Совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учёте отражаются записями:

На сумму НДФЛ

Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»;

На сумму удержаний с виновников брака

Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 28 «Брак в производстве»;

На сумму удержаний по возмещению материального ущерба

Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;

4. На суммы удержаний  по исполнительным листам и  за товары, приобретенные в кредит

Д-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Выдача заработной платы и пособий в бухгалтерском учёте отражаются записью:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» [38, c. 193].

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчётный счёт. На эти операции в бухгалтерском учёте делают следующие записи:

Депонирование сумм оплаты труда

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2. Сдача депонированной  суммы оплаты труда на расчётный  счёт в банке

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса».

Учёт расчётов с депонентами ведут, как правило, в книге учёта депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированные суммы и отметки о её выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года переплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год [49, c. 471].

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса».

Сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчётно-платёжной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счёт будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Аналитический учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда ведётся в лицевых счетах, расчётных книжках, расчётно-платёжных ведомостях.

С 2012 года был отменен ЕСН, глава 24 исключена НК РФ и вместо ЕСН выплачивались страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС.

Начиная с 2012 года упразднено начисление страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Взносы начисляются только в федеральный фонд ОМС.

Учёт расчётов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды. Работодатели – организации и предприниматели должны начислять страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС  на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль [39, c. 34]. Выплаты, не подпадающие под страховые взносы, представлены в табл. 1.2.

 

Таблица 1.2 Выплаты, не подпадающие под страховые взносы

Наименование выплаты	По новому закону о страховых взносах
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении	Взносы начисляются
Единовременная материальная помощь при рождении ребенка не более 50 000 руб.	Освобождается, если матпомощь выплачена в первый год жизни ребенка
Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения	Освобождаются
Материальная помощь работнику	Освобождается в пределах 4 000 руб. на одного сотрудника за год
Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ	Освобождаются

 

 

В рамках реализации Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию о бюджетной политике в 2012–2014 годах в части, касающейся снижения размеров тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, принят Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ. Документ вносит изменения в целый ряд законов и, в первую очередь, в законы: «О страховых взносах во внебюджетные фонды», «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете». Изменения вступили в силу в 1 января 2012 года. 

В течение 2012 -2013 годов максимальный тариф страховых взносов понижен с 34 до 30 процентов. Он будет применяться к начисленным в пользу работника выплатам, , которые не превышают 512 тыс. рублей в 2012 году и 573 тыс. рублей в 2013 году (табл. 1.3). 

Также, предусмотрено, что в случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов возникает обязанность дополнительных отчислений в Пенсионный фонд. Размер дополнительного тарифа в Пенсионный Фонд составит 10 % от суммы превышения фактически выплаченной заработной платы предельной величине базы для начисления страховых взносов. Это актуально для работодателей, у которых заработная плата работников в 2012 году превысит 42666 руб., а в 2013 году - 47750 руб. в месяц. Т.е. если выплаты, начисленные в пользу работника в 2012 году, превысили 512 тыс. руб. и составили, например, 600 тыс. руб., то дополнительно необходимо перечислить еще 10 процентов от 88 тысяч руб., которые составили разницу.

Таблица 1.3 Тарифы для плательщиков страховых взносов в 2012-2013 гг.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР				ФСС	ФОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	Возрастные категории лиц	22 % из них:			2,9 %	5,1 %
		на страховую часть пенсии		на накопительную часть
		солидарная часть тарифа	индивидуальная часть
	Для лиц 1966 года рождения и старше	6 %	16 %
	Для лиц 1967 года рождения и моложе	6 %	10 %	6 %
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10,0 % солидарная часть тарифа				0,0 %	0,0 %

 

 

 

Страховые взносы начисляются и уплачиваются отдельно в каждый внебюджетный фонд. В общей сложности бухгалтеру оформляет шесть платежных поручений: в ПФР (солидарная страховая, индивидуальная страховая и накопительная часть), в ФСС (2,9% и 0,2% - взносы по травматизму), в ФФОМС, и указывает в каждом соответствующий счёт федерального казначейства. Взносы перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

Для учёта расчётов по страховым взносам используется синтетический активно-пассивный счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счёт имеет следующие субсчета:

1 «Расчёты по социальному  страхованию»;

2 «Расчёты по пенсионному  обеспечению»;

3 «Расчёты по обязательному  медицинскому страхованию»;

11 «Расчёты по социальному  страхованию от несчастных случаев  и профзаболеваний».

Начисленные суммы страховых взносов относятся на дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм страховых взносов используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

При начислении и выплате указанных пособий в бухгалтерском учёте отражаются записями:

Д-т сч. 69–1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчёты с

персоналом по прочим операциям», 50 «Касса».

