Школа двух рядов счетов и Позитивная школа балансоведения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Октября 2013 в 13:01, контрольная работа

Описание работы

Бухгалтерский учет как наука возник в Средние века. К тому времени уже сложились три основные системы хозяйственного учета:
простая (униграфическая) – объектом учета выступало наличие и движение ценностей;
камеральная (бюджетная) – учитывалось выполнение сметы расходов и доходов;
двойная (диаграфическая) – факты хозяйственной деятельности учитывались в системе двойной записи.

Содержание работы

1. Школа двух рядов счетов и Позитивная школа балансоведения
2. Понятие и порядок составления ликвидационного баланса

Файлы: 1 файл

Контрольная балансоведение.doc

— 131.00 Кб (Скачать файл)

 

 

  1. Школа двух рядов счетов и Позитивная школа балансоведения

  Бухгалтерский учет как наука возник в Средние века. К тому времени уже сложились три основные системы хозяйственного учета:

простая (униграфическая) – объектом учета выступало наличие и  движение ценностей;

камеральная (бюджетная) – учитывалось  выполнение сметы расходов и доходов;

двойная (диаграфическая) – факты  хозяйственной деятельности учитывались  в системе двойной записи.

     Становление бухгалтерского учета как науки предварялось практическими разработками по внедрению научных методик. Эволюция в учете позволила выработать различные теоретические подходы.

      Теория двух рядов счетов - методологическое направление, исходящее из деления всех счетов на активные и пассивные и выводящие все проводки из необходимости поддерживать балансовое равновесие. (А. Азрилиян. Большой бухгалтерский словарь).

       Сторонники балансового направления считали баланс центральной учетной категорией, определяющей все другие категории. Согласно их представлениям, двойная запись являлась математическим следствием баланса, при этом важнейшей целью считалось повышение понятности раскрываемой в нем информации за счет упрощения его структуры. Становление и развитие балансовой школы бухгалтерского учета: М. Берлинера, Ф. Гюгли, Рейша и Крийберга, И. Шера, а так же представителей других школ: А. Галагана, Ж. Дюмарше, Ф. Езерского, Н. Лунского, Л. Пти и других.

    Школа, основанная Ж.Б. Дюмарше, получила название «позитивной». Позитивисты считали учет экономической доктриной и оборотной стороной политической экономии. Предметом учета, по их мнению, выступала valeur (значение). Она имела два смысла: политэкономический – стоимость и бухгалтерский – оценка. Ж. Дюмарше предметом учета признавал оценку, которая определяется внешними факторами и позволяет объединить различные объекты учета. В качестве оценки выступает не сама стоимость, а цены, которые Дюмарше определял как производные стоимости и времени. Дюмарше ввел типологический анализ баланса и выделил девять основных типов баланса. Кроме того, он описал четыре вида изменений балансовых статей в зависимости от фактов хозяйственной деятельности.

      Немецкая школа - придавала  огромное  значение  процедупным  вопросам, конструированию форм счетоводства, последовательности  записей.  Ее  видными представителями были Ф.Гюгли, И.Ф.Шер, Г.Никлиш и  др.  Для  немецкой  школы характерен переход к учету от баланса к счету, а не от счета к балансу,  как это было принято в итальянской  и  французской  школах.  Если  две  последние школы трактовали дебет и кредит  любого  счета  как  качественно  однородные поля (теория одного ряда счетов), то немецкие авторы указывали  на  то,  что значение дебета и кредита меняется в зависимости от того, идет  ли  речь  об активном или пассивном счете (теория двух рядов счетов).

     Подлинным отцом немецкого балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Шер (1846—1924). Он утверждал, что предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты, а хронологический и систематический учет следует понимать как историографию движения вещных и юридических благ. В основу учета Шер положил баланс.

   «Реформацию, предложенную Шером, можно назвать трёхходовкой. Первым ходом убытки переносятся из активов в раздел капитала с обратным знаком, после чего баланс принимает форму современного российского баланса: смешение данных на левой стороне отсутствует, но на правой остаётся. Вторым шагом кредиторская задолженность переносится на левую сторону с обратным знаком, и смешения данных в балансе не остаётся вовсе. Третьим шагом переименовывают ся заголовки сторон в соответствии с их новым содержани ем. Совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал словом «имущество». Имущество он делил на имущественный актив и имущественный пассив. Правую сторону баланса он называл словом «Капитал». (На мой взгляд, правильнее называть правую сторону «Источники».)

Таким образом, каждая из сторон баланса представляла собой  в общем виде формулу исчисления капитала. Естествен но, и итогом реформированного баланса был капитал, что составляло отличительную черту и главное преимущество теории двух рядов счетов.

     Преимущество состоит в возможности определять и трактовать все статьи отчётности как разложения одного-единственного показателя — капитала предприятия. Другими словами, всю бухгалтерскую отчётность можно и нужно представлять как иерархическую структуру, на вершине которой находится этот важнейший показатель. Структура эта состоит из двух параллельных и непересекающихся ветвей. Одна из ветвей является разложением капитала по его составу и размещению, вторая — по источникам его образования [5]. Отметим: источники, как и имущество, тоже делятся на две основные части. Одна из частей представляет собой капитал, полученный от собственников в готовом виде, другая — капитал, заработанный самим предприятием, без непосредственного участия собственников. Таким образом, капитал в отчётности оказывается единственным самостоятельным показателем, а в теории двух рядов счетов — единственным базисным понятием, через которое определяются все остальные». («Бухгалтерский баланс в историческом развитии» К. Ю. ЦЫГАНКОВ, кандидат экономических наук, Новосибирск http://econom.nsc.ru/)

    В основе баланса лежит уравнение капитала, стадии кругооборота которого он раскрывает. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой, а капитальное равенство А – П = К (1) (актив – пассив = капитал) получило название постулата Шера, т.е. величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

Динамика развития предприятия  выражается двумя другими уравнениями:

А – П = К + Пр – У, где  Пр — прибыль (2)

А – П – К = Пр –  У, где У — убытки (3)

Уравнение 2 повторяет  уравнение 1, их различие состоит в  том, что в первом случае финансовые результаты отражаются на счете «Капитал», а во втором – на счете «Прибыли и убытки». Причем под убытком  он пронимает лишь такое расходование вещных и юридических благ, которое действительно уменьшает чистое имущество. С его точки зрения транспортные расходы – это не расходы, а производственные затраты, они увеличивают себестоимость а не сумму издержек или убытков. В связи с этим Шер утверждал, что чем более бухгалтерия совершенствуется и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становиться в бухгалтерии убыточных статей, т.е. чем больше капитализируется расходов, тем больше возникает прибыли.

В основе баланса лежит  постулат Шера, представляющий сущность предприятия (1). Однако сам баланс составляется по иной формуле, называемой не капитальным, а балансовым равенством: А = К + П (4)

Оно формирует начальный  баланс. Последующие балансы составляются по формуле:     А + У = К + П + Пр (5)

  Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное управление. Анализируя актив баланса, Шер группировал статьи в порядке убывающей ликвидности средств, находящихся в собственности предприятия (средства, которыми предприятие владеет не на правах собственности, в баланс не включались). Группировка статей пассива начинается с собственных средств, затем показываются заемные средства и в завершение – сальдо финансовых результатов. Согласно балансовой теории Шера, впервые изложенной им в 1890г. Двойная запись объясняется балансовым уравнением, в отличие от меновой теории, объясняющей баланс следствием двойной записи на счетах.

      Теория Шера, утверждавшая наличие двух противоположных по характеру типов счетов получила название теории двух рядов счетов. Поскольку баланс строится на уравнении (1), то и счета при классификации разбиваются на две группы. Все счета левой части уравнения трактуются как имущественные, правой – капитала. Первые делятся на счета чистые и смешанные, вторые на счета капитала и результатов. Помимо балансовых счетов, которые отражают как экономические, так и юридические, Шер использовал внебалансовые счета, которые он называл вводными. Все эти счета носят юридический характер. Шер впервые сформулировал шесть требований, которым должна отвечать система (план) счетов предприятия:

1. Она должна быть  всеобъемлющей, полной, так, чтобы  ни одна часть актива или  пассива не оставалась вне  контроля соответствующими счетами.

2. Группировка должна  быть произведена целесообразно, в соответствии с существом дела, так, чтобы можно было прослеживать отдельные хозяйственные процессы и контролировать их влияние на состояние имущества и на образование капитала.

3. Она должна правильно  и в соответствии с законами  изображать юридическое строение имущественных средств.

4. В ней должно быть  обеспечено расположение частей  имущества по материальным категориям, по хозяйственным процессам и  в особенности по ликвидности  частей имущества.

5. Она должна допускать  возможность, как дальнейшего расчленения, так и упрощения и свертывания.

6. Она должна делать  невозможным затуманивание и  сокрытие посредством объединения  ничего общего не имеющих частей.

    Шеру принадлежит  и методика деления издержек  на постоянные и переменные, а  также прием названный им «мертвой точкой», позволяющий установить момент, с которого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с прибылью. Шер был первым, кто классифицировал и проанализировал основные методы искажения баланса, к которым относил: соединение разнородных имущественных ценностей под одним названием; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой средств; создание фиктивных фондов и резервов.

