Школа балансоведения

          Пассив баланса Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами. Кругооборот капитала в нем должен быть представлен в пяти фазах:

1)затраты, но еще не расходы (задолженность за полученные ценности и услуги);

2)поступление, но еще не расходы (задолженность поставщикам, полученные займы);

3)затраты, которые станут ценностями (резервы, амортизация);

4)доходы, которые станут ценностями (авансы полученные, целевое финансирование);

5)капитал.

        Пассив — это последующие материальные средства.

         В основе теории Шмаленбаха лежит модель, при построении которой он исходил из предпосылки, что баланс показывает движение хозяйственных средств и их источников. Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности не может быть равен сумме его частей. Шмаленбах считал, что точность оценки средств условна и балансовое Равенство создано искусственно.

           В России теория динамического баланса развивалась в трудах А.П. Рудановского и И.Р. Николаева.

            По мнению И.Р. Николаева, бухгалтерский учет организуется через баланс. Вместе с тем, баланс не может быть зеркальным отражением реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Он считал, что построить точный баланс — утопическая идея, и призывал к тому, чтобы бухгалтерский учет был не зеркалом хозяйственной жизни, а «увеличительным стеклом» и формировал информацию, полезную для целей управления предприятием.

           Актив баланса он трактовал как ранее совершенные расходы и считал, что, только превратившись в деньги, материальные ценности могут оказывать влияние на величину прибылей и убытков. При определении выручки моментом реализации, по его мнению, может быть только оплата.

           В трудах А.П. Рудановского теория динамического баланса получила дальнейшее развитие. Предметом счетоведения он считал баланс, который объективно существует на предприятии. Бухгалтеры, конструируя различные модели, только воспроизводят этот объективный баланс с той или иной степенью точности. Следовательно:

• в бухгалтерском учете отражается только часть хозяйственной жизни и его данные имеют относительную ценность;  
• развитие теории в бухгалтерском учете должно быть направлено на формирование таких учетных моделей, которые бы обеспечивали наиболее полное отражение хозяйственных процессов.

          Счета бухгалтерского учета ученый рассматривал только как балансовые и считал, что группировка счетов в балансе есть не что иное, как классификация счетов. В модели баланса А.П. Рудановский применял две аксиомы:

1)равновеликости дебета и кредита счетов учета;

2)равновеликости сальдо динамических и статических счетов.

          Баланс он делил как по вертикали, так и по горизонтали, и к статике относил активные и пассивные счета баланса, а к динамике — результатные счета.

          Рудановский считал, что в балансе должны быть отражены не только прошлые события, но и будущие. Планируемые события он относил к статике, а фактические события — к динамике. А.П. Рудановский, опираясь на постулат Пизани, ввел в модель баланса, помимо актива и пассива, еще и отчет о прибылях и убытках, который назвал — бюджетом. Актив и пассив составляли статику, бюджет — динамику баланса. При этом пассив, по его мнению, характеризовал внешние отношения организации (юридические), актив — внутренние отношения (экономические), бюджет фиксировал пограничные отношения между внутренними и внешними отношениями (финансовые). Автор предлагал отражать в активе баланса денежные и материальные счета, в бюджете — результатные счета, а в пассиве — остальные счета, включая дебиторскую задолженность. А.П. Рудановский подчеркивал, что баланс — объем хозяйственной массы, которая может быть найдена с помощью интегрального исчисления.

          Однако А.П. Рудановский не достиг подлинного синтеза динамики и статики, ибо актив и пассив выступают следствием бюджета. Активы в теории Рудановского должны оцениваться по себестоимости. Они признаются как капитализированные расходы, поэтому задачи статического баланса в данной теории не решаются. Что же касается пассива и бюджета, то тут Рудановскому принадлежит заслуга создания теории нормирования баланса, которая предполагает:

• фондирование, т.е. распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указанными на пассивных счетах;
• резервирование, т.е. уточнение оценки ценностей, показанных в балансе;
• бюджетирование, т.е. установление связи каждого факта хозяйственной операции с бюджетом.

         Учение о нормировании — единственно важное, что осталось от попытки синтеза статической и динамической трактовки баланса.

         Таким образом, динамический баланс выражает интересы собственников или менеджеров. Он позволяет через финансовый результат увидеть эффективность вложения капитала и оценить качество управления предприятием. В настоящее время основное динамическое балансовое уравнение при обобщении системных данных, формируемых системой бухгалтерского учета, выглядит следующим образом:

Д - СВ + РОТ + ФР + НР + ЧП,

где     Д — доходы организации;

С В — стоимость возмещения потребленных ресурсов;

РОТ — расходы на оплату труда;

ФР — финансовые расходы на обслуживание обязательств;

НР — налоговые расходы организации;

        ЧП — чистая прибыль организации.

Особенности отражения различных  фаз кругооборота капитала в динамическом балансе

            Динамический баланс отражает процессы оборота капитала, полученный финансовый результат в отчетном периоде, а также прирост и реинвестирование капитала. В этой связи баланс предприятия является важнейшей методологической основой и информационным источником для составления финансовой отчетности, исчисления, оценки и анализа капитала. Исходя из данного положения основные особенности динамического учета таковы:

• в учете отражается только капитал, действительно вложенный 
  в. предприятие, которому противостоят все виды активов, независимо от формы контроля над ними;
• чистый финансовый результат равен изменению собственно 
  го капитала, вложенного в предприятие его собственниками;
• доходы должны включать не только выручку отчетного пери 
  ода, но и вероятную стоимость потенциальных продаж;
• для получения доходов необходимо нести расходы капитала 
  (амортизацию, потребное сырье, материалы и т.д.).