При начислении указанных страховых взносов в бухгалтерском учёте отражаются следующие записи [35, С. 181]:

Начислены страховые взносы

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное

производство», 23 «Вспомогательные производства», 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

91 «Прочие доходы и  расходы»

К-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1, 2, 3 и 11;

Получена дотация за счёт ФСС (расходы на путёвки)

Д-т сч. 51 «Расчётные счёта»

К-т сч. 69–1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Остальную часть сумм отчислений предприятие перечисляет по соответствующим внебюджетным фондам. При этом в бухгалтерском учёте производят следующие записи:

Д-т сч. 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1, 2, 3 и 11

К-т сч. 51 «Расчётные счёта».

В мировой практике правила учета и требования к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам регулируются международным стандартом МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Выплаты делятся на краткосрочные и долгосрочные (рис. 1.2), вознаграждения можно подразделить на пять типов (рис. 1.3).

Рис. 1.2 Краткосрочные и долгосрочные вознаграждения по МСФО

 

Рис. 1.3 Типы вознаграждений работникам по МСФО

 

Большая часть МСФО 19 посвящена учету и отражению в отчетности выплат  по программам пенсионных вознаграждений. Дополнительно, отчетность по пенсионным планам регламентируется МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения». МСФО 19 регламентирует все формы выплат вознаграждений работникам (не только заработной платы и установленных законодательством пособий), но и вознаграждений по окончании трудовой деятельности работника. В состав вознаграждений работников, входят расходы на оплату труда, являющиеся как следствием юридически обусловленной обязанности (законодательство, трудовой договор, коллективный договор), так и обязанности, вытекающей из деловой практики (например, практики прошлых выплат).

Специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные планы, в российском законодательстве нет.

При отражении расходов организации руководствуются ПБУ 10/99 «Расходы организации», который регламентирует учет и отражение в отчетности начисленных за отчетный период вознаграждений (которые включают, в основном, затраты на оплату труда в форме заработной платы и премий). Действующее законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах, регламентирующих выплату прочих вознаграждений. Различия правил учета и требований к раскрытию информации в отношении вознаграждений работникам в РСБУ и МСФО представлены в табл. 1.4 приложения 1.

 

 

 

 

 

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ ООО «АЛКОЛИК»

 

2.1 Краткая характеристика ООО «АлкоЛиК»

 

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «АлкоЛиК». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «АлкоЛиК». Фирма начала свою коммерческую деятельность 1 октября 1992 года в соответствии с действующим законодательством в целях удовлетворения потребностей населения и предприятий в продукции, насыщения потребительского рынка товарами народного потребления, создания новых рабочих мест, получения прибыли.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью, что позволяет участникам общества нести ответственность по обязательствам только в пределах своих вкладов в капитал общества, что позволяет предпринимательскому риску для делового человека внести пай в общество, заранее ограниченным определенной суммой. ООО «АлкоЛиК» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права. Общество имеет гербовую печать, штампы со своим наименованием, фирменный знак и бланки со своей символикой, самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в рублях в учреждениях банков.

ООО «АлкоЛиК» занимается оптовой торговлей алкогольными напитками, кроме пива, и расчеты осуществляются безналичным путем. Ассортимент представлен алкогольной продукцией: водка, вино, шампанское и игристые вина, коньяк и другое. Совокупный ассортимент насчитывает около1000 наименований и включает как самую доступную в ценовом отношении, так и элитную продукцию.

ООО «АлкоЛиК» находится по юридическому адресу: 664007, г Иркутск, ул. Трактовая 1, офис 27.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рис.2.1 Организационная структура ООО «АлкоЛиК»

Организационная структура представляет собой директора во главе предприятия, заместителя директора, бухгалтерию и четыре одела: кадровый, маркетинговый, коммерческий и отдел продаж. Предприятие имеет склад, общей площадью более 500 квадратных метров.

Далее рассмотрим основные технико-экономические показатели деятельности ООО «АлкоЛиК» за 2011-2012 гг. в таблице 2.2:

Таблица 2.2 Основные технико-экономические показатели ООО «АлкоЛиК»

Показатели	2011 г.	2012 г.	Изменения, %
Выручка от продажи товаров, услуг, тыс. руб.	83005	85479	+3
Себестоимость продаж, тыс. руб.	74300	75616	+1,8
Прибыль, тыс. руб.	8705	9863	+13,3
Рентабельность продаж, %	11,7	13,0	+11,1
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	699	541	-22,6
Среднесписочная численность работников, чел.	20	19	-5
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	2774	3146	+13,4
Средняя заработная плата работника, руб.	11558	13796	+19,4
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	4150	4499	+8,4