Совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета

В соответствии с действующим законодательством для расчёта пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам применяют дневной максимум, а для пособий по уходу за ребенком – месячный.

Расчёт пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается на предприятии суммарно за весь отпуск («декретный отпуск») продолжительностью 70+70 календарных дней (до родов + после родов), 70+86 календарных дней в случае осложненных родов и 84+110 календарных дней при рождении двух или более детей. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа и выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (п. 1 ст. 11 Закона №255-ФЗ и ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»). Затем вычисляется размер пособия, выплачиваемого за счёт средств соцстраха (как и пособия по временной нетрудоспособности).

Средний дневной заработок для начисления пособия по беременности и родам рассчитывался в 2013 году также как и пособие по временной нетрудоспособности. Затем сравнивался средний дневной заработок с его предельной величиной, который не превышал (463 000 + 512 000) / 730 = 1335,62 руб.

С 2011 года по нормам Федерального Закона №255-ФЗ средний заработок считается за два календарных года, предшествующих году ухода в отпуск по беременности и родам. Также до конца 2012 года на предприятии можно рассчитывать средний заработок по нормам того же ФЗ до изменений 2011 года и выбирать более выгодный для себя вариант.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком определяется путём деления суммы начисленного заработка за два предшествующих года на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды:

1. Периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и  родам, отпуска по уходу за  ребенком;

2. Дополнительные оплачиваемые  выходные дни для ухода за  ребенком-инвалидом;

3. Период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не начислялись».

Размер пособия не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, которая в 2011 году равна 38 583,33 руб., в 2012 году – 42666,67 руб. и в 2013 г. – 47750 руб. в месяц.

Если сотрудница работает у нескольких работодателей, в зачёт идут доходы от всех работодателей, но выплаты пособий производятся либо по одному из последних мест работы, либо по каждому месту работы.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 года, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов зачисляется в счёт рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок [46, С. 74].

Все операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми первичными документами и передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для определения суммы оплаты, подлежащей выдаче на руки работникам, рассчитывают сумму заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. Эти расчёты производят обычно расчётно-платёжной ведомости (форма №Т-49), по которой производят выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы по ее видам, а в правой – удержания и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости открывают отдельную строку.

На предприятиях вместо расчётно-платёжных ведомостей могут применяться отдельно расчётные ведомости (форма №Т-5Т) и платёжные ведомости (форма №Т-53) [30, С. 201].

Удержания из заработной платы. Из оплаты труда работников, как состоящих в штате организации, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, (далее НДФЛ) удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

НДФЛ взимается в порядке и размерах, установленных НК РФ. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки [61, С. 39].

При исчислении НДФЛ в НК РФ предоставляются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218–221). Все перечисленные налоговые вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб. ежемесячно. Право на ежемесячный налоговый вычет в данных размерах имеют определённые в НК РФ категории налогоплательщиков.

С 01.01.2012. г. стандартный налоговый вычет на работника в размере 400 руб. не применяется [5, С. 178].

С 01.01.2012 г. Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется  на первого и второго ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, также опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя [36, c. 274]. Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется  на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом 1 или 2 группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется [5, С. 179].

Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на данный вычет и предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов [35, С. 187].

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчётный месяц после удержания из них НДФЛ, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание несовершеннолетних детей: на 1 ребенка – 1/4; на 2 детей – 1/3; на 3 детей и более – 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянный характер [44, С. 112].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; членские профсоюзные взносы; перечисления в отделения банков и т.д.

 

 

1.3 Синтетический и аналитический учёт оплаты труда

 

По правилам ведения бухгалтерского учёта в РФ затраты на оплату труда подразделяются на синтетический и аналитический учёт.

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведется на одноименном синтетическом счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счёта отражают начисления, а по дебету – удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений в бухгалтерском учёте отражаются записью:

Д-т сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по производственным операциям в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочих вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала и рабочих, занятых обслуживанием производственных машин и оборудования), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала), 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочих, занятых исправлением бракованной продукции), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств) [33, c. 254]

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учёте отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»  и др.

– за первые три дня временной нетрудоспособности за счёт организации;

69–1 «Расчеты по социальному  страхованию»

– за остальные дни временной нетрудоспособности за счёт органов социального страхования.

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

На многих предприятиях отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи с этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на затраты организации в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться, т.е. если часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учёте дебетуют те же счета затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» [34, c. 214].

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных списывают за счёт созданного резерва. При этом в бухгалтерском учёте делают следующую запись:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счёт отчислений в резерв в последующие месяцы. По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.

В бухгалтерском учёте эта ситуация отражается такими записями:

Начислены отпускные за текущий месяц

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»  и др.

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Списаны отпускные, учтённые ранее как расходы будущих периодов.

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу»  и др.

К-т 97 «Расходы будущих периодов».