходимо отметить, что если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

36 Риск необнаружения

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов  взять на себя в той степени, в  какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при  помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска. 
Величина риска необнаружения может быть выражена следующим соотношением: 
0<= РН <= 1

.Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше. 
Применение модели аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками. Во-первых, несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляет осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкий», «средний», «высокий». Во-вторых, модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены. После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

37.Система внутреннего  контроля (аудита) в системе управления  предприятия.

Система внутреннего  контроля (СВК) - это совокупность методик  и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять достоверность показателей бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

При проверке состояния  внутреннего контроля следует исходить из предпосылок:

* существования, т.е.  процедуры контроля нe позволяют  отразить в бухгалтерских записях  несоответствующие или несуществующие  факты финансово-хозяйственной деятельности;

*прав и обязанностей - система внутреннего контроля  не допускает отражения в учете  несанкционированных фактов хозяйственной  деятельности, которые могли бы  привести к злоупотреблениям, нерациональному  использованию активов и другим  нежелательным явлениям;

* полноты - процедуры  контроля нe допускают пропусков  в учетных записях имевших  место фактов хозяйственной деятельности;

* оценки - процедуры контроля  обеспечивают адекватную оценку  фактов хозяйственной деятельности (данные накладных, счетов-фактур и других первичных документов, проверенных арифметически и соответствующих условиям договоров, заказов и т. д.);

* точности - процедуры  контроля обеспечивают правильность  записей фактов хозяйственной  деятельности в учетные регистры, обобщения и суммирования данных в регистрах, перенесения в Главную книгу и отчетность;

* ограничения учетного  периода - процедуры контроля  обеспечивают отражение фактов  хозяйственной деятельности своевременно  и в соответствующем периоде;

* представления и раскрытия  - процедуры контроля обеспечивают правильное формирование фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета и раскрытие информации отчетности.

От эффективности и  действенности системы внутреннего  контроля во многом зависит и финансовое положение фирмы, достоверность бухгалтерской отчетности.При хорошо организованной системе внутреннего контроля повышается надежность учетных и отчетных данных и минимизируется вероятность недостач или растрат активов, нецелевого и нерационального использования ресурсов.При проверке состояния внутреннего контроля аудитор должен получить представление о системе бухгалтерского учета и всех элементах системы внутреннего контроля (среда контроля, процедуры, средства контроля).

В совокупности эти элементы структуры внутреннего контроля направлены на обеспечение:

- последовательной и  эффективной деятельности организации,

- соответствия предусмотренным  учетным принципам,

- сохранности активов  документов и регистров,

- формирование своевременной  и полной информации для успешного  руководства и принятия управленческих решений.

В ходе оценки эффективности  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля аудитором  решаются задачи:

1. выявить принятые  аудируемым лицом системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета,

2. установить, действительно ли используется принятая система контроля,

3. определить соответствуют  ли масштабы и особенности  системы внутреннего контроля  размерам аудируемого лица и  специфике его деятельности,

4. установить зоны  риска,

5. выразить мнение  об эффективности системы внутреннего контроля, то есть внутренний контроль эффективен и на него можно рассчитывать при проведении аудиторской проверки или на него не всегда можно рассчитывать, или внутренний контроль отсутствует, или признается неэффективным, следовательно, на него нельзя опереться.

6. указать рекомендации  по совершенствованию системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

39.Понятие,  цель и задачи внутреннего  аудита.

Под внутренним аудитом  понимается организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - это  регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации  системы внутреннего контроля на предприятии являются: осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков; обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия; обеспечение сохранности имущества; поддержание хороших отношений с регулирующими органами, бухгалтерское и налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; оказание других услуг связанных с аудиторской деятельностью. Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач: периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов; анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Для решения задач служба внутреннего аудита наделена определенными правами: проверка бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в кассе, исследование смет, планов и других документов финансово-хозяйственной деятельности; знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами; обследование объектов строительства, территорий, складов, мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.

Объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

40 Функции и характеристики внутреннего аудита.

Функции:

-проверка систему  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;