          В теории динамического баланса исходным пунктом является эффективная деятельность предприятия как части народного хозяйства, поэтому он решает следующие задачи:

• является инструментом точного исчисления прибыли, следовательно, способствует эффективному управлению предприятием;
• вводит необходимость исчисления финансовых результатов по периодам, что объясняется функцией финансового результата как индикатора качества управления;
• вводит требование сопоставимости, заключающееся в том, что расходы и факты реализации могут быть учтены не только в том отчетном периоде, к которому они реально относятся (т.е. допускается формирование резервов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции);
• вводит соблюдение принципа надежности и определенности методов учета при учете доходов и расходов;
• вводит в учет принцип осмотрительности, связанный с неопределенностью методов исчисления прибыли, который предотвращает завышение сумм дивидендов.

         Таким образом, динамический баланс имеет значение временного отчета, который на основе принципов «согласованности», «непрерывности», «сопоставимости» выражает цель исчисления финансового результата в виде распределения общей тотальной прибыли по периодам. Согласно теории динамического баланса в активе и пассиве одновременно отражаются различные фазы единого кругооборота капитала, вложенного в предприятие. Упрощенно можно трактовать внеоборотные активы и запасы как расходы, но еще не затраты, дебиторскую задолженность как расходы, но еще не доходы и прибыль, а денежные средства трактуются как начальный и конечный пункты циркуляции капитала. Первый раздел пассива можно определить как величину вложенного собственного капитала, второй раздел пассива — как величину привлеченного капитала.

         В динамическом балансе должен соблюдаться принцип единообразия оценки, так как любая переоценка актов и обязательств становится причиной, которая искажает финансовые результаты. При выборе оценки должен соблюдаться принцип осмотрительности, требующий оценки запасов по ценам, наименьшим из цены приобретения или себестоимости, рыночной цены или продажной цены. Принцип наименьших цен не соответствует идеальной динамической трактовке баланса, но тем не менее ему отдается предпочтение. Сторонники динамической концепции предпочитают систему оценки активов в балансе по их себестоимости (стоимость покупки, либо себестоимость производства, либо стоимость эксплуатации), кроме того утверждают, что методом подтверждения реальности баланса может быть только документная проверка доходов и расходов, а методы инвентаризации отвергаются.

              В динамическом балансе деловая репутация - расход, который должен стать затратами и принести доход в будущем. Поэтому, согласно принципу соответствия, в последующих отчетных периодах этот расход амортизируется.

           Амортизация в динамическом балансе рассматривается как процесс переноса стоимости долгосрочного актива, который обусловлен условиями его эксплуатации. Распределение стоимости амортизируемого актива производится в зависимости от пользы, которую приносит актив, при этом заранее планируется его ликвидационная стоимость, поэтому нормы амортизации не увязываются со сроками эксплуатации. Амортизацию рассматривают как контрактив к счету «Основные средства», отражающий не их амортизацию, а износ.

            Расходы на ценные бумаги показывают по цене приобретения. При этом курсовые разницы фиксируются только в момент выплаты валюты.

            Счет «Прибыли и убытки» в динамическом балансе носит определяющий характер. Вся сумма текущих записей подчинена необходимости правильного выявления финансового результата.

           В итоге собственник на основе динамического учета может в любой момент времени видеть, как денежный капитал (Д) переходит в сырье и оборудование (Т), затем под воздействием процесса производства (П) — в товар (Т), наконец в дебиторскую задолженность и деньги (Д). Данный процесс наблюдается посредством бухгалтерского учета. На счетах учета отражается информация о движении имущества и его источник.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

           В контрольной работе рассмотрены вопросы: Школа счетов хозяйственных явлений (Теория причинности) и Теория динамического анализа. На основании рассмотренных вопросов можно сделать следующие выводы:

          Теория причинности представляет по идее развитие и углубление теории положительных и отрицательных явлений. С точки зрения этой теории, представляется фактом второстепенного значения, имеем ли мы дело со счетом имущественных средств, или с лицевыми счетами корреспондентов. Счета предназначены не для записей материальных предметов и правоотношений с корреспондентами, а для фиксации различных хозяйственных явлений. Только в целях удобства и единообразия, счета носят название тех масс, которые составляют причину или следствие данного явления. Теория причинности не интересуется тем, представляет ли данный факт положительное или отрицательное явление для хозяйства. Она стремится найти обусловливающую данные явления причиннозависимость, т.е. выяснить, какое явление будет причиной, а какое - следствием.

          Динамический баланс — это метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие. В динамическом балансе все объекты учета отражены по себестоимости (историческим ценам). Приоритетной целью динамического баланса является отражение метаморфоз капитала и исчисление финансового результата как превышения доходов над затратами. Акцент делается на целесообразную и оправданную идентификацию сопоставляемых доходов и расходов и исчисление прибыли. В основе такого исчисления — ориентация на себестоимость вложений, т.е. на исторические цены. Так как реальность отражения финансового состояния является вторичной целью, исходят из предположения, что переоценка активов и применение рыночных цен не нужны.

 

 

Список литературы

1. Булгакова С.В. «Основы балансоведения» учебное пособие Воронеж: Воронеж. Гос. Университет , - 2005г. -92с
2. Заббарова О.А. Балансоведение: учебное пособие М.: КНОРУС- 2007г. – 256с.