Параллельно с Шером  статическое направление в бухгалтерском учете развивали Г. Симон и М. Берлинер. Герман Симон полагал, что собственник имеет право оценивать свои балансовые статьи, так как считает нужным. При этом он рекомендовал счет «Делькредере», на котором следовало резервировать сомнительную дебиторскую и кредиторскую задолженность; и он же одним из первых обратил внимание, что амортизация должна покрывать не только физический, но моральный износ основных средств. Манфред Берлинер (1893) учил, что каждый баланс надо рассматривать как ликвидационный, следовательно, пассив баланса не что иное, как долевое распределение имущественной массы актива. Отсюда следует экономическое понимание баланса, в активе которого представлена имущественная масса предприятия, а в пассиве – план ее распределения. Счета – только элементы баланса, предназначенные для учета состояния отдельных видов имущества и для фиксации текущих изменений, которые могут носить положительный или отрицательный характер. Все изменения баланса происходят под влиянием меновых операций.

К школе двух счетов близко примыкает позитивная школа, предложенная французским профессором И. Дюмарше.  И. Дюмарше представляет свою позитивную теорию, основанную на математическом анализе хозяйственных операций и эволюции счетных понятий. Теория эта, пользующаяся большим распространением во Франции, к сожалению, мало еще освещена в нашей литературе. Рассмотрим основные начала позитивной теории.

Есть два принципа счетоводства – принцип простого и принцип двойного счетоводства. Принцип простого счетоводства исследует каждую операцию односторонне, отмечая изолированно изменения только в данном счете, независимо от изменений в других сопряженных счетах. Принцип двойного счетоводства, представляющий дальнейшую эволюцию принципа простого счетоводства, фиксирует уже не одностороннее, а двойственное изменение, производимое каждой операцией. При этом, если одна часть этого изменения дает дебет в одном счете, то вторая его часть дает равный ему кредит в другом счете.

Все счета хозяйства  можно прежде всего подразделить на две группы. Первая группа представляет собою счет материальных предметов и прав требования. Она охватывает все то, чем данное хозяйство обладает. Объединенная в один общий счет она составляет актив хозяйства. Вторая группа представляет собою задолженность хозяйства, т.е. выражает обязательства хозяйства перед корреспондентами. Эту вторую группу, объединенную в один общий счет, И. Дюмарше, по аналогии с простой бухгалтерией, именует пассивом. Для того, чтобы не смешивать пассив в этом определении с пониманием пассива баланса, как источника всех хозяйственных средств, будем условно называть задолженность хозяйства заемным пассивом.

Счетоводство фиксирует  изменения, происходящие в частях актива и заемного пассива. Эти изменения  могут быть сведены к четырем категориям.

1. Изменение происходит  в составных частях одного  актива. При этом одна часть  актива увеличивается и одновременно  в равной сумме другая часть  актива уменьшается. Эти изменения  являются активными пермутациями.

2. Изменение происходит  в составных частях одного заемного пассива. В этом случае увеличивается одна часть обязательств и одновременно в равной сумме уменьшается другая часть обязательств. Это – пассивные пермутации.

3. Изменение происходит  одновременно в активе и заемном  пассиве. При этом, увеличение актива вызывает увеличение обязательств, а уменьшение актива влечет уменьшение обязательств в равной сумме. Эти изменения именуются компенсациями.

4. Наконец, последнюю  категорию составляют такие изменения,  которые происходят обособленно – или в составных частях одного актива, или в составных частях одного заемного пассива. Это – результатные операции. Они являются прибылью, если увеличивают актив или уменьшают заемный пассив. Они, напротив, будут убытками, если уменьшают актив или увеличивают заемный пассив.

Первые три категории  изменений оказывают на хозяйство  двойное действие и требуют для  регистрации применения принципа двойного счетоводства. Что же касается результатных операций, то они представляют одностороннее  изменение и исчерпываются при регистрации применением принципа простого счетоводства. Таким образом, в излагаемом виде, счетоводство представляет комбинированное приложение обоих принципов – простого и двойного счетоводства. Задача счетоводства состоит в том, чтобы и эту последнюю категорию изменений – убытки и прибыли – регистрировать по принципу двойственности. Эволюция этой стадии в направлении к законченному двойному счетоводству, состоит в следующем: вместо того, чтобы рассматривать изолированно актив и заемный пассив, можно фиксировать внимание на их конденсированной величине, в данном случае на их разности. Эту разность позитивная школа именует чистым положением, или «чистым состоянием» хозяйства.

Информация о работе Школа двух рядов счетов и Позитивная школа балансоведения