Школа двух рядов счетов и Позитивная школа балансоведения

Очевидно, размер чистого  состояния не зависит от тех изменений, которые являются пермутациями и компенсациями. Но зато изменения в размере чистого состояния всегда оказываются сопряженными с результатными операциями, т.е. с изменениями, влекущими убытки и прибыли. Всякий убыток уменьшает эту разность, если она получена от перевеса актива, и увеличивает ее, если она получена от перевеса обязательств. Напротив, всякая прибыль увеличивает размер чистого состояния в первом случае и уменьшает – во втором случае.

Итак, двойное счетоводство предполагает три основных счета  хозяйства: а) счет актива, б) счет заемного пассива и в) счет чистого состояния. Последний счет выражается арифметической разностью между двумя первыми счетами. Эти три счета могут быть связаны следующим соотношением.

1. Актив = заемный пассив + чистое состояние.

2. Актив + чистое состояние = заемный пассив.

Это равенство позитивная школа именует балансом (Bilan). Таким  образом, в этой стадии имеется законченное двойное счетоводство, когда не только пермутации и компенсации, но и результатные операции вызывают применение принципа двойного счетоводства.

Дебет и кредит позитивная школа понимает не в буквальном смысле, а определяет их, как левую и  правую часть счета. В счетах актива применяется следующий прием: первые суммы и их увеличения отмечаются в левой колонне, уменьшения – в правой колонне. В счетах заемного пассива применяется обратный прием. Что же касается счета чистого состояния, то последний может быть и в первой и во второй части баланса. Если счет чистого состояния получается от перевеса актива, то он для равновесия помещается на стороне заемного пассива. В этом случае к нему применяется правило дебетования и кредитования пассивных счетов. Следовательно, он кредитуется на увеличения, т.е. прибыль, и дебетуется на уменьшения, т.е. убыток. Если же счет чистого состояния получается от перевеса заемного пассива, то он фигурирует в одной части равенства с активом. В этом случае в отношении его соблюдается правило дебетования и кредитования активных счетов. Поэтому, он дебетуется на все увеличения, т.е. убытки, и кредитуется на все уменьшения, т.е. прибыли. Счет чистого состояния, как видно из сказанного, может фигурировать и на стороне актива и на стороне заемного пассива. И в том и в другом случае он кредитуется прибылями и дебетуется убытками.

Метод двойных записей  позитивная школа выводит чисто математическим путем на основе последовательной регистрации всех тех изменений, которые могут совершаться в частях актива, заемного пассива и чистого состояния. Это приводит к тому непреложному закону, что сумма дебета всех счетов всегда эквивалентна сумме кредита тех же счетов.

Позитивная школа представляет одну из интереснейших по научной  концепции и теоретической разработке школ балансового учета. Как и  школа двух счетов, она весьма близко примыкает к так называемой «балансовой теории».

 

 

 

2. Понятие и порядок составления ликвидационного баланса

 

В Российской Федерации, как и во всем мире, большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам, поэтому рассмотрение темы ликвидационного баланса организации в настоящее время я считаю актуальной.

Ликвидация предприятия  – длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие  бухгалтера. Особенности бухгалтерского баланса на несостоятельном предприятии более всего проявляются при ликвидации должника-банкрота. Результат каждого этапа ликвидации организации должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Ликвидационный баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять  требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией.

Составление ликвидационного  баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании  срока расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса организации должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания  срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса, это отражение справедливой стоимости имущества организации-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов.

Баланс любого несостоятельного предприятия имеет характерный  отличительный признак – при  символических суммах денежных средств  на расчетном счете и в кассе значительные суммы помещены в кредиторскую и дебиторскую задолженности.

При составлении ликвидационного  баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н.

 

    Общие правовые нормы, устанавливающие механизм прекращения деятельности, изложены в части первой Гражданского кодекса РФ (ст. 57—65), а более конкретные, относящиеся к той или иной организационно-правовой форме, — в законах о них. Так, реорганизация и ликвидация акционерных обществ регулируется главой II федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, обществ с ограниченной ответственностью — главой V Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без  перехода прав и обязанностей в порядке  правопреемства к другим лицам. Нормами  Гражданского кодекса предусмотрены два вида ликвидации: по решению участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (добровольная ликвидация), и по решению суда (принудительная ликвидация). Основаниями для принятия решения о добровольной ликвидации могут быть:

истечение срока, на который  было создано юридическое лицо;

достижение цели, ради которой оно создано;

наличие конфликта интересов участников, невозможность принимать легитимные решения;

наступление обстоятельств, влекущих необходимость ликвидации в соответствии с действующим законодательством.

Кроме указанных оснований, решение  о ликвидации может быть также  продиктовано экономическими причинами, что в настоящее время наиболее распространено. Это наличие или ожидание убытков от основной деятельности, утрата значительной части активов в результате чрезвычайных ситуаций и др. Также решение о ликвидации может быть вызвано психологическими факторами (нежелание участников организации вести совместный бизнес).

Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица, установленный ст. 64 ГК РФ.

Ликвидационная комиссия организации выявляет кредиторов и  письменно уведомляет каждого из них о ликвидации организации.

На основании статьи 63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда  было опубликовано сообщение, что данное юридическое лицо ликвидируется.

Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами.

По общему правилу  требования кредиторов должны удовлетворяться  денежными средствами организации.

На основании пункта 78 Положения по бухгалтерскому учету  и отчетности непогашенные суммы дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты организации как внереализационные расходы на основании проведенной инвентаризации, при наличии письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии.

На основании пункта 5 статьи 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

По ликвидационному  балансу можно судить об имуществе, которое перейдет к учредителям.

Ликвидационный баланс составляется, так же как и промежуточный  ликвидационный баланс, утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом.

Передав в налоговую  инспекцию ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета.

Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала.

Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после  окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит:

·  полные сведения о составе активов и пассивов организации;

·  стоимость всего имущества, которым располагает организация;

·  полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

Перечень всех предъявленных  кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.

Хотя промежуточный  ликвидационный баланс (в отличие  ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

Когда промежуточный  ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают  с органом, который зарегистрировал  данное юридическое лицо.

Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса.

Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.

Итак, ликвидационный баланс имеет свои отличительные черты:

• Ликвидационный баланс является инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации,
• Как правило, не содержит остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 42, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации,
• Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества, которая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица,
• В ликвидационном балансе применяется иная группировка статей пассива и актива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному порядку удовлетворения требований кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в него включаются:

1. перечень зданий  и сооружений;

2. перечень машин, оборудования  и других основных средств,

3. перечень объектов  незавершенного капитального строительства  и неустановленного оборудования,

4. перечень долгосрочных финансовых вложений;

5. перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов.

 Для принятия решения  ликвидационной комиссией, промежуточный  ликвидационный баланс отражает: полные сведения о составе  активов и пассивов организации,  стоимость всего имущества, которым  располагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

Промежуточный баланс, в  отличие от ликвидационного, составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем не менее, в нем содержатся сведения о составе имущества  ликвидируемого юридического лица, о размерах кредиторской задолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